Белая книга «Программные рекомендации для организации деятельности саморегулируемых аудиторских объединений в Российской Федерации»

60 50 40 30 20 10 0 Big 4#❝

5 - 10#❝

11-100#❝

101-500#❝

501-1000#❝

1001-2000#❝

2001-5507#❝

включает в себя анализ различных компаний в разрезе по категориям микро, малого, среднего и крупного бизнеса по численности сотрудников.#❝

Удельный вес Предприятия#❝

Сотрудники#❝

Оборот#❝

Общее кол-во сотрудников#❝

100.0#❝

100.0#❝

100.0#❝

Микро (1-9 человек) Малый бизнес (10-49 человек) Средний (50-249 человек)#❝

82.8 14.3 2.3#❝

18.9 16.4 13.6#❝

16.0 16.2 16.2#❝

Крупный (250 и более)#❝

0.6#❝

51.0#❝

51.6#❝

Все отрасли промышленности#❝

Этот вопрос следует рассмотреть с двух сторон.#❝

8 / 66#❝

которые являются еще более строгими по сравнению с МСА.#❝

Законодательные требования и МСА – универсальны, то есть их объем не изменяется в зависимости от размера аудируемого лица, от структуры собственности, от применявшихся правил и стандартов при составлении финансовой отчетности.#❝

Методы планирования аудита будут зависеть от многих факторов, а именно: • От размеров и сложности бизнеса; • Насколько широко представлено международное участие, наличие иностранных дочерних компаний и крупных счетов с иностранными партнерами. • Специальные законы и положения, которые применяются к данному аудируемому лицу, включая правила налогообложения. • Законодательные требования к составлению финансовой отчетности, например, отчетность составляется по МСФО или РСБУ. • Степень, в которой бухгалтеры компании самостоятельно справляются с составлением финансовой отчетности. • Результаты оценки рисков. • Наличие сильной и надежной системы внутреннего контроля и управления рисками. • Структура собственности (например, управляет ли компанией сам собственник или права собственности принадлежат широкому кругу акционеров, компаний, котирующихся на бирже).#❝

Более того, по мере проведения аудита может измениться объем аудита, например, в ходе аудита могут возникнуть дополнительные проблемы, которые могут привести к применению дополнительных аудиторских процедур.#❝

Таким образом, в основном все обсуждают аудит и ассоциируют его с «крупной аудиторской корзиной», и предпринимаемые меры в отношении регулирования аудиторской деятельности разрабатываются «с прицелом» на крупные компании. Небольшим аудиторским компаниям очень трудно идентифицировать себя и определить своё место в реформе и новых нормах деятельности.#❝

Они могут подумать, что они вне игры. Не исключено, что они будут возражать против дополнительных обязанностей в связи с чрезмерным регулированием аудиторской деятельности, вызванным скандалами, произошедшими по вине крупных игроков аудиторского рынка, к которым они не имели никакого отношения.#❝

Мелкие аудиторские организации жалуются на то, что власти не замечают их с их проблемами и#❝

9 / 66#❝

относятся к ним как людям «второго сорта».#❝

Это уже общепринятое мнение, что предприятия малого и среднего бизнеса, которые управляются их владельцами, играют ключевую роль в экономике на западе, а также являются основным источником инноваций.#❝

В России предприятия малого и среднего бизнеса в настоящее время расцветают. Причиной тому являются множество факторов, в том числе быстрый рост сектора услуг (например, в розничном бизнесе), и реструктуризация крупных предприятий, которые отказываются от неосновных видов деятельности и служб технической поддержки.#❝

Большая часть конкурентных преимуществ малого и среднего бизнеса заключается в гибкой, не бюрократизированной структуре и тесной связи собственников – менеджеров с рынком, что позволяет им быстро реагировать на его изменения Но зачастую их созидательности мешают чрезмерные административные требования и проблемы, которые они должны преодолевать и решать на уровне государственных чиновников. Появляется реальная потребность в привлечении специалистов со стороны для решения таких административных задач и для этих целей очень хорошо подходят небольшие компании, предоставляющие финансовые услуги.#❝

К таким услугам можно отнести ведение бухгалтерского учета и составление отчетности для очень мелких фирм. Средний бизнес, как правило, имеет штатных бухгалтеров, но такие компании испытывают потребность в услугах по составлению финансовой отчетности, налоговых деклараций, консультациях по выполнению новых требований законодательства, а порой и просто в совете внешнего независимого эксперта.#❝

Однако эту категорию очень важных услуг не следует путать с аудитом. Конечно, исходя из сегодняшних реалий, многие из таких видов деятельности можно рассматривать как подрывающие независимость аудитора. Именно поэтому аудитор не имеет право предоставлять такого рода услуги.#❝

Мелким аудиторским фирмам, проводящим аудит, отводится очень важная роль, но они зависят от пользователей финансовой отчетности, которым очень важно, чтобы аудит был проведен на должном уровне.#❝

Пользователями финансовой отчетности малого и среднего бизнеса являются банки и крупные торговые партнеры. Складывается анекдотичная ситуация, что в основном решения по кредитованию, особенно в России, принимаются на основании предоставленного бизнес плана и наличия обеспечения возврата долга, а не на основании данных проаудированной финансовой отчетности.#❝

Создание надежной системы внешнего контроля качества может сыграть решающую роль в повышении уровня надежности мелких аудиторских организаций, а, следовательно, и в достоверности аудируемой ими финансовой отчетности компаний, не относящихся к категории#❝

10 / 66#❝

общественно значимых. Это должно повысить кредитные возможности таких предприятий, и как следствие, должно оказать положительное влияние на экономику в целом.#❝

Следует проработать вопрос освобождения от этого требования мелких предприятий, не относящихся к категории общественно значимых, но которые должны в настоящее время проводить обязательный аудит финансовой отчетности.#❝

В целях регулирования аудиторские организации следует классифицировать следующим образом: • Организации категории А - это аудиторские организации, проводящие обязательный аудит в одной или нескольких общественно-значимых компаниях; • Организации категории Б - это аудиторские организации, не проводящие обязательный аудит в общественно-значимых компаниях.#❝

