Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности
Методические рекомендации Минфина России от 09.06.2001 № 44 «Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности»
Текст — по данным сайта Минфина России (minfin.gov.ru). Скачать .doc · Печать
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности#❝
Цель аудита материально-производственных запасов (в дальнейшем – МПЗ) – выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ. Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ.#❝
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:#❝
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);#❝
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).#❝
Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.#❝
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предусмотрен учет материально-производственных запасов по следующим счетам и субсчетам:#❝
11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации#❝
В бухгалтерской отчетности информация о наличии материально-производственных запасов в организации отражается по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» Бухгалтерского баланса (форма №1). Материальные ценности, не принадлежащие организации, отражаются по строкам 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 930 «Товары, принятые на комиссию» Бухгалтерского баланса (форма №1). Прочая существенная информация об МПЗ, предусмотренная действующими Положениями по бухгалтерскому учету, раскрывается в пояснительной записке.#❝
Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.#❝
Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.#❝
Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.#❝
Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.#❝
Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;#❝
Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.#❝
Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.#❝
Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;#❝
Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;#❝
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:#❝
Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.#❝
Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.#❝
Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары).#❝
Проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.#❝
Наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.#❝
Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:#❝
Формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.#❝
Примечание: Приводимые ниже описания аудиторских процедур являются ориентировочными. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации. В частности, может быть целесообразно объединение некоторых процедур. Предлагаемые формы рабочих документов также являются ориентировочными, и могут служить основой для самостоятельной разработки форм в соответствии с принятыми внутрифирменными стандартами.#❝
Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета МПЗ на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.#❝
Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо» он должен получить доказательства того, что:#❝
начальные сальдо по МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;#❝
остатки по счетам учета МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.#❝
Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.).#❝
Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)#❝
Порядок выполнения: Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам № 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.1#❝
№ субсчетаНа конец предыдущего периодаНа начало проверяемого периодаОтклонениеИтого по счету 10 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 10 (по данным синтетического учета)Итого по счету 11 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 11 (по данным синтетического учета)Итого по счету 14 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 14 (по данным синтетического учета)Итого по счету 15 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 15 (по данным синтетического учета)Итого по счету 16 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 16 (по данным синтетического учета)Данные строки «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» Бухгалтерского баланса (форма №1)Итого по счету 40 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 40 (по данным синтетического учета)Итого по счету 41 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 41 (по данным синтетического учета)Итого по счету 42 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 42 (по данным синтетического учета)Итого по счету 43 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 43 (по данным синтетического учета)Данные строки «Готовая продукция и товары для перепродажи» Бухгалтерского баланса (форма №1)Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверкиДА (НЕТ)Примечание: В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие с утвержденной структурой отчетности организации.#❝
Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.#❝
Процедура 0.2: Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.#❝
Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)#❝
Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)#❝
Порядок выполнения: Составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов № 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (форма №1) с Главной книгой. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.2.#❝
№ субсчетаНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периодаСуммаМатериалы, товары в путиСуммаМатериалы, товары в путиИтого по счету 10 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 10 (по данным синтетического учета)Итого по счету 11 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 11 (по данным синтетического учета)Итого по счету 14 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 14 (по данным синтетического учета)Итого по счету 15 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 15 (по данным синтетического учета)Итого по счету 16 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 16 (по данным синтетического учета)ВСЕГО (по данным аналитического учета)ВСЕГО (по данным синтетического учета)Данные строки «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» Бухгалтерского баланса (форма №1)ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯИтого по счету 40 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 40 (по данным синтетического учета)Итого по счету 41 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 41 (по данным синтетического учета)Итого по счету 42 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 42 (по данным синтетического учета)Итого по счету 43 (по данным аналитического учета)Сальдо по счету 43 (по данным синтетического учета)ВСЕГО (по данным аналитического учета)ВСЕГО (по данным синтетического учета)Данные строки «Готовая продукция и товары для перепродажи» Бухгалтерского баланса (форма №1)ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯПримечание: В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие с утвержденной структурой отчетности организации.#❝
Результаты процедуры используются при определении ключевых элементов и направлений стратификации при построении аудиторской выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.#❝
Процедура 0.3: Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.#❝
Порядок выполнения: заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-0.3#❝
Элемент Учетной политики Фактически в Учетной политике предприятияНормативный документПримечание1. Сроки и периодичность проведения инвентаризацииПоложение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н 2.Оценка материалов при постановке на учет#❝
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н;#❝
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.3. Учет выпуска готовой продукцииПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н;#❝
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;#❝
п.204 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н.4. Метод оценки материалов, списываемых в производство:ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н. 5. Создание резерва под снижение стоимости МПЗПлан счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.#❝
Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.#❝
Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3 и оцениваются их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.#❝
№ п/пСодержание нарушенияСсылка на нормативный документВлияние на бухгалтерскую отчетностьПримечание: Учет материалов осуществляется в соответствии ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 4н.#❝
- указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;#❝
При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.#❝
Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).#❝
Порядок выполнения: Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе РД-0.4. В ходе тестирования аудитор проставляет напротив каждого вопроса соответствующий ответ (Да, Нет, Нет ответа), при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями.#❝
№Направления и вопросы контроляОтветыПримечанияДаНетН/О1.1. Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?#❝
Контролируется ли выдача и вывоз ценностей? 1.2. Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)? 1.3. Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)? 1.4. Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц? 1.5. Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? 1.6. Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? 1.7. Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учёта на складе? 1.8. Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? 1.9. Материальная ответственность закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения. 1.10 Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям. 1.11 Разработаны ли:#❝
должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами#❝
Контролируется ли соблюдение этих инструкций? 2.1. Применяются ли унифицированные формы первичной документации? 2.2. Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? 2.3. Заполняются ли все обязательные реквизиты? 2.4. Документы составляются в день совершения операции? 2.5. Все ли машинные документы распечатываются? 2.6. Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц? 2.7. Производится ли нумерация первичных документов? 2.8. Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? 2.9. Производится ли проверка полноты оприходования материалов? 2.10 Применяется ли система нормирования расхода материалов? 2.11 Утверждается ли сверхнормативный расход администрацией (при использовании нормативов)? 2.12 Выявляются ли лица, виновные в перерасходе? 2.13 Произведено ли деление материалов на классификационные группы? 2.14 Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов? 2.15 Применяются ли при отпуске и приёмке материалов измерительные приборы и инструменты? 3.1 Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц? 3.2 Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов? 3.3 Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность? 3.4 Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов? 3.5 Оговорены ли в учётной политике принципы учёта материалов (используемые счета, методы оценки и др.)? 3.6 Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей (10), журналов-ордеров (6,7,10) с Главной книгой (в случае, если учет не автоматизирован)? 4.1 Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.) 4.2 Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля? 4.3 Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок? 4.4 Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок? 4.5 Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации? 4.6 Соответствует ли уровень компетентности контролеров объемам и сложности стоящих перед системой внутреннего контроля задач? 4.7Существует ли распределение обязанностей между контролерами?4.8Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?#❝
Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.#❝
Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.5.#❝
№ п/пВопросВариант ответа (Да/Нет)ПримечанияУказание на необходимость дополнительных процедур1Разработан ли и применяется номенклатура-ценник2Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ3ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах или иных единицах4Оформляется ли Акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках5Оформляются ли расхождения в сопроводительных документах и фактически поступившим ТМЦ коммерческими актами и отражаются ли на счете 76 ”Расчеты по претензиям”6Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад7Оформляются ли приходные и расходные документы на складе8Есть ли в организации приказ с перечнем материалов, завозимых на объекты, минуя склад9Входят ли в перечень материалы, поступившие транзитом10Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет11Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц12Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы13Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступление материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал14Приходуются ли материалы, созданные в процессе деятельности организации (отходы производства; материалы, полученные в результате ликвидации основных средств и т.д.)15Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте#❝
Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);#❝
Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)#❝
Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).#❝
Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.6.#❝
№ п\пВопросВариант ответа (да\нет)ПримечанияУказание на необходимость дополнительных процедур1Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших товарах2Оформляется ли Акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках3Оформляются ли расхождения в сопроводительных документах и фактически поступившим товарам коммерческими актами и отражаются ли на счете 76 ”Расчеты по претензиям”4Имеет ли место поступление товаров, минуя склад5Оформляются ли приходные и расходные документы на складе6Есть ли в организации приказ с перечнем товаров, передаваемых покупателям, минуя склад7Входят ли в перечень товары, поступившие транзитом8Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать товары за наличный расчет9Регулярно ли проводится инвентаризация товаров10Являются ли достоверными данные о количестве и качестве товаров11Правильно ли оформлены первичные документы по учету товаров 12Полно ли оформлены хозяйственные операции по движению товаров в учете13Правильно ли определены суммы, уплаченные поставщику14Правильно ли рассчитаны и отражены суммы невозмещаемых налогов15Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары16Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступления материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал17Имеются ли на балансе организации товары, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте18Используется способ отражения товаров в учете:#❝
-по отпускным ценам (с использованием счета 42)19Существует ли реестр розничных цен в организациях розничной торговли при учете товаров по продажным ценам. 20Правильно ли рассчитана торговая наценка 21Какой из методов списания товаров при реализации используется?#❝
по стоимости каждой единицы22Правильно ли списана торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам23Соответствуют ли цены на товары условиям заключенных договоров24Имеются ли в наличии и оформлены ли должным образом все расчетные документы#❝
Первичные документы по учету тары (приходные ордера, накладные, акты приема-передачи тары и т.д.);#❝
Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.7.#❝
№ п/пВопросВариант ответа (Да/Нет)ПримечанияУказание на необходимость дополнительных процедур1Являются ли существенными для организации количество тары и ее суммарная стоимость?2Обеспечивается ли контроль за сохранность тары на всех этапах ее движения и хранения?3Организовано ли надлежащее хранение всех видов тары?4Проводятся ли систематические проверки состояния тары?5Своевременно ли производится сдача тары поставщикам и тароремонтным организациям?6Установлен ли перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск тары со складов?7Применяются ли унифицированные формы первичной документации?8Оформляется ли актами тара, пришедшая в негодность?9Производится ли деление тары на классификационные группы?10Ведется ли в организации аналитический учет движения тары?11Какой вид тары используется в организации:#❝
многооборотная тара (возвратная тара)?12Правильно ли сформированы фактические расходы на изготовление тары?13Стоимость тары у поставщика включается в стоимость продукции или оплачивается покупателем отдельно?14Правильно ли постановлен учет количества израсходованной тары?15Оговаривается ли в договорах поставки особые требования и условия возврата тары?16Правильно ли оформляются договоры поставки?17Используется ли в организации залоговые цены на возвратную тару18Как отражается учете организации тара:#❝
по фактической себестоимости тары, которая складывается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению;#❝
по учетным ценам?19Правильно ли производится списание разниц между фактической себестоимостью изготовления тары или фактическим расходами по ее покупке и учетной ценой этой тары?20Правильно ли отражается фактическая себестоимость приобретенной тары?21Осуществляется ли организацией ремонт и очистка возвратной тары?#❝
Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);#❝
Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)#❝
Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).#❝
Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.8.#❝
№ п/пВопросВариант ответа (Да/Нет)ПримечанияУказание на необходимость дополнительных процедур1Оформляется ли выпуск готовой продукции первичными документами?2Осуществляется ли отпуск готовой продукции покупателям на основании необходимых первичных документов?3Используется ли в организации рекомендованная Методическими указаниями схема документооборота для осуществления контроля за отгрузкой ГП?4Выписываются ли в организации счета-фактуры в установленном порядке?5Соответствует ли оценка отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой?6Используется способ оценки ГП:#❝
-по плановой производственной себестоимости (ППС)7Выпуск готовой продукции учитывается с использованием счета 408Организован ли отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной?9Правильно ли рассчитаны отклонения фактической производственной с/с от стоимости ее по учетным ценам? 10Проводился ли в проверяемом периоде пересмотр плановых (учетных) цен на готовую продукцию?11При использовании способа оценки ГП метод полной производственной с/с правильно ли рассчитаны доли отнесения управленческих расходов на стоимость проданной продукции?12Полно ли отражается в учете выпущенная продукция?13Организован ли в организации соответствующий аналитический учет готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции?14Осуществляются ли регулярно инвентаризации готовой продукции на складах?15Установлены ли расхождения показателей отвесов и заборных листов с данными сводных накладных или счетов-фактур?16Установлены ли расхождения данных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции с документами на оприходование этой продукции на складах или на отпуск ее торговым организациям?17Полно и своевременно ли отражается в учете отгруженная и реализованная продукция?18Переходит ли право собственности на отгруженную продукцию к покупателю в момент, отличный от момента отгрузки?#❝
Процедура 0.9: Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.#❝
Порядок выполнения: На основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации выявить виды хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.9 и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.#❝
Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.#❝
Обычно в организациях сферы материального производства количество и номенклатура МПЗ и количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура МПЗ не столь велики, целесообразно применение нестатистических методов выборки.#❝
При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:#❝
по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например, по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;#❝
по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);#❝
по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;#❝
по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры и стоимости МПЗ.#❝
Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.#❝
Процедура 1.1: Проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.#❝
бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;#❝
Порядок выполнения: Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе РД-1.1Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1#❝
Наименование документаНомер и датаЗамечания по оформлению документов и проведению инвентаризацииРезультаты проведения инвентаризацииЗамечания аудитораРезультат согласно инвентаризационной ведомостиОтражение в бухгалтерском учетеПо правильности оценки организацией результатов инвентаризацииПо полноте, правильности, своевременности отражения результатов инвентаризации в учетеОтчетный документ ОД-1.1#❝
№ п/пНомер процедурыСсылка на рабочий документНаименование нарушенияСуммаСсылка на нормативный документВлияние на бухгалтерскую отчетностьРекомендации аудитораПримечание: Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.#❝
В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры «пересчет вперед» или «пересчет назад», заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.#❝
Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:#❝
материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.#❝
В случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.#❝
При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее, необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3.#❝
В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.#❝
В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры «пересчет вперед» или «пересчет назад» заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.#❝
Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов убедиться, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены. По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, убедиться, что их происхождение подтверждено документально. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД -2.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-2.#❝
Наименование материалаНоменклатурный номерКол-воСуммаНаименование документаНомер и датаКол-воСуммаПримечаниеПримечание: при анализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильность определения момента перехода права собственности исходя из условий договоров. В случае, если организация осуществляет реализацию МПЗ, необходимо также проанализировать условия договоров с покупателями, особое внимание уделить договорам комиссии, агентским договорам и другим, предусматривающим участие посредников между организацией и конечным покупателем.#❝
Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов выявить причины обременения прав собственности на МПЗ. Оценить вероятность потери организацией права собственности. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-2.2. Выявленные обременения группируются в отчетном документе ОД-2 с целью оценки их влияния на бухгалтерскую отчетность.#❝
Наименование документа, ограничивающего право собственностиНомерДатаСумма обремененияНаименование организации, обременяющей право собственностиПеречень МПЗ#❝
№ п/пНомер процедурыСсылка на рабочий документНаименование нарушенияСуммаСсылка на нормативный документВлияние на бухгалтерскую отчетностьРекомендации аудитора#❝
Порядок выполнения: На основании регистров бухгалтерского учета выявить периоды осуществления хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.1.1 и используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении МПЗ. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.#❝
ПериодСальдо начальноеПоступлениеДоля к итогу, %ВыбытиеДоля к итогу, %Сальдо конечноеПримечания аудитораРабочий документ РД-3.1.2#❝
Материальные затраты за предыдущий периодМатериальные затраты за проверяемый периодПрирост материальных затрат, % Общий прирост затрат, %Примечания аудитораСуммаДоля, %СуммаДоля, %#❝
Первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);#❝
Порядок выполнения: Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе РД-3.2#❝
Наименование документаДата (период) составления документаНомер документаСумма по документуСумма по расчету аудитораОтклонение#❝
Влияние на отчетностьПримечание: Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.#❝
Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Формы первичных документов утверждаются:#❝
Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ – унифицированные формы первичной учетной документации;#❝
соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти – отраслевые формы;#❝
организациями – первичные учетные документы, по которым не предусмотрены типовые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.#❝
Процедура 3.3: проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.#❝
Первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);#❝
Порядок выполнения: Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.3, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.#❝
Наименование документаНомер документаДата документаНаименование ТМЦСуммаОтражение в бухгалтерском учетеПримечаниеДебетКредитДатаСумма#❝
Процедура 3.4: проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов.#❝
Первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.);#❝
Порядок выполнения: проверить правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.#❝
Метод, применяемый при расчете лимитов отпуска МПЗ в производствоНаименование материалаУстановленные лимиты на отпускСуммы перерасхода в отчетном периодеПервичные документы, оформленные на отпуск материалов сверх установленных лимитовРасчеты лимитов аудиторомОтклонения#❝
Порядок выполнения: проверить правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.5, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.#❝
от естественной убыли, боя МПЗОтнесено на издержки обращения для целей бухгалтерского учёта и налогообложения, в пределах нормОтнесено за счёт иных источников, сверх норм№#❝
документаДата документаНаименование МПЗСумма к списанию, всегоДанные организацииДанные аудитораОтклонениеДанные организацииДанные аудитораОтклонениеОтчетный документ ОД-3#❝
№ п/пНомер процедурыСсылка на рабочий документНаименование нарушенияСуммаСсылка на нормативный документВлияние на бухгалтерскую отчетностьРекомендации аудитора#❝
Процедура 4.1: проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.#❝
Первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);#❝
Порядок выполнения: По документам, попавшим в выборку, отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-4.#❝
Порядок выполнения: сопоставить данные отгрузочных документов на МПЗ с данными документов, подтверждающих фактический вывоз МПЗ из организации. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.2.#❝
Реквизиты расчетного документаРеквизиты документа на вывозКол-во МПЗ в соответствии с расчетным документом (в натуральном выражении)Количество МПЗ в соответствии с пропуском (в натуральном выражении)Отклонения ПримечаниеПроводимая процедура позволяет получить дополнительные доказательства полноты отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. В случае, если выявлены существенные расхождения, необходимо увеличение объема проверки.#❝
Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета).#❝
Порядок выполнения: сопоставить номенклатуру и количество выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.3.#❝
Выпуск по данным производстваВыпуск по данным бухгалтерского учетаОтклоненияПримечанияНаименованиеКол-воНаименованиеКол-воНаименованиеКол-воОтчетный документ ОД-4#❝
№ п/пНомер процедурыСсылка на рабочий документНаименование нарушенияСуммаСсылка на нормативный документВлияние на бухгалтерскую отчетностьРекомендации аудитора#❝
Порядок выполнения: Ответить на приведенные ниже вопросы. В случае, если в бухгалтерском учете организации имеются соответствующие операции, провести проверку числовых показателей. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.#❝
№ п/пВопросВариант ответа (Да/Нет)Данные организацииДанные аудитораОтклоненияПримечания1Создается ли в организации резерв под снижение стоимости МПЗ? 2Допускается ли создание резерва под снижение стоимости по укрупненным группам (видам) МПЗ (в соответствии с п. 20 Методических указаний по учету МПЗ – не допускается)?3Обеспечивается ли создание резерва под обесценение стоимости ТМЦ в разрезе каждой единицы или группе МПЗ? 4Обеспечено ли организацией подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ, в случае, если резерв под снижение стоимости МПЗ создается?5Отражается ли начисление вышеуказанного резерва в бухгалтерском учете по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости ТМЦ»? 6В случае, если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в отчетном периоде создан резерв, увеличивается, относится ли соответствующая часть резерва в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным? 7Списывается ли начисленный резерв на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему запасов?8Восстанавливается ли зарезервированная сумма в начале периода (год), следующего за периодом, в котором произведена эта запись (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы")?#❝
Первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.);#❝
Порядок выполнения: Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.2, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.#❝
ПериодНаименование материалаНомер и дата документаСодержание нарушенияСписано по данным бухгалтерского учетаСписано по данным аудитораРасхожденияПримечанияКол-воСуммаКол-воСуммаКол-воСуммаПроцедура 5.3: проверка правильности формирования учетных цен на МПЗ#❝
Порядок выполнения: Процедура применяется в ходе аудита товаров и готовой продукции, учитываемых по отпускным ценам для проверки правильности формирования торговой наценки, а также для проверки правильности формирования учетных цен на материалы и тару. На основании представленных документов проверить правильность формирования учетных цен в соответствии с принятой в организации методикой. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.3, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-5.#❝
Метод формирования отпускных ценНаименование МПЗФактическая себестоимость Отпускная ценаТорговая наценкаОтклоненияПо данным организацииПо данным аудитора#❝
Первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.)#❝
Порядок выполнения: проверить правильность расчетов бухгалтера при определении доли отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию, а также в других случаях использования учетных цен (например, при учете тары). Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.4.1. Аналогичная процедура применяется при проверке правильности списания торговой наценки. Результаты отражаются в рабочем документе РД-5.4.2. Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.#❝
Вид МПЗПрименяемый метод определения учетных ценСпособ расчета доли отклонений фактической стоимости от учетной (формула)Доля отклоненийСумма отклоненийПримечанияПо данным организацииПо данным аудитораПо данным организацииПо данным аудитора#❝
Oн – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца#❝
Oп – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившим материалам за месяц#❝
Способ расчета доли торговой наценки (формула)Номер и дата документаТорговая наценкаСумма отклоненийПримечанияПо данным организацииПо данным аудитораПо данным организацииПо данным аудитораПримечание: при расчете отклонений следует использовать следующую формулу:#❝
Порядок выполнения: проверить правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.5, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.#❝
Основание для расчёта потерь от естественной убыли, боя товаровОтнесено на издержки обращения для целей бухгалтерского учёта и налогообложения, в пределах нормОтнесено за счёт иных источников, сверх норм№#❝
документаДата документаНаименование товараСумма к списанию, всегоДанные организацииДанные аудитораОтклонениеДанные организацииДанные аудитораОтклонениеОтчетный документ ОД-5#❝
№ п/пНомер процедурыСсылка на рабочий документНаименование нарушенияСуммаСсылка на нормативный документВлияние на бухгалтерскую отчетностьРекомендации аудитора#❝
Договоры на оказание информационных и консультационных, транспортных и складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ;#❝
Договоры на доработку материалов, осуществляемую сторонними организациями, Аналитические данные о себестоимости выполнении работ вспомогательными службами организации, акты сдачи-приемки выполненных работ;#❝
Порядок выполнения: Сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.1.1. Сверить данные аналитического учета затрат на изготовление и приобретение тары с данными аналитического учета по счетам 10/ субсчет «Тара и тарные материалы» и 41/ субсчет «Тара под товаром и порожняя». Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.1.2, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.#❝
Вид МПЗНаименование МПЗНомер и дата документаСуммы, включенные в стоимость материалов по данным организацииСуммы, включенные в стоимость материалов по данным аудитораОтклонениеПримечаниеСуммы, уплаченные поставщикуСтоимость информационных и консультационных услугСуммы таможенных пошлин и платежейСуммы невозмещаемых налоговСтоимость расходов по заготовкеСтоимость затрат на доработку материаловСумма затрат на содержание заготовительно-снабженческого аппаратаСуммы, уплаченные поставщикуСтоимость информационных и консультационных услугСуммы таможенных пошлин и платежейСуммы невозмещаемых налоговСтоимость расходов по заготовкеСтоимость затрат на доработку материаловСумма затрат на содержание заготовительно-снабженческого аппаратаРабочий документ РД-6.1.2#❝
ПериодНаименование продукцииНомер и дата документаФактические затраты по счетам учета затратОтнесено на себестоимость выпущенной продукцииОтклоненияПримечания#❝
Порядок выполнения: Ответить на вопросы, сформулированные в рабочем документе РД-6.2. Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.#❝
ВопросВариант ответа (Да/Нет)ПримечанияУчитывается ли покупка ТМЦ у физического лица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя, как доход физического лица?Удержан ли налог на доходы (НДФЛ) с физического лица?#❝
Процедура 6.3: проверка правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов.#❝
Порядок выполнения: Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.3, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.#❝
Наименование материалаРеквизиты договораСтоимость материала по договоруФактические затратыСуммы расходов, включенные в стоимость материаловОтклонениеПримечанияПо данным организацииПо данным аудитора#❝
Процедура 6.4: проверка правильности определения стоимости МПЗ, полученных безвозмездно и в качестве вклада в Уставный капитал.#❝
Порядок выполнения: Проверить правильность определения стоимости материалов, полученных в соответствии с договорами, не имеющими возмездного характера (дарения, безвозмездного представления субсидий), инвестиционными договорами и учредительными документами (взносы в уставный, складочный капитал и т.д.). Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.#❝
Наименование материалаСогласованная оценкаРыночная стоимостьСсылка на документ, подтверждающий рыночную стоимостьСтоимость материаловОтклонениеПримечанияПо данным организацииПо данным аудитора#❝
Процедура 6.5: проверка правильности определения стоимости МПЗ, созданных в процессе деятельности организации.#❝
Акты оприходования отходов производства и материалов, полученных в ходе ликвидации основных средств;#❝
Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);#❝
Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.);#❝
Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);#❝
Порядок выполнения: Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры для материалов, образовавшихся в результате деятельности организации, отражаются в рабочем документе РД-6.5.1. При проверке правильности формирования себестоимости готовой продукции заполняется рабочий документ РД-6.5.2 нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.#❝
Наименование МПЗСогласованная оценкаРыночная стоимостьСсылка на документ, подтверждающий рыночную стоимостьСтоимость материаловОтклонениеПримечанияПо данным организацииПо данным аудитораПорядок выполнения: Сверить данные аналитического учета затрат на производство по видам готовой продукции с данными аналитического учета по счетам 40, 43. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.5.2, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-6#❝
ПериодНаименование продукцииНомер и дата документаФактические затраты по счетам учета затратОтнесено на себестоимость выпущенной продукцииОтклоненияПримечанияПо данным организацииПо данным аудитораПо данным организацииПо данным аудитора#❝
Процедура 6.6: проверка правильности определения стоимости МПЗ, выраженной в условных единицах или иностранной валюте.#❝
Порядок выполнения: Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.6, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.#❝
Наименование материалаРеквизиты договораСтоимость в валюте (условных единицах)Дата оплатыКурс на дату оплатыДата оприходованияКурс на дату оприходованияСтоимость материаловОтклонениеПримечанияПо данным организацииПо данным аудитора#❝
Порядок выполнения: На основании представленных документов проверить правильность формирования и отражения в учете затрат на ремонт и очистку тары. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.7, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-4.7. Рабочий документ РД-6.7#❝
Вид тарыСодержание операцииНомер и дата документаПо данным бухучетаПо данным аудитораПримечаниеДебетКредитСуммаДебетКредитСуммаОтчетный документ ОД-6#❝
№ п/пНомер процедурыСсылка на рабочий документНаименование нарушенияСуммаСсылка на нормативный документВлияние на бухгалтерскую отчетностьРекомендации аудитора#❝
Порядок выполнения: по данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах РД-7.1.1-7.1.5 (по каждому из проверяемых видов МПЗ), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-7.1.#❝
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов по данным организацииКорреспонденция счетов в соответствии с нормативными документамиПримечаниеНормативный документ1.Оприходованы материалы на основании накладных, приходных ордеров, актов приемки материалов. Дебет 10 Кредит 60 План счетов бухгалтерского учета;#❝
Методические указания по учету МПЗ, п. 63 и п. 682. Отражены расходы по заготовлению и доставке МПЗ.#❝
Дебет 10 Кредит 60, 71, 76План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 «Материалы»);#❝
Методические указания МПЗ, п. 63 и п. 68 3. Оприходованы материально - производственные запасы по неотфактурованным поставкам по учетным ценам. Дебет 10 Кредит 60План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);#❝
Методические указания по учету МПЗ, п. 39 4. Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика.Дебет 10 Кредит 60 Методические рекомендации по учету МПЗ, п. 40 5. Отражена стоимость МПЗ в соответствии с поступившими документами поставщика Дебет 10 Кредит 60Методические рекомендации по учету МПЗ, п. 40 6. Принят к учету НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), предназначенных осуществления операций, облагаемых НДС Дебет 19-3 Кредит 60План счетов бухгалтерского (Инструкция в части применения счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»);#❝
НК РФ ст. 169 п.1 7. Получены МПЗ от структурных подразделений Дебет 10 Кредит 79 – 1План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 «Материалы»);#❝
Методические указания по учету МПЗ, п. 1158. Произведена оплата счетов поставщиков за МПЗ и расходы по их доставке и изготовлению Дебет 60,76 Кредит 51,52План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).9. Принят к вычету НДС по оплаченным и оприходованным ТМЗ (при наличии счета – фактуры). Дебет 68 Кредит 19-3План счетов бухгалтерского учета, (Инструкция в части применения 68 «Расчеты по налогам и сборам»);#❝
НК РФ ст. 172 п.1. 10. Переданы МПЗ структурным подразделениям.Дебет 79-1 Кредит 10План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);#❝
Методические указания по учету МПЗ, п.115 11. Поступили материалы от подотчетного лицаДебет 10 Кредит 71 План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). 12. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средствДебет 10 Кредит 91-1План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»;#❝
Методические указания по учету МПЗ, п.66. 13. Списание материалов в производство (на изготовление продукции и нужды управления).Дебет 20, 25, 26, 29#❝
Кредит 10План счетов бухгалтерского учета, описание счета 10 «Материалы».14. Списаны реализованные материалы по фактической себестоимости.Дебет 91 Кредит 10 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы».15.Выявлены потери материалов при отгрузке и реализации.Дебет 94 Кредит 10План счетов бухгалтерского учета, описание счета 94 «Недостачи и потери материальных ценностей».16. Списание материалов на изготовление и ремонт ОС хозяйственным способомДебет 08 Кредит 10План счетов бухгалтерского учета, описание счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».Рабочий документ РД-7.1.2#❝
Проверка корреспонденций по счетам 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонения в стоимости материалов»#❝
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов по данным организацииКорреспонденция счетов в соответствии с нормативными документамиПримечаниеЗамечание1. Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально – производственные запасы Дебет 15 Кредит 60План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 15 «Заготовления и приобретение материальных ценностей»;#❝
Методические указания по учету МПЗ, п.п. 63, 68. 2. Приняты материально – производственные запасы по неотфактурованным поставкам по учетным ценам Дебет 15 Кредит 60План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);#❝
Методические указания по учету МПЗ.3. Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении счета – фактуры поставщика Дебет 15 Кредит 60Методические указания по учету МПЗ, п. 40. 4. Отражена стоимость материалов в соответствии с поступившими расчетными документами поставщика.Дебет 15 Кредит 60Методические рекомендации по учету МПЗ, п. 40.5. Отражена расхода по заготовлению и доставке материально – производственных запасов.Дебет 15 Кредит 60,71,76План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 15 «Заготовления и приобретение материальных ценностей»;#❝
ПБУ 5/01, п.6; Методические указания по учету МПЗ, п. 63 и 68.6. На основании счетов – фактур поставщиков отражен НДС по приобретенным материально – производственным запасам, Дебет 19 Кредит 60,76План счетов бухгалтерского (Инструкция в части применения счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»);#❝
НК РФ ст. 169 п.1.7. Оприходованы МПЗ, поступившие на склад, по учетным ценам. Дебет 10 Кредит 15План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 «Материалы»);#❝
Методические указания по учету МПЗ, п.80. 8. Произведена оплата счетов поставщиков за материально – производственные запасы и расходы на их изготовление и доставкуДебет 60,76 Кредит 51,52План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 60 «Расчеты с поставщиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).9. Предъявлен к вычету НДС по:#❝
- оплаченным МПЗ, использованным для производства экспортированной продукции, при представлении документов в соответствии с требованиями ст. 165 НК РФ. Дебет 68 Кредит 19План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;#❝
НК РФ ст. 165 п. 1; ст. 172 п.3. 10. Отражены отклонения фактической себестоимости поступивших МПЗ от учетной ценыДебет 15,(16)#❝
Кредит 16,(15)План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).11. Списаны отклонения в стоимости МПЗ в дебет счетов учета затрат, на изготовление и ремонт ОС и прочее выбытие пропорционально стоимости МПЗ Дебет 08,20,23, 91 …#❝
Кредит 16Методические указания по учету МПЗ, п. 8712. Сторнировано отклонение в стоимости МПЗ в дебет счетов учета затрат, на изготовление и ремонт ОС и прочее выбытие пропорционально стоимости МПЗДебет 08,20,23,91…#❝
Кредит 16 Методические указания по учету МПЗ, п. 8713. Полностью списаны (сторнированы) отклонения в соответствии с принятой учетной политикой Дебет 26 Кредит 16#❝
Дебет 26 Кредит 16План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).Рабочий документ РД-7.1.3#❝
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов по данным организацииКорреспонденция счетов в соответствии с нормативными документамиПримечаниеНормативный документОтражено поступление товаров на складДебет 41/1 Кредит 60План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 41 «Товары»).Отражена стоимость тары под товаромДебет 41/3 Кредит 60План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 41 «Товары»).Отражена сумма естественной убыли по приобретенным товарам Дебет 94 Кредит 60#❝
Дебет 44 Кредит 94План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 60 «Расчеты с поставщиками»).Отражена сумма претензии по недостаче товаров сверх норм естественной убылиДебет 76 Кредит 60План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям»).Поступление товаров на склад от производственных подразделений, находящихся на одном балансеДебет 41/1 Кредит 43План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 41 «Товары»).Начислена торговая наценка (в розничной торговле)Дебет 41 Кредит 42План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 42 «Торговая наценка»).Списана учетная стоимость товаров при реализацииДебет 90 Кредит 41План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 41 «Товары»).Отгружены товары покупателю (в случае, если переход права собственности не наступает в момент отгрузки)Дебет 45 Кредит 41План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 45 «Товары отгруженные»).Списаны товары по учетной стоимостиДебет 90 Кредит 45План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 45 «Товары отгруженные»).Сторнируется торговая наценка (в розничной торговле)Дебет 90 Кредит 42 План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 42 «Торговая наценка»).Создан резерв под расходы по списанию товаров а пределах естественной убылиДебет 44 Кредит 96План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).Отражены товарные потериДебет 94 Кредит 41План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).Списаны товарные потери в пределах естественной убыли (если резерв не создавался)Дебет 44 Кредит 94План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).#❝
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов по данным организацииКорреспонденция счетов в соответствии с нормативными документамиПримечаниеНормативный документСписаны затраты на изготовление тарыДебет 10 Кредит 20,23,29Методические рекомендации по учету материалов п. 187Списаны затраты на приобретение тары поставщикомДебет 10 Кредит 60Методические рекомендации по учету материалов п. 187Стоимость тары, не возмещаемая покупателем, включена в себестоимость продукции (затаривание происходит в производственных подразделениях)Дебет 20 Кредит 10Методические рекомендации по учету материалов п. 172 а)Стоимость тары, не возмещаемая покупателем, включена в коммерческие расходы (затаривание происходит в после сдачи продукции на склад)Дебет 44 Кредит 10Методические рекомендации по учету материалов п. 172 б)Списана стоимость тары, оплаченная покупателем сверх цен на поставляемую продукциюДебет 62 Кредит 10Методические рекомендации по учету материалов п. 173 Получена возвратная тара от покупателяДебет 10 Кредит 62Методические рекомендации по учету материалов п. 176Списаны отклонения фактической себестоимости от залоговых цен тары собственного изготовленияДебет 91 Кредит 20, 23,29Методические рекомендации по учету материалов п. 166Списаны отклонения фактической себестоимости от залоговых цен покупной тарыДебет 91 Кредит 60Методические рекомендации по учету материалов п. 166Оприходован залог за невозвращенную покупателем таруДебет 62 Кредит 91Методические рекомендации по учету материалов п. 185Получена покупателем тара от поставщикаДебет 10, 41 Кредит 60Методические рекомендации по учету материалов п. 183Осуществлен возврат тары покупателем поставщикуДебет 60 Кредит 10, 41Методические рекомендации по учету материалов п. 183Списаны расходы по очистке и ремонту тары у покупателя, не возмещаемые поставщикомДебет 10, 15#❝
Кредит 20, 23Методические рекомендации по учету материалов п. 187Списаны расходы по очистке и ремонту тары у покупателя, возмещаемые поставщикомДебет 60 Кредит 20, 23Методические рекомендации по учету материалов п. 187Расходы поставщика на сбор и хранение тары, возмещаемые покупателем сверх залоговых ценДебет 44 Кредит 62Методические рекомендации по учету материалов п. 189Выбытие тары вследствие естественного износаДебет 91 Кредит 10, 41Методические рекомендации по учету материалов п. 190Списание потерь и недостач тарыДебет 94 Кредит 10, 41Методические рекомендации по учету материалов п. 191Рабочий документ РД-7.1.5.#❝
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов по данным организацииКорреспонденция счетов в соответствии с нормативными документамиПримечаниеНормативный документОприходование готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»Принята к учету по фактической себестоимости готовая продукция основного (вспомогательного, обслуживающего) производства Дебет 43 Кредит 20, 23, 29#❝
ПБУ 5/01, п. 7.Оприходование готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»Отражен по фактической себестоимости выпуск готовой продукции основного (вспомогательного, обслуживающего) производстваДебет 40 Кредит 20, 23,29План счетов бухгалтерского учета, описание счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»#❝
Отражен по фактической себестоимости выпуск готовой продукции вспомогательных производствДебет 40 Кредит 23План счетов бухгалтерского учета, описание счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Отражен по фактической себестоимости выпуск готовой продукции обслуживающих производств и хозяйствДебет 40 Кредит 29План счетов бухгалтерского учета, описание счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Принята к учету по плановой себестоимости готовая продукция#❝
Дебет 43 Кредит 40План счетов бухгалтерского учета, описание счета 43 «Готовая продукция»Сторнировано превышение плановой себестоимости над фактической себестоимостью произведенной продукцииДебет 90 Кредит 40 План счетов бухгалтерского учета, описание счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»Отражено превышение фактической себестоимости произведенной продукции над плановой себестоимостьюДебет 90 Кредит 40План счетов бухгалтерского учета, описание счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»Отгрузка продукцииОтражена себестоимость проданной продукции, в том числе по договорам меныДебет 90 Кредит 43План счетов бухгалтерского учета, описание счета 43 «Готовая продукция» и счета 90 «Продажи»Отражена себестоимость безвозмездно переданной продукцииДебет 91 Кредит 43План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»; НК РФ, ст. 270, подп. 16Передана готовая продукция обособленным подразделениямДебет 79 Кредит 43План счетов бухгалтерского учета, описание счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»Передана готовая продукция комиссионеруДебет 45 Кредит 43План счетов бухгалтерского учета, описание счета 45 «Товары отгруженные»Передана готовая продукция в счет вклада в уставный капитал, в качестве вклада по договору простого товариществаДебет 58 Кредит 91 – по согласованной стоимости#❝
Дебет 91 Кредит 43 – по фактической стоимостиПлан счетов бухгалтерского учета, описание счета 58 «Финансовые вложения» Отпущена готовая продукция на собственные нужды Дебет 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 43План счетов бухгалтерского учета,#❝
1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция и товары для перепродажи;#❝
2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма №1);#❝
О величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов»;#❝
Информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000)»;#❝
Информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01»;#❝
Информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)»;#❝
Информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000».#❝
Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.1.#❝
№ п/пВопросВариант ответа (Да/Нет)ПримечанияТМЦ, принятые на ответственное хранениеИмеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение?Ведется ли в организации аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение?Назначены ли ответственные лица за материалы, принятые на ответственное хранение?Обеспечены ли условия сохранности на складе?Проводится ли инвентаризация материалов, принятых на ответственное хранение?Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности , принятые на ответственное хранение»?Материалы, принятые в переработкуИмеются ли в организации материалы, принятые в переработку?Ведется ли в организации аналитический учет материалов, принятых на ответственное хранение?Надлежащим ли образом оформляется договор подряда?Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции?Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»?Товары, принятые на комиссиюИмеются ли в организации товары, принятые на комиссию?Ведется ли в организации аналитический учет товаров, принятых на комиссию?Надлежащим ли образом оформлен договор комиссии?Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 004 «Материалы, принятые на комиссию»?#❝
Порядок выполнения: Сопоставить данные аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.2, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-8#❝
Номер счётаНаименование счётаПериодПоказатель, по которому выявлено расхождениеУчётный регистрСумма выявленного расхождения по отношению к синтетическому счёту#❝
Порядок выполнения: сопоставить данные о стоимости МПЗ, содержащиеся в документах поставщика и данные бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.3, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-8.#❝
Наименование материалаПервичный документПо данным первичных документовПо данным бухгалтерского учетаОтклоненияПримечанияНаименованиеНомерДатаКол-воСуммаКол-воСумма#❝
Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов убедиться, что организация обоснованно отражает ТМЦ на забалансовых счетах (право собственности на проверяемые материалы к организации не перешло). Проверить своевременность списания ТМЦ с забалансовых счетов и отражения их на балансе организации в случае, когда условиями договоров предусмотрен переход права собственности к организации. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-8.#❝
Наименование материалаНоменклатурный номерКол-воСуммаНаименование документаНомер и датаКол-воСуммаПримечаниеОтчетный документ ОД-8#❝
№ п/пНомер процедурыСсылка на рабочий документНаименование нарушенияСуммаСсылка на нормативный документВлияние на бухгалтерскую отчетностьРекомендации аудитора Заключительные процедуры#❝
Процедура 9.1: анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.#❝
Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.#❝
Характеристики объекта бухгалтерского учетаРезультаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть)№ замечанийСуммаСуществование и полнотаРеальность объекта учета (не) подтверждена первичными документами Возникновение(Не) Выявлены финансово-хозяйственные операции, не отраженные в бухгалтерском учете#❝
за __ месяцев ___годаПрава и обязательстваПраво собственности организации на МПЗ (не) подтверждается документамиСтоимостная оценкаОценка МПЗ (не) соответствует их фактическому состоянию ИзмерениеОперации по приобретению и выбытию МПЗ отражены в учете в (не) правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике(Не) Выявлены не своевременно отраженные финансово-хозяйственные операций#❝
(Не) Выявлены факты не правильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета(Не) Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета.Данные о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности (не) полностью#❝
СуммаОперация, замечание № (по данным отчетных документов)Исправительная запись, рекомендуемая АудиторомЗамечание №ДебетКредит#❝
Процедура 9.2: формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.#❝
Порядок выполнения: Сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ РД-9.2#❝
Наименование проверяемой организации:Проверяемый период:Объем выборки проверки Выделить (подчеркнуть, дописать)Количество хозяйственных операций за проверяемый период (интервал)(шт. или прочерк)Количество проверяемых документов (интервал)(шт. или )Уровень существенности (в процентах и сумма) (% , руб.)Объем выборки Объем выборочный по данным:#❝
Кредит (сумма)%Суммарный размер выявленной ошибки к вступительному сальдо (в процентах и сумма)(% , руб.)Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо на отчетную дату (в процентах и сумма)(% , руб.)#❝
Вывод: Выявленная ошибка в размере __________ существенна (несущественна). Аудитор подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от выражения мнения) данные на ________по статьям отчетности:#❝
Балансовый счетстрока формы №1сумма10,11,14,15,16«Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» 40,41,42,43«Готовая продукция и товары для перепродажи»Примечание: В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие со утвержденной структурой отчетности организации.#❝
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;#❝
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01»;#❝
Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов»;#❝
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;#❝
Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»;#❝
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;#❝
Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000»;#❝
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;#❝
Письмо Минфина СССР от 30.04.1974 № 103 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках»;#❝
Приказ Минфина РФ от 29.08.2001 № 68н «Об утверждении инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении»;#❝
Инструкция Минфина СССР от 14.01.1967 № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности»;#❝
Письмо Минфина РФ от 30.10.1992 № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе»;#❝
«Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5)#❝
Постановление Росстата от 09.08.1999 № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»;#❝
Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»;#❝
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;#❝
Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а (ред. от 21.01.2003) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».#❝
О каких нормах
- ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов»
- ст. 165 НК РФ ч. 2
- ПБУ 6/2001 «Учет основных средств»
- Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
- ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»
Похожие разъяснения
- Порядок ведения раздельного учета «входящего» НДС и методика его распределения для применения налогового вычета при реализации продукции по разным налоговым ста — Решение по жалобе ФНС России от 29.05.2019 № СА-4-9/10342@
- Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость — Методические рекомендации Минфина России от 25.02.2004
- О представлении реестров, предусмотренных пп.1, 2, 4 - 6 п.1, п.2 и п.2.1 ст.165 НК РФ — Письмо ФНС России от 26.03.2024 № ЕА-4-15/3388@
- О документальном подтверждении нулевой ставки налога на добавленную стоимость — Письмо ФНС России от 31.07.2018 № СД-4-3/14795@
- Письмо от 07.09.2011 № ЕД-4-3/14566@ — Письмо ФНС России от 07.09.2011 № ЕД-4-3/14566@
- Письмо от 21.07.2010 № ШС-37-3/7188@ — Письмо ФНС России от 21.07.2010 № ШС-37-3/7188@
По общим нормам, на которые ссылаются документы.