Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации

Отделение Пенсионного фонда обратилось в арбитражный суд с иском к обществу с ограниченной ответственностью (далее - общество) о взыскании задолженности по страховым взносам и пеней за несвоевременное перечисление взносов.#❝

Из представленных суду документов следовало, что истцом была проведена проверка правильности и своевременности уплаты обществом страховых взносов, по результатам которой Пенсионным фондом было принято решение о взыскании с общества задолженности по взносам и пеней. Законность принятого решения общество не оспарнвало. В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете ответчика истец в исковом заявлении просил обратить взыскание на имущество ответчика.#❝

Арбитражный суд в соответствии с пунктом | статьи 85 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации производство по делу прекратил по следующим основаниям.#❝

Пунктом 7 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, НК РФ) установлено, что органы государственных внебюджетных фондов, к которым относится и Пенсионный фонд, являются участниками отношений, регулируемых законодательст-#❝

вом о налогах и сборах, а согласно статье 341 НК РФ в случаях, когда#❝

' Далее - Пенсионный фонд, ПФ РФ.#❝

законодательством о налогах и сборах на органы государственных вне-#❝

бюджетных фондов возложены обязанности по налоговому контролю, эти органы пользуются правами и несут обязанности налоговых оргаHOB,, предусмотренные НК РФ.#❝

В Положении о Пенсионном фонде Российской Федерации, утвержденном постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 № 2122-1, указано, что ПФ РФ обеспечивает контроль 3a своевременным и полным поступлением страховых взносов.#❝

Таким образом, на отношения, связанные с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд, распространяются требования части первой НК РФ, а сами органы ПФ РФ пользуются правами и несут обязанности налоговых органов. При этом специальные акты законодательства, определяющие плательщиков взносов и устанавливающие налоговую базу, налоговый период, ставки, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов в ПФ РФ, подлежат применению до введения в действие части второй НК РФ.#❝

Статья 45 НК РФ регулирует вопросы исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Пунктом | данной статьи предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления органом государственного внебюджетного фонда налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ'.#❝

В связи с этим при отсутствии у плательщика-организации денеж-#❝

ных средств, взыскание недоимки производится отделением Пенсион-#❝

' Абзац второй пункта | статьи 47 НК РФ введсн в действис с | января 2000 года#❝

ного фонда за счет иного имущества плательщика взносов в порядке,#❝

прелусмотренном Налоговым кодексом, без обращения в арбитражный#❝

суд.#❝

анско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам#❝

Открытое акционерное общество (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения отделения ПФ РФ о взыскании задолженности по страховым взносам и пеней за несвоевременное перечисление взносов.#❝

Из представленных суду документов следовало, что общество осушествило выплаты: победителям конкурса художественной самодеятельности; нескольким работникам за активную общественную деятельность; всем работникам в связи с празднованием Нового года.#❝

По мнению отделения ПФ РФ, истец на данные выплаты должен был начислить страховые взносы, поскольку в силу Федерального закона от 05.02.97 № 26-ФЗ “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации... на 1997 год” названные взносы уплачиваются со всех видов выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.#❝

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации!, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.97 № 546 (с изменениями и дополнениями), не содержит таких видов выплат, которые произведены акционерным обществом.#❝

Арбитражный суд удовлетворил исковые требования общества, мо-#❝

тивировав свое решение слелующим.#❝

' Далсс - Tepeucne#❝

В соответствии с пунктом “а” статьи | Федерального закона “О та-#❝

рифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации... на 1997 год” для работодателей-организаций установлен тариф в размере 28, процентов от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам (такой же порядок сохранен в 1998-2000 годах).#❝

Необходимо учитывать, что в силу статьи 100 Закона Российской Федерации "О государственных пенсиях в Российской Федерации" в заработок для исчисления пенсии включаются все виды выплат (дохода), полученных в связи с выполнением работы (служебных обязанностей), предусмотренной статьей 89 Закона, на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.#❝

Таким образом, действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов в ПФ РФ являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов в ПФ РФ являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).#❝

Следовательно, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации Перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).#❝

Выплаты победителям конкурса художественной самодеятельности, выплаты работникам за активную общественную деятельность, а также в связи с празднованием Нового года по своему содержанию не являются выплатами в связи с исполнением работниками своих трудовых#❝

обязанностей.#❝

Документами, представленными истцом, подтверждается, что ука-#❝

занные выше выплаты являются разовыми Полученные работниками выплаты в состав затрат по оплате труда не включались.#❝

В связи с этим позиция отделения ПФ РФ в данном случае является необоснованной.#❝

Из материалов другого дела следовало, что организацияработодатель (истец) осуществила выплаты работникам для амбулаторного лечения. По мнению истца, у него не было оснований для исчисления страховых взносов в ПФ РФ, так как указанные выплаты не связаны с исполнением работниками своих служебных обязанностей, а сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда.#❝

Возражая против позиции истца, отделение Пенсионного фонда отметило следующее. В результаге проведенной проверки правильности H своевременности уплаты истцом страховых взносов в ПФ РФ было установлено, что указанные выше выплаты производились всем работникам с учетом результатов их труда за последний месяц работы и продолжительности трудового стажа, за исключением совместителей, женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком, работников, допустивших нарушения трудовой дисциплины (прогулы, выход на работу в нетрезвом состоянии и т. д.), при этом выплаты производились с учетом дней нахождения работника на больничном листе.#❝

Таким образом, выплаты работникам на лечение связаны с трудовыми отношениями, а именно, режимом рабочего времени, правилами внутреннего трудового распорядка и самим трудовым договором.#❝

Страховые взносы в ПФ РФ исчисляются со всех видов выплат, начисленных работнику в связи с выполнением им трудовых обязанно-#❝

стей, за исключением выплат, указанных в Перечне. Однако в Перечень#❝

включены только те выплаты на лечение, которые осуществляются в#❝

случаях, предусмотренных законодательством, в связи с чем действие Перечня на рассматриваемые отношения не распространяется.#❝

Оценив доводы сторон, арбитражный суд в удовлетворении иска о признании недействительным решения отделения ПФ РФ о взыскании#❝

задолженности по страховым взносам отказал.#❝

Коммерческий банк (далее - банк) обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения отделения ПФ РФ о взыскании задолженности по страховым взносам и пеней за несвоевременное перечисление взносов и финансовых санкций.#❝

Из представленных суду документов следовало, что отделением ПФ РФ проведена проверка правильности и своевременности уплаты банком страховых взносов в ПФ РФ, по результатам которой установлено следующее.#❝

Банк заключил с учебным заведением договор, в соответствии с которым последнее обязывалось обучить работников банка по определенной специальности, а банк обязался один раз в полугодие оплачивать обучение работников.#❝

По мнению отделения ПФ РФ, на суммы, перечисленные учебному заведению, банк обязан был начислить и уплатить в ПФ РФ страховые#❝

взносы. Свою позицию ответчик обосновал тем, что в силу Федерального закона “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской#❝

Федерации... на 1997 год” названные взносы уплачиваются со всех ви-#❝

дов выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям не-#❝

зависимо от источников финансирования.#❝

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, не содержит таких видов выплат, как выплаты на обучение работника.#❝

В силу пункта 10 Перечня страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. Однако истец, по мнению ПФ РФ, не доказал, что указанные выплаты являются возмещением таких расходов.#❝

Арбитражный суд удовлетворил исковые требования банка, мотивировав свое решение следующим.#❝

Согласно пункту “а” статьи | Федерального закона “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации... на 1997 год” для работодателей-организаций установлен тариф в размере 28 процентов от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам (такой же порядок сохранен в 1998-2000 годах).#❝

С учетом положений статьи 100 Закона Российской Федерации "О государственных пенсиях в Российской Федерации" основанием для начисления страховых взносов следует признать выплаты, начисленные в пользу работников, а также предоставление работникам иных благ, когда такие выплаты и блага представляют собой оплату труда.#❝

Учебное заведение исполняло свои обязанности согласно заключенному с банком договору. Все расчеты осуществлялись между юридическими лицами. Никаких начислений, а тем более выплат в пользу работников не было и поэтому положения, изложенные в Перечне (в том#❝

числе в пункте 10), к данному случаю отношения не имеют.#❝

Докуменгами, представленными истцом, подтверждается, что ука-#❝

занные выше платежи не являлись вознаграждением за работу и в состав затрат по оплате труда банком не включались.#❝

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между банком и работниками не является основанием для вывода о том, что все блага, которые предоставляются данным работникам, по существу представ-#❝

ляют собой оплату их труда.#❝

Общество с ограниченной ответственностью (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения отделения ПФ РФ о взыскании задолженности по страховым взносам и пеней за несвоевременное перечисление взносов.#❝

Из представленных суду документов следовало, что в связи с тяжелым финансовым положением общество в течение определенного периода не начисляло и, соответственно, не выплачивало работникам заработную плату. Отделением ПФ РФ была проведена проверка уплаты страховых взносов, в том числе и за данный пернод. Отделение ПФ РФ сочло, что общество в соответствии с положениями трудового законодательства должно было в обязательном порядке начислять ежемесячнс заработную плату, исходя из минимального размера оплаты труда (статьи 2, 15, 78 и 96 Кодекса законов о труде Российской Федерации), и с этой суммы выплачивать страховые взносы.#❝

Арбитражный суд удовлетворил исковые требования общества, мотивировав свое решение следующим.#❝

Согласно пункту “а” статьи | Федерального закона “О тарифах#❝

страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации... на#❝

1997 год” для работодателей-организаций установлен тариф в размере#❝

28 процентов от выплат, начисленных в пользу работников по всем ос-#❝

нованиям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.#❝

Таким образом, основанием для уплаты = работодателямиорганизациями страховых взносов в Пенсионный фонд являются фактически начисленные работникам выплаты.#❝

Порядком уплаты страховых взносов (пункт 4.3.) предусмотрено, что работодатели, которые в силу условий труда установили в соответствии с законодательством Российской Федерации оплату за труд по конечным результатам работы, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации с авансовых выплат на оплату труда работников по всем основаниям независимо от источников финансирования в день фактического осуществления расчетов с работниками по указанным выплатам, но ежемесячно не менее суммы страховых взносов, исчисленных исходя из минимального размера оплаты труда.#❝

При отсутствии авансовых платежей страховые взносы, начисленные исходя из минимального размера оплаты труда, уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором не производилась оплата труда.#❝

Поскольку в данном случае истец не устанавливал в соответствии с законодательством Российской Федерации оплату за труд по конечным результатам работы, а заработную плату работникам не начислял по иным основаниям, у него не было обязанности платить страховые взно-#❝

сы, исходя из минимального размера оплаты труда.#❝

Закрытое акционерное общество (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения отделения ПФ РФ о взыскании пеней за несвоевременную уплату страхоВЫХ ВЗНОСОВ.#❝

Из представленных суду документов следовало, что общество ежемесячно начисляло работникам заработную плату, однако выплачивало ее нерегулярно. Страховые взносы в Пенсионный фонд в размере 28 процентов от выплат, начисленных работникам, общество перечисляло в день фактической выдачи заработной платы. Учитывая, что на дату проверки общество задолженности по страховым взносам не имело, отделением ПФ РФ было принято решение о взыскании пеней.#❝

Арбитражный суд в удовлетворении иска отказал, мотивировав свое решение следующим.#❝

В силу пункта 4 Порядка уплаты страховых взносов плательщики страховых взносов - работодатели, за исключением работодателей, которым установлены другие порядок и сроки уплаты в соответствии с данным Порядком, уплачивают страховые взносы одновременно с получением (перечислением) в банках и иных кредитных организациях средств, предназначенных для осуществления выплат в пользу работников, в том числе авансовых и единовременных, по всем основаниям. При этом окончательный расчет по платежам в Пенсионный фонд должен производиться не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы.#❝

Согласно пункту 6 Порядка уплаты страховых взносов по истечении установленных сроков уплаты страховых взносов неуплаченная сумма считается недоимкой и взыскивается с плательщиков страховых#❝

взносов с начислением пеней.#❝

| Таким образом, независимо от того, выплачивалась начисленная#❝

заработная плата работникам или нет, страховые взносы должны быть перечислены работодателем не позднее 15-го числа месяца, следующего#❝

за месяцем, за который начислены страховые взносы.#❝

на работодателя, не освобождает последнего от обязанности по удержанию страховых взносов с работающих граждан и перечислению этих#❝

взносов в Пенсионный фонд#❝

Общественная организация инвалидов обратилась в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения отделения ПФ РФ о взыскании задолженности по страховым взносам и пеней за несвоевременное перечисление взносов.#❝

Суд первой инстанции удовлетворил исковое требование истца, указав, что в соответствии со статьей 3 Федерального закона “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации... на 1997 год” общественные организации инвалидов и пенсионеров освобождаются от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд.#❝

Суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции и в удовлетворении иска отказал по следующим основаниям.#❝

Согласно положениям Порядка уплаты страховых взносов граждане являются самостоятельными плательщиками взносов. В силу пункта “д” статьи | указанного выше Закона для граждан (физических лиц), работающих по трудовым договорам, а также получающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, установлен тариф в размере | процента выплат, начисленных в их пользу по всем основаниям независимо от источников финансирования.#❝

Пунктом 4 Порядка уплаты страховых взносов установлены поря-#❝

док и сроки уплаты работолателями страховых взносов в ПФ РФ. При#❝

этом в данном пункте указано, что в таком же порядке работодатели#❝

начисляют и удерживают обязательные страховые взносы работников, включая работающих пенсионеров.#❝

Таким образом, работодатели обязаны не только уплачивать страховые взносы (как плательыцики взносов), но и удерживать обязательные страховые взносы с работников в размере | процента от начисленных выплат и перечислять их в ПФ РФ.#❝

В связи с этим решение отделения ПФ РФ о взыскании с общественной организации инвалидов неудержанных взносов с граждан, рабо-#❝

тающих по трудовым договорам, и пеней является законным.#❝

Отделение ПФ РФ обратилось в арбитражный суд с иском к индивидуальному предпринимателю о взыскании задолженности по страховым взносам и пеней за несвоевременное перечисление взносов.#❝

Из представленных суду документов следовало, что индивидуальный предприниматель в течение отчетного периода не вносил страховых взносов в Пенсионный фонд. В обоснование правомерности своих действий ответчик сослался на следующее.#❝

В соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменышается на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство#❝

либо приобретение жилого дома на территории Российской Федерацин,#❝

в пределах 5000-кратного размера установленного законом минималь-#❝

ного размера оплаты труда, учитываемого за 3-летний период.#❝

При таких обстоятельствах ответчик посчитал, что он имеет право и на уменышение размера полученного им дохода, с которого начисляются страховые взносы в ПФ РФ, на сумму, составляющую стоимость квартиры.#❝

Арбитражный суд исковые требования удовлетворил полностью, согласившись со следующими доводами отделения ПФ РФ.#❝

Начисление и уплата страховых взносов в Пенсионный фонд производится в соответствии со специальными актами законодательства, регулирующими правоотношения органов Пенсионного фонда с плательциками страховых взносов.#❝

В соответствии с пунктом 4.7. Порядка уплаты страховых взносов индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы с суммы полученного ими дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением, в сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц.#❝

Глава IV Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” определяет порядок налогообложения доходов физических лиц, получаемых в течение календарного года в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности. При этом в состав расходов индивидуальных предпринимателей включаются суммы понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость пролукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации.#❝

Таким образом, индивидуальные предприниматели обязаны исчислять страховые взносы в Пенсионный фонд с суммы полученного ими дохода с учетом понесенных расходов применительно к составу затрат,#❝

включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом выче-#❝

ты, предусмотренные Законом Российской Федерации “О подоходном#❝

налоге с физических лиц”, в пелях исчисления страховых взносов полученный доход не уменьшают.#❝

Поскольку расходы ответчика по покупке квартиры не связаны с предпринимательской деятельностью, они не должны уменьшать сумму дохода, с которой начисляются страховые взносы.#❝

Страховые взносы в виде аванса вносятся к 15 июля, 15 августа, 15 ноября и окончательно к 15 июля года, следующего за отчетным.#❝

Согласно пункту 6 Порядка уплаты страховых взносов по истечеHHH установленных сроков неуплаченная сумма считается недоимкой и#❝

взыскивается с начислением пеней.#❝

Отделение ПФ РФ обратилось в арбитражный суд с иском к индивидуальному предпринимателю о взыскании задолженности по страховым взносам и пеней за несвоевременное перечисление взносов.#❝

Из представленных суду документов следовало, что ответчик использовал в своей деятельности труд наемных работников, то есть являлся работодателем. В силу требований абзаца второго пункта “6” статьи | Федерального закона “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации... на 1997 год” (далее - Закон) ответчик уплачивал взносы от выплат, начисленных в пользу работников.#❝

По мнению отделения ПФ РФ, индивидуальный предприниматель, помимо указанных взносов, должен был уплачивать также взносы с сумм полученного дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением. Данное требование вытекает из положений абзаца первого#❝

пункта “б” статьи | и статьи 2 Закона.#❝

Арбитражный суд в удовлетворении исковых требований отделения#❝

ПФ РФ отказал, мотивировав свое решение следующим.#❝

В соответствии с пунктом “6” статьи | Закона тариф страховых взносов в ПФ РФ для индивидуальных предпринимателей установлен в размере 20,6 процента дохода от их деятельности. При этом в силу статьи 2 Закона начисление и уплата. страховых взносов индивидуальными предпринимателями производится с суммы полученного дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением.#❝

Абзацем вторым пункта “б” статьи 1 Закона установлено, что указанные в абзаце первом пункта “б” категории плательщиков, к которым относятся и индивидуальные предприниматели, использующие в своей деятельности труд наемных работников, то есть являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы в ПФ РФ в размере 28 процентов от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.#❝

Таким образом, требование, установленное в абзаце втором пункта “6” Закона, является специальным по отношению к требованию, установленному в абзаце первом.#❝

У индивидуального предпринимателя обязанность по уплате взносов с сумм полученного дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением, возникает только тогда, когда он не использует труд наемных работников (и, соответственно, не уплачивает взносы от выплат, начисленных работникам). В противном случае индивидуальный предприниматель должен был уплачивать страховые взносы дважды: и по ставке 20,6 процента, и по ставке 28 процентов.#❝

Суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменил, исковые требования отделения ПФ РФ удовлетворил полно-#❝

стью по следующим основаниям.#❝

В соответствии с положениями Закона индивидуальный предпри-#❝

ниматель является самостоятельным плательщиком страховых взносов в ПФ РФ. При этом он уплачивает взносы с сумм полученного дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением, независимо от того, нспользуется им труд наемных работников или нет.#❝

В том случае, когда индивидуальный предприниматель, будучи работодателем, оплачивает труд наемных работников, либо выплачивает вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, у него возникает дополнительная обязанность по уплате взносов. Базой для исчисления таких взносов являются выплаты, начисленные работникам.#❝

Таким образом, абзацем первым и абзацем вторым пункта “6” статьи | Закона установлены различные основания уплаты индивидуальным предпринимателем взносов в ПФ РФ. Для каждого из этих оснований имеются соответствующие тарифы страховых взносов. В связи с этим и уплачивать взносы ответчик должен был дважды: в размере 20,6 процента от дохода и 28 процентов от выплат, начисленных работни-#❝

кам.#❝