Понятие «Общественно-значимые компании» (клиенты) должно быть законодательно закреплено.#❝

Под данное определение следует включить все компании, акции которых котируются на всех официальных фондовых биржах, все банки и все страховые компании.#❝

Требования к содержанию и принципам составления финансовой отчетности порой изложены в тех же законодательных актах, как например «Закон о компаниях» Великобритании, или же в общем своде правил, как, например, в «Коммерческом кодексе» Германии. Применение определенных стандартов составления финансовой отчетности может быть предусмотрено или в подзаконных актах, или же их разработку можно делегировать негосударственным организациям (например, Комиссии по разработке стандартов).#❝

этом в некоторых ситуациях существует требование, чтобы аудит отчетности таких компаний проводился официально признанной или зарегистрированной аудиторской организацией.#❝

1 Общественно-значимые компании (консолидированная финансовая отчетность) 2 Крупные компании и группы компаний 3 Средние компании и группы компаний 4 Мелкие компании и группы компаний Компании четвертой категории, как правило, освобождены от проведения обязательного аудита.#❝

Первые три категории компаний подлежат обязательному аудиту, а отличаются они в основном требованиями, которые предъявляются к составлению ими финансовой отчетности, а не аудиторскими требованиями. Аудиторы компаний первой категории должны раскрывать больший объем информации о бизнесе аудируемого лица.#❝

12 / 66#❝

аудиторов. В Испании их 3, а в Финляндии 2, при этом только одна из них признается организацией для аудиторов 1ой категории В Великобритании таких организаций 4 (или 5), в Италии 2, но они в настоящее время объединяются.#❝

Кроме того, этой Директивой устанавливается, что Международные Стандарты Аудита (МСА) будут минимальными стандартами аудиторской деятельности для обязательного аудита. Кодекс этики аудиторов, принятый МФБ, представляет собой свод минимальных правил профессионального поведения аудиторов. Кроме того, необходимо создание систем расследования и дисциплинарных взысканий.#❝

Ответственность перед обществом воспринималась членами гильдии со всей серьёзностью.#❝

С одной стороны, тот факт, что они уделяли большое внимание контролю качества, обучению и повышению квалификации, созданию и контролю за соблюдением стандартов, можно было рассматривать как защиту интересов клиентов и общества.#❝

Однако эти действия могли рассматриваться как настолько ограничивающие конкуренцию, что интересы членов ставились выше интересов общественности. В отдельных случаях, гильдии даже препятствовали внедрению инноваций, так как они не хотели менять сложившуюся рабочую практику.#❝

13 / 66#❝

Отвечая на эти претензии, указанные организации заявляли, что они соблюдали все требования и правила, действовавшие в той стране, в которой они работали, и поэтому их ни в чем нельзя обвинить. Позиция Мирового Банка была таковой, что если ты являешься ключевым игроком и придерживаешься самых высоких стандартов, то и ответственность, возлагаемая на тебя, должна быть больше. То есть с правами и привилегиями, которые ты получаешь от принадлежности к профессии, на тебя ложатся дополнительные обязательства по защите общественных интересов.#❝

Произошедшие в США и Европе крупные скандалы положили начало новому витку реформ аудиторской деятельности.#❝

С целью урегулирования этих вопросов МФБ существенно пересмотрели свою структуру. Кроме того, компании «Большой Четверки» полностью пересмотрели политику контроля качества и мониторинга независимости аудиторов.#❝

Глава 5 – Положение дел в России 5.1. Возраст и зрелость профессии Со стороны российская аудиторская профессия и представляющие её профессиональные аудиторские объединения при сравнении её с лучшими практиками, существующими на западе, имеют целый ряд недостатков. Но прежде чем делать какие-либо выводы необходимо проследить историю развития профессии в России и динамику происходивших изменений. Это не означает, что существующие недостатки несущественны, а ошибок не допускалось вовсе. В принципе изменения осуществлялись в нужном направлении и большинство «игроков» работали добросовестно, равно как и то, что большинство проблем были неизбежны. В действительности эти проблемы были предсказуемы, но избежать их было невозможно. Эффективность реформы заключается не столько в утверждении новых правил игры, сколько в выработке новых принципов поведения, как со стороны аудиторов, так и бухгалтеров и других участников экономической жизни страны.#❝

14 / 66#❝

Отправной точкой проведения реформы бухучета и аудита была построенная в советское время система бухгалтерского учета и контроля. Система была очень хорошо развита, но не была ориентированной на потребности рыночной экономики.#❝

Результатом аудита является проаудированная финансовая отчетность. В данном процессе нельзя ограничиваться только реформой аудита. Одновременно с этим, а не исключено, что и раньше необходимо провести реформу составления финансовой отчетности.#❝

Основные вехи бухгалтерского учета: • • • • •#❝

Принят закон о бухучете в 1996 году, и последующие изменения и дополнения к нему.#❝

Утверждение ряда российских стандартов бухгалтерского учета.#❝

Если говорить о «конкретных людях», то пользователями проаудированной финансовой отчетности являются инвестиционные аналитики, кредитные аналитики, члены кредитных комитетов и так далее. Они могут работать самостоятельно в качестве консультантов, могут работать в брокерских конторах, банках, фондах, страховых компаниях, пенсионных фондах и так далее.#❝

На самых ранних этапах переходной экономики говорить о «реальном кредитовании» «реальным банком» «реального заемщика» не приходилось. Пенсионные фонды тогда еще не существовали, а уровень активов страховых компаний тогда был несущественным. Отсутствие институциональных инвестиций обусловливало низкий спрос на хорошую финансовую отчетность и хороший аудит. Производимые на тот момент инвестиции были, как правило, инсайдерскими, для которых не нужна была общедоступная публикуемая информация. Прямые инвестиции осуществлялись лишь после проведения тщательной проверки на основании процедур «дью дилидженс», чтобы получить реальную картину, а не то, что публикуют.#❝

15 / 66#❝

Реформу аудита инициировали отчасти правительство, а отчасти иностранные доноры и их консультанты, при полном отсутствии рыночного спроса на реформу. В основу реформы закладывались хорошие идеи и намерения по созданию необходимой инфраструктуры с целью пробудить спрос. Поскольку на создание работающей финансовой отчетности и аудиторской инфраструктуры могут потребоваться десятилетия, а реальный спрос может возникнуть очень быстро, то очень целесообразно начать построение инфраструктуры как можно раньше.#❝

Однако построение чего-то виртуального, на что отсутствует даже спрос, может оказаться очень рискованным. Совсем не удивительно, что Государственная Дума отодвигает реформу аудита на второй план.#❝

При этом доступ в профессию контролировался Минфином профессиональных объединениях не было обязательным.#❝

России,#❝

членство#❝

В результате только небольшой процент (около 20%) всех аудиторов, получивших квалификационный аттестат аудитора, вступили в профессиональные объединения. Крупные аудиторские организации, как международные, так и российские, в большинстве своем проигнорировали членство в объединениях. Это очень расходится с общепринятой практикой на Западе, где создание профессиональных объединений, как правило, инициировалось крупными аудиторскими фирмами, которые готовы были посвятить существенный объем времени и средств для содействия своему профессиональному объединению.#❝

Отсутствие поддержки означает, что объединения не могут устанавливать взносы в достаточном объеме необходимом для предоставления услуг, которые необходимы для создания и работы современного профессионального объединения аудиторов. Профессиональные объединения в настоящее время не получают достаточного финансирования.#❝

Отсутствие законодательного требования по членству в профессиональном объединении лишает профессиональное объединение действенных механизмов применения санкций к некомпетентным аудиторам, и аудиторам, нарушающим нормы этики. Исключения из рядов профессионального объединения сулит объединению снижению дохода.#❝

Профессиональные объединения начали предпринимать первые шаги по созданию системы внешнего контроля качества, но при отсутствии финансирования, санкций и достаточного количества инспекторов, обладающих соответствующей квалификацией, эта система не сможет привести к существенной «чистке» профессиональных рядов.#❝

В настоящее время профессиональные объединения не пользуются большим авторитетом у своих членов, тех аудиторов, которые не являются их членами и делового сообщества в целом. Им еще не удалось создать престижного объединения.#❝

Давайте не будем искать крайнего. Профессиональные объединения стараются сделать все от них зависящее, но все что они ни делают не находит поддержки со стороны сильнейших аудиторов.#❝

16 / 66#❝

Со стороны крупных клиентов аудиторских организаций уже сформировался устойчивый спрос на хороший аудит своей финансовой отчетности. В основном это было связано с желанием ведущих российских компаний выйти на международные рынки капиталов. В соответствии с требованием этих рынков, компании должны проводить высоко качественный аудит.#❝

Большой объем аудиторских услуг на этом рынке предлагается компаниями «Большой четверки».#❝

Для привлечения клиентов они используют свое имя и соответствие их деятельности международным стандартам. При этом наличие российского квалификационного аттестата аудитора для этих целей необязательно и порой нужно только «для галочки».#❝

Крупные российские аудиторские организации также нашли свою нишу Небольшие российские аудиторские организации пережили трудные времена. Вероятнее всего выжить им помогли услуги по налоговому консультированию, которые не подпадают под международное определение аудиторских услуг, даже, несмотря на то, что сами организации называют эти услуги аудитом. (Этот феномен характерен не только для России).#❝

Спрос может вырасти в результате проводимой пенсионной реформы и введения обязательного страхования автогражданской ответственности, так как оба этих механизма должны привести к быстрому росту рынка институционального инвестирования.#❝

Работа в качестве аудитора требует обязательного опыта работы. Ведущие партнеры на пике своей карьеры зачастую имеют от 20 до 40 лет опыта работы на западе. Именно из таких кадров формируются лидеры профессии, как в крупных, так и небольших компаниях.#❝

По определению российский аудитор не может иметь более 13 лет опыта работы в области аудита. В связи с тем, что профессия «разрастается как гриб», у большинства представителей аудиторской профессии опыта еще меньше. Это вовсе не критические замечания в адрес российской аудиторской профессии, напротив, есть много примеров тому, что российские стажеры и студенты, обучающиеся аудиторской профессии, являются одними из лучших в мире.#❝

Это факт.#❝

Более того, быстрый темп хода реформ в России (реформа бухгалтерского учета и бизнеса в целом) в сопровождении происходящей реформы в мире, усложняют процесс выравнивания российского аудита с международным. Кроме того, клиенты аудиторских организаций также должны быстро приспосабливаться и реагировать на постоянно изменяющуюся экономическую среду, что увеличивает риск допущения ошибок самими российскими клиентами, что повышает спрос на аудиторские услуги в России.#❝

Профессиональные объединения достаточного финансирования#❝

аудиторов#❝

настоящее#❝

время#❝

не#❝

получают#❝

17 / 66#❝

• • •#❝

Они не располагают действенными механизмами применения санкций к некомпетентным аудиторам, и аудиторам, нарушающим нормы этики.#❝

Профессиональные объединения в настоящее время не получают достаточной поддержки со стороны своих существующих и возможных членов Они не пользуются уважением в деловом сообществе#❝

Глава 6 – Общественный интерес, членский интерес и коммерческая деятельность 6.1. Деятельность саморегулируемых аудиторских объединений можно классифицировать в зависимости от её мотивов, а именно лежит ли в основе этой деятельности защита интересов её членов, защита общественных интересов или коммерческая деятельность.#❝

Ниже в таблице представлены виды деятельности САО по схеме Н – высокий, М – средний, L – низкий.#❝

Функции профессиональной организации Общественные интересы Интересы членов Коммерческие интересы Регистрация членов H M L Дисциплинарная структура H M L Аттестация (в настоящее время АПАО не проводят аттестацию своих членов, но в некоторых странах, например, Великобритании, Ирландии, профессиональные институты занимаются аттестацией) H H L Обучение претендентов L L H Программы по контролю качества H M L Контроль за повышением квалификации H M L 18 / 66#❝

Представление интересов в законодательном органе L H L Семинары L H M Публикации L M H 6.2. Те виды деятельности, которые отмечены буквой «Н» - Высокий уровень, должны подлежать обязательному государственному регулированию со стороны соответствующего уполномоченного органа (Минфин России), который в свою очередь может опираться на экспертные заключения Совета по аудиторской деятельности при Минфине России.#❝

Кроме того, некоторые виды деятельности нельзя четко разграничить и сказать, что они осуществляются исключительно в целях защиты общественных интересов или интересов членов организации. Например, исключая недостойных членов из своих рядов, организация, тем самым заботится не только об общественных интересах, но и об интересах других членов этой организации, так как недостойные могут нанести вред имиджу и репутации профессиональной организации.#❝

Более того, следует обязательно исключить конфликт интересов между коммерческой деятельностью АПАО и другими направлениями деятельности.#❝

Глава 7 – Конституциональные аспекты САО 7.1. Характеристики идеальной саморегулируемой организации 7.1.1. Профессиональное объединение – это объединение членов профессии, которое является площадкой, где члены организации могут собраться для обсуждения профессиональных вопросов. Оно направлено на укрепление доброго имени профессии путем проведения таких мероприятий, с помощью которых качество оказываемых клиентам услуг будет повышаться.#❝

19 / 66#❝

Для обсуждения профессиональных вопросов потребуются профессиональные знания, а также внутренние наработки, которые «простому члену общества» недоступны.#❝

Путем повышения стандартов, профессиональная организация тем самым приносит больше пользы широкой общественности.#❝

Она будет представлять интересы своих членов при обсуждении законодательных и нормативных актов, а ее деятельность должна уравновешивать защиту интересов широкой общественности и более узкие экономические интересы своих членов.#❝

Для формализации норм профессионального поведения своих членов по отношении друг к другу и к обществу в целом, профессиональная организация может разработать и принять Кодекс этики аудиторов.#❝

Профессиональным стандартам и кодексу этики можно придать законодательную силу.#❝

Саморегулируемая профессиональная организация, соблюдая установленные минимальные требования и стандарты, оставляет за собой право повысить требования и ужесточить внутренние стандарты к своим членам.#❝

Законодательный орган может ограничить некоторые виды деятельности (ограниченные услуги) для профессиональной ассоциации, например, право проведения обязательного аудита будет дано только членам предполагаемых САО.#❝

Традиционно саморегулируемые профессиональные объединения имеют свои дисциплинарные процедуры, направленные на применение дисциплинарных взысканий к тем членам, которые нарушили стандарты аудиторской деятельности или положения Кодекса этики. В зависимости от нарушения САО могут применять различные меры воздействия от административного взыскания плоть до исключения из членства в САО. Исключение из членства в САО – это наивысшая степень наказания со стороны САО, так как право осуществления определенных видов деятельности приобретается только при условии членства в САО. Те виды деятельности, которые не имеют законодательных ограничений, тем не менее могут быть также запрещены для данного аудитора если для гарантии качества предоставляемых услуг рынок требует обязательного членства в САО.#❝

Как правило, дисциплинарные меры воздействия инициируются при поступлении жалобы. В настоящее время существует тенденция, что саморегулируемые профессиональные объединения внедряют внутренние системы контроля качества своих членов с целью выявления слабых сторон и недостатков, до того, как они приведут к реальному ущербу, искам и скандалам.#❝

20 / 66#❝

• • • •#❝

Чувство гордости за принадлежность к данной организации.#❝

Вера в (и) соблюдение стандартов и этических норм.#❝

Уверенность в справедливом отношении организации к своим членам.#❝

Убежденность в том, что членство дает преимущества.#❝

Уважение со стороны общественности можно охарактеризовать так: • •#❝

Уверенность в том, что членство в профессиональной организации требует высокого уровня квалификации и этического поведения.#❝

Уверенность в том, что рассмотрение всех исков и жалоб будет одинаково справедливым ко всем.#❝

Бухгалтеров?#❝

Аудиторов – профессионалов?#❝

Аудиторов?#❝

Аудиторских организаций?#❝

В одних странах профессиональные объединения аудиторов были созданы на основе профессиональных организаций бухгалтеров.#❝

В других странах создавались специальные организации, членство в которых ограничивалось только аудиторами.#❝

В некоторых странах только физические лица могут стать членами профессиональных аудиторских объединений, тогда как в других странах к членству допускаются как физические, так и юридические лица.#❝

Ситуация исторически обусловлена тем, что такие ассоциации изначально создавались как объединения бухгалтеров, прежде, чем появилось обязательное требование к членству аудиторов.#❝

С введением этого требования членство в определенной бухгалтерской организации было признано достаточным для проведения обязательного аудита.#❝

В результате чего такие объединения стали объединять как аудиторов, так и не аудиторов. Не аудиторы – это лица, работающие в реальном секторе экономики или в фирмах, предоставляющих профессиональные услуги, отличные от аудита.#❝

Довод, который приводят организации с комбинированным членством, заключает в том, что аудиторы должны разбираться в бухгалтерском учете.#❝

Однако с введением регулирования и надзора за профессией, и перехода этих функции к саморегулируемым объединениям, эта ситуация привела к парадоксу, когда некоторые члены объединения подлежат регулированию со стороны объединения, а некоторые не подлежат.#❝

В тех организациях, где объединяются бухгалтеры и аудиторы, с введением дополнительных регулирующих функций увеличатся расходы, связанные с обслуживанием членов, являющихся аудиторами. За исключением случая перекрестного субсидирования между аудиторами и не#❝

21 / 66#❝

аудиторами (что не очень придется по душе не - аудиторам), членские взносы аудиторов придется повышать.#❝

В соответствии с федеральным законом «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» положения, ограничивающего членство в САО только на аудиторов и аудиторские организации, не предусматривается. Не исключено, что в России будет работать не одно САО, в состав которого будут входить как аудиторы, так и бухгалтеры.#❝

САО, объединяющие как аудиторов, так и не аудиторов, должны иметь организационные основы, которые будут учитывать специфику деятельности членов-аудиторов. Они должны включать структуру членских взносов, выборы в органы управления (Совет) и членство в «общественно-значимых» комитетах.#❝

Различие в определении между этими двумя категориями в международном сообществе появилось недавно, хотя концепция существует уже много лет.#❝

Аудитор – это лицо, успешно прошедшее необходимую процедуру аттестации и за которым в своей стране признается право на подписание аудиторских заключений.#❝

Аудитор – профессионал – это лицо, обладающее определенными профессиональными навыками, но которое еще не имеет право подписывать аудиторское заключение.#❝

В некоторых странах аудиторы – профессионалы могут стать членами профессионального аудиторского объединения, но для получения права подписывать аудиторские заключения они должны выполнить дополнительные требования.#❝

В других странах членство в профессиональной организации не разрешается до тех пор пока лицо не получит соответствующий опыт работы (например, постквалификационный опыт работы) и/или признается своей аудиторской организацией как лицо, имеющее право подписи аудиторского заключения.#❝

В России в соответствии с действующими временными правилами проведения аттестации аудиторов такого разграничения между аудиторами и аудиторами – профессионалами не существует. Таким образом, лица, успешно сдавшие квалификационный экзамен, считаются аудиторами.#❝

Очень важно проводить такое разграничение, так как регулированию должны подлежать аудиторы, а не аудиторы – профессионалы, потому что именно аудиторы несут полную ответственность за качество проведения аудита.#❝

Пользуясь терминологией средневековых гильдий, аудиторы сродни «мастерам», а аудиторы – профессионалы «подмастерьям».#❝

В России ситуация сходная, но при этом обязательный аудит имеют право проводить только#❝

22 / 66#❝

аудиторские организации с минимальным количеством аттестованных аудиторов в размере пяти человек.#❝

Исторически сложилось так, что на западе профессиональные организации формировались на базе физических (т. е. аудиторов), а не юридических лиц (аудиторских организаций).#❝

На практике, аудиторы организовались в аудиторские организации, чтобы иметь возможность предоставлять услуги, которые были востребованы на рынке.#❝

В процессе самоорганизации профессиональные организации испытывали определенные проблемы с признанием существования аудиторских организаций, и склонились к созданию организационных структур, ориентированных на концепцию индивидуальных аудиторов, свободно осуществляющих свою деятельность.#❝

Одновременно с приобретением профессиональными организациями возрастающей регулирующей роли, они вынуждены были признать, по крайней мере, с прагматической точки зрения, наличие и значение роли аудиторских организаций.#❝

В некоторых странах аудиторские организации являются членами профессиональных организаций, равно как и те индивидуальные аудиторы, которые могут являться собственниками этим аудиторских организаций или работать на них. Таким гибридным членством признается, что аудиторы – это физические лица, на которых возложена личная ответственность, и которые лично отвечают за соблюдение стандартов аудиторской деятельности и кодекса этики, тогда как аудиторские организации являются лишь де-факто организациями, проводящими аудит.#❝

В других странах профессиональные аудиторские организации исходят из того, что их членами являются физические лица, а юридические лица обязаны быть зарегистрированными в объединении, и которые де-факто попадают в фокус многих регулирующих и надзорных функций.#❝

В России членами САО должны быть как физические, так и юридические лица.#❝

Рекомендации 1#❝

Членство с САО должно ограничиваться аудиторами, аудиторскими организациями, аудиторами – профессионалами и членами других профессий, связанных с аудитом в соответствии с уставом САО при условии, что это не противоречит российскому законодательству (к другим профессиям можно отнести бухгалтеров, не занимающихся аудиторской практикой или работающих в реальном секторе экономики).#❝

Аудиторы и аудиторские организации должны быть членами особого аудиторского отделения, которое должно состоять только из индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций.#❝

23 / 66#❝

Выбор в управляющие органы САО должен быть организован в соответствии с организационной структурой. Члены САО, являющиеся аудиторами, имеют право быть членами лишь органа по работе с аудиторами, при этом данный орган может состоять исключительно из аудиторов.#❝

Категория «Специальные члены» должна быть создана для исполнительных директоров компании, а именно: генерального директора, заместитель генерального директора и т.д., а также партнеров по аудиту и ответственных лиц, принимающих решения в компании, которые не имеют аттестат аудитора в соответствии с требованиями российского законодательства. Все эти лица должны стать «специальными членами» САО. Это обязательное требование для обеспечения соблюдения дисциплинарных и этических требований, установленных САО. «Специальные члены» не будут иметь права голоса и не могут быть избранными в Совет. По мере необходимости специальные члены могут привлекаться к работе комитетов Совета для решения определенных задач.#❝

Члены саморегулируемого объединения должны избирать состав Совета, который принимает все основные решения относительно стратегии и финансирования объединения.#❝

Члены объединения должны быть разделены на группы по принадлежности к разным отраслям деятельности: группа по аудиторской деятельности, группа практикующих бухгалтеров, группа бухгалтеров, работающих в реальном секторе экономики и так далее.#❝

Далее эти группы формируются субъектов Федерации).#❝

в подгруппы по субъектам Федерации (или групп#❝

Каждая такая подгруппа из состава своих членов выбирает членов в Совет. Количество членов, избираемых в Совет от региональной подгруппы, определяется пропорционально количеству членов саморегулируемой организации в данном регионе. Например, на каждые 200 членов 1 член Совета.#❝

Члены Совета избираются каждые два года. 50% от общего состава членов Совета должны обновляться каждый год, чтобы обеспечивался принцип непрерывности. После того, как профессиональное аудиторское объединение создаст описанную выше организационную структуру, понадобится переходный период. Предлагаем установить первоначальный срок членства в составе Совета для одной половины всего состава 2 года, а для второй половины – 3 года.#❝

Члены Совета от региональных подгрупп, должны быть членами этих подгрупп.#❝

Члены Совета, представляющие аудиторское отделение САО, формируют аудиторское подразделение Совета. Состав других подразделений определяется уставом объединения.#❝

Физические лица – члены профессионального объединения получают право голоса за#❝

24 / 66#❝

кандидатов Совета по своему комитету в округе. Голосование может быть очным, через доверенное лицо или заочным по почте. Каждый член имеет право голосовать столько раз, сколько вакансий открыто в составе Совета по его округу. Аудиторские организации – члены объединения право голоса при выборе членов Совета не имеют.#❝

Работа членов Совета не оплачивается. Им будут компенсироваться командировочные расходы в разумных пределах.#❝

Члены Совета не имеют право быть избранными в состав исполнительного органа профессионального объединения.#❝

В уставе саморегулируемого объединения будет предусмотрено, что в Совет будут входить дополнительные кооптированные члены. Эти члены назначаются сроком на 2 года, при этом они не должны составлять более 20% от избранных членов Совета.#❝

Кооптирование членов должно производиться в случае, если для работы Совета требуются специалисты узкой квалификации, которыми другие члены Совета не обладают.#❝

Вице-президент избирается сроком на XXXX лет, после чего он становится президентом сроком на ХХХХ лет.. Количество лет должно быть строго определено уставными документами объединения, но не должно превышать 3 лет.#❝

Переизбрание на пост вице-президента/президента не допускается.#❝

Пост президента не оплачивается. Ему будут компенсироваться командировочные расходы.#❝

Целью сделанного выше предложения является обеспечение того, чтобы на пост президента попадали талантливые люди, и обеспечивалась непрерывность работы на постах вице-президента и президента.#❝

Порядок избрания на должность президента и вице-президента должен быть аналогичным порядку, предусмотренному в п. 7.3.2 выше.#❝

7.3.4 .Комитеты при Совете Для обеспечения эффективности деятельности Совета необходимо создать комитеты, отвечающие за отдельные участки работы. В целом, САО должны иметь право создавать комитеты по своему усмотрению. Однако должным образом созданный исполнительный орган управления должен предусмотреть минимальные требования к организации деятельности этих участков работы в той части, в которой они касаются общественных интересов.#❝

25 / 66#❝

Совет и подразделение, отвечающее за аудиторскую деятельность в составе Совета, формируют комитеты из членов своей организации.#❝

Размер, роль и функции комитетов, а также описание квалификационных требований к составу комитетов, должны предусматриваться уставом саморегулируемой организации.#❝

В подразделение по аудиторской деятельности должны входить как минимум следующие комитеты по представлению общественных интересов: • Регистрация • Аккредитация компаний, имеющих право обучать стажеров • Надзор за проведением внешнего контроля качества, в т.ч. надзор за повышением квалификации • Рассмотрение жалоб и дисциплинарные процедуры В целом комитеты подчиняются Совету САО. Уставом саморегулируемой должно быть предусмотрено, что работа комитетов, представляющих общественные интересы, должна контролироваться подразделением по аудиторской деятельности в составе Совета.#❝

Совет назначает исполнительный орган, возглавляемый генеральным директором.#❝

Члены Совета не могут одновременно являться членами исполнительного органа.#❝

Размер вознаграждения членов исполнительного органа утверждается Советом.#❝

Совет имеет право освободить членов исполнительного органа от занимаемой должности в любое время. Члену исполнительного органа, освобожденному с занимаемой должности, выплачивается выходное пособие, но он не имеет права подавать в суд для восстановления на занимаемую должность.#❝

Все решения Совета являются обязательными для исполнения членами исполнительного органа.#❝

В бюджет включаются структура и размер членских взносов.#❝

Не вызывает сомнения, что затраты, связанные с выполнением саморегулируемой организацией функций, закрепленных законодательно (защита общественных интересов), будут очень высокими. Эти затраты будут в основном связаны с аудиторами и аудиторскими организациями – 26 / 66#❝

членами саморегулируемой организации. Поэтому считается целесообразным, что члены организации, являющиеся аудиторами должны платить более высокие членские взносы, чем неаудиторы.#❝

В целом структура членских взносов должна строиться в зависимости от услуг, предоставляемых той или иной группе членов.#❝

В структуру должны входить следующие элементы: • • • • •#❝

Годовые членские взносы для членов – не - аудиторов.#❝

Годовые членские взносы для членов – индивидуальных аудиторов.#❝

Годовые членские взносы для членов – аудиторских организаций.#❝

Годовые членские взносы для организаций, получивших аккредитацию на право обучения стажеров.#❝

Вознаграждение за проведение внешнего контроля качества.#❝

Размер годовых членских взносов аудиторских организаций должен зависеть от размеров и сложности работы аудиторских организаций. За основу расчета можно взять численность аудиторов, работающих в организации, или размер ежегодного дохода. Если исходить из годового дохода организации, то необходимо четко определиться «какой именно доход»? – от всех услуг, всех видов аудиторских услуг, от обязательного аудита и так далее.#❝

Если система внешнего контроля качества неэффективна, она не будет способствовать выявлению недостатков в существующих процедурах. В отчете о проведении проверки может значиться «пациент здоров», хотя на самом деле будут существовать проблемы, требующие решения. Такая система лишь будет способствовать повышению численности несостоявшихся аудиторских организаций, и как следствие пользы от нее не будет ни для фирмы, ни для саморегулируемой организации.#❝

Такая проверка качества не в состоянии снизить уровень банкротств аудиторских организаций и, как следствие, не приносит пользы ни самим аудиторским организациям, ни профессиональным объединениям.#❝

Если инспекторская проверка будет проведена не эффективно, что будет выявлено самой проверяемой аудиторской организацией, то это подорвет уважение и чувство гордости аудитора за свое объединение.#❝

Если общественность (круг пользователей) не имеет доверия к саморегулируемому объединению, то членство в ней становится не престижным.#❝

Отсутствие этого качества может разрушить всю систему внешнего контроля качества. • Система проведения проверок должна строиться на принципах реальности и достоверности, а не превращаться в упражнение по «проставлению галочек». • Аудит – это техническая наука, которая требует очень острожного профессионального суждения при принятии различных решений. Контроллер качества должен обладать достаточным объемом теоретических знаний при рассмотрении решений, которые были приняты аудитором в том аудиторском файле, который он проверяет. Ему необходимо найти равновесие между применимыми техническими методами и решениями относительно того, насколько были учтены интересы пользователей финансовой отчетности. • Контроллеры качества должны обладать безупречной репутацией и таким уровнем знаний, чтобы на должном уровне провести проверки фирмы и рабочих аудиторских документов. • Инспекторы должны быть независимыми от того аудитора и аудиторской организации, которую они поверяют.#❝

29 / 66#❝

• • • • •#❝

САО должны иметь возможность путем опубликования своих отчетов о проделанной работе продемонстрировать внешнему миру качество своих контроллеров качества.#❝

К контроллерам качества должно быть отношение как честным и порядочным людям, как со стороны проверяемой фирмы, так и со стороны общественности.#❝

В соответствии с этическими требованиями должны соблюдаться принципы старшинства и основательности, что требует уважения.#❝

Уважение со стороны поверяемой организации означает, что контроллер качества должен обладать таким уровнем знаний и опыта, которые будут не ниже, а даже выше уровня проверяемого лица (в чистом виде проверка равного равным) Контроллер качества должен реально оценивать обстановку, в которой работает проверяемое им лицо. Мелкие фирмы обязательно будут отличаться от крупных организаций по типу клиентов и профилю пользователей финансовой отчетности. Очень трудно применить в мелких фирмах методологию аудита, применяемую в крупных организациях и наоборот, даже несмотря на то, что стандарты аудиторской деятельности, лежащие в его основе, будут одинаковыми.#❝

• • •#❝

В САО должен работать Комитет по контролю за проведением проверок качества и повышением квалификации.#❝

Комитет должен состоять исключительно из аудиторов. Численность комитета должна обеспечивать полный охват аудиторской деятельности, а именно мелкие фирмы, крупные фирмы, фирмы работающие с клиентами по МСФО, банками, страховыми компаниями и т.д. САО должны привлекать специалистов, которые будут входить в состав Совета и комитетов в тех случаях, когда организации потребуется специалист узкой специализации.#❝

Члены Комитета не должны входить в состав других комитетов САО.#❝

По мере необходимости при Комитете могут создаваться подкомитеты. Распределение обязанностей может строиться как по региональному признаку, так и по специализации деятельности.#❝

Комитет и его подкомитеты должны отвечать за разработку критериев по найму контроллеров качества, разработку учебных программ с учетом типа проверок, проведение интервью с контроллерами качества, обеспечение справедливого подхода к отбору контроллеров качества, анализ отзывов по проведенной поверке, рассмотрение жалоб и так далее.#❝

Комитет должен следить за подготовкой различных бланков и другой стандартной документации для использования контроллерами качества в своей работе, включая вопросники по сбору данных о проверяемой организации до начала проведения проверки.#❝

Комитет рассматривает глубину проведения внутреннего контроля качества (внутрифирменный контроль качества), чтобы учесть его при возможном сокращении масштабов планируемой внешней проверки качества. Если внутрифирменный контроль принимается к рассмотрению, то необходимо ознакомится с методикой его проведения и окончательными результатами его проведения.#❝

Комитет устанавливает типовой бюджет на время проведения поверки, включая денежное вознаграждение. Бюджет должен составляться с учетом размеров проверяемого лица, количества клиентов, являющихся общественно значимыми компаниями, а также других факторов. Комитет разрабатывает порядок утверждения дополнительного бюджета, когда это будет обусловлено необходимостью в каждом#❝

30 / 66#❝

• • •#❝

конкретном случае.#❝

Программа работы по внешней проверке качества должна быть организована исполнительным органом. Комитет контролирует организацию и реализацию программы работы. Сюда входит распределение контроллеров качества по отдельным аудиторским организациям, чтобы в команде контроллеров был представлен необходимы опыт работы.#❝

Комитет составляет годовой отчет по контролю качества, направляет его на рассмотрение Совета и общего собрания членов организации, а также публикует его на веб-сайте саморегулируемого объединения.#❝

Комитет постоянно контролирует систему контроля качества в свете обеспечения необходимого опыта.#❝

Комитет выявляет вопросы, требующие рассмотрения, к которым можно отнести недочеты общего порядка, обнаруженные в ходе поверки качества, или это будут новые вопросы, например, интерпретация на русском языке Международных стандартов финансовой отчетности, способные подорвать доверие общественности к достоверности финансовой отчетности. Комитет должен опубликовать свое мнение по этим вопросам, в том числе на веб-сайте организации.#❝

Комитет может выявить направления, требующие более тщательной проверки.#❝

Сведения об этих направлениях должны быть также опубликованы, в том числе на вебсайте организации, для того, чтобы практикующие аудиторы знали о существовании этих направлений и были готовы к повышенному вниманию к ним во время проведения проверки качества.#❝

8.3 Котроллеры качества штатные или по совместительству 8.3.1. Ниже представлены «за» и «против» штатных контроллеров качества.#❝

Штатный контроллер качества будет сотрудником САО, и не будет являться сотрудником никакой аудиторской организации, являющейся членом данного САО.#❝

Контроллер, выполняющий эту работу по совместительству, вероятнее всего, будет партнером, владельцем или менеджером аудиторской организации, являющейся членом данного САО.#❝

На ранних этапах становления системы внешнего контроля качества на западе поверки строились по принципу «проверка равного равным», то есть одна компания проверяется другой приблизительного равной по размерам и уровню.#❝

Основным преимуществом системы «проверка равного равным» заключается в том, что контроллер уже знает, что присуще проверяемой компании, так он сам работает в аналогичной компании. Поэтому, ему будет легко сориентироваться в возможных проблемах, с которыми он может столкнуться в ходе работы. Это отвечает требованиям по одобрению кандидатуры контроллера проверяемой компанией и квалификационным требованиям контроллера.#❝

Основным недостатком системы «проверка равного равным» является ее возможная «коллегиальность». Существует риск того, что контроллер качества, выявив слишком много проблем в документации проверяемой организации, больше заботы будет проявлять об аудиторской организации, и лишь маленькую толику внимания уделить проблем пользователей.#❝

Вдруг контроллер качества окажется слишком суровым? Хватит ли у него смелости критиковать проверяемую им организацию? Со стороны общественности может сложиться мнение, что «это ничто иное, как удобная позиция для обеих сторон и никто никого критиковать не собирается из31 / 66#❝

за страха быть раскритикованным самим, когда придет твой черед оказаться в положении проверяемого». Это система проверки типа «рука руку моет».#❝

Еще одним недостатком «проверки равного равным» является опасение поверяемого лица, что в ходе проверки произойдет утечка методических ноу-хау и другой коммерческой информации, типа структуры гонораров. Сложно гарантировать сохранность информации даже с помощью подписания договоров о неразглашении информации, и в конечном счете речь идет о доверии проверяемой организации к контроллеру качества и уверенности в соблюдении им этических принципов.#❝

В Европе можно найти примеры существования обеих систем (штатные инспекторы, сотрудники САО и привлекаемые сотрудники других аудиторских организаций для работы контроллерами качества). В тех странах, где прибегают к помощи контроллеров – почасовиков разрабатываются и применяются различные методы снижения риска «дружеского» отношения к проверяемому лицу.#❝

На западе существует тенденция отказа от такой системы и перехода к штатной системе контроля качества. Это отчасти обусловлено тем, что система работы по совместительству часто дает сбои, и зарекомендовала себя в глазах общественности как недостаточно строгая и критически настроенная по отношению к проверяемому лицу.#❝

«Пул» потенциальных#❝

Опыт работы в аудите#❝

Россия отличается от многих стран Европы тем, что российская аудиторская профессия проходит инспекторов через этап становления и стремительного развития, более того, российская законодательная, налоговая и деловая среда подвергается постоянному и быстрому изменению. Многие внешние наблюдатели считают, что с точки зрения аудита Россия имеет высокий страновой риск.#❝

Пологость пирамиды опытности контроллеров качества обусловлена быстрым темпом роста в России:#❝

Развитая страна на западе#❝

Россия#❝

Российская пирамида ниже только потому, что профессия моложе. Она несколько шире, что связано с быстрыми темпами роста профессии. Она также ниже потому, что в ней наблюдается более активная утечка высококлассных профессионалов, которые уходят в высокооплачиваемые#❝

32 / 66#❝

отрасли промышленности. (например, на должность финансового директора или руководителя департамента по составлению отчетности по МСФО).#❝

Потенциальные инспекторы должны обладать достаточным уровнем аудиторского опыта и поэтому искать их следует в вершине пирамиды.#❝

разнообразием#❝

В России процент аудиторов «на вершине» несколько ниже, чем в других странах.#❝

Многие практикующие аудиторы не захотят заниматься проверками качества по следующим причинам: • Неуверенность в долгосрочных карьерных перспективах; • Им нравится применять «колюще-рубящее оружие», когда они имеют дело с реальными ситуациями.#❝

При этом почасовая работа (например, 100 часов в год) может быть очень интересной с точки зрения карьеры, так как появляется: • Желание играть определенную роль в повышении качества профессии; • Возможность обсуждать профессиональные проблемы с другими организациями; • Возможность получать самую актуальную информацию; • Возможность посмотреть как другие решают свои проблемы; • Возможность работать в моменты профессионального «затишья»; • Возможность участвовать в обсуждении профессиональных вопросов, которые возникают в ходе инспектирования; • Возможность получить удовольствие от статуса и уважительного отношения ключевых представителей профессии.#❝

8.3.4 . Рекомендации по распределению нагрузки контроллеров • •#❝

• •#❝

Мало вероятно, что на данном этапе в России найдется необходимое количество высококвалифицированных контроллеров качества.#❝

На данном этапе формирования и развития института саморегулируемых организаций они столкнутся с проблемой в определении необходимой нагрузки на контроллеров качества, месте их работы и какими навыками они должны обладать.#❝

Высококвалифицированные штатные контроллеры качества стоят дорого, и саморегулируемые организации пойдут на очень высокие риски привлечения большого штата контроллеров качества, прежде чем они наработают больше опыта по проведению проверок.#❝

Первоначально в течение 5 лет САО должны привлекать к работе контроллеров – почасовиков, обладающих соответствующей квалификацией. Каждый инспектор должен зарезервировать за собой 100 часов работы в качестве контроллера качества.#❝

Инспекции будут проводиться в командах, состоящих, как минимум, из 2 инспекторов.#❝

Количество контролеров качества, привлекаемых из одной аудиторской организации, должно быть ограничено Количество контролеров качества в одной команде Максимальное количество контролеров качества из одной организации Минимальное количество компаний, представленных в одной команде#❝

33 / 66#❝

2 1 2 3 1 3 4 1 3 5 2 3 >5 34% команды 3 •#❝

Расчет за работу инспекторов качества производится с аудиторской организацией, в которой они работают.#❝

8.4 Два режима инспектирования 8.4.1. Рынок аудиторских услуг • •#❝

• • •#❝

Рынок аудиторских услуг в России (как и везде) разбит на сегменты.#❝

Предприятия, в которых проводится аудит, отличаются размерами и уровнем сложности своей деятельности. Кроме того, они подпадают под различные законодательные и нормативные акты в части составления финансовой отчетности, например, составление отчетности по РСБУ или МСФО.#❝

Более того, пользователи финансовой отчетности, которые являются конечными бенефициарами аудиторского регулирования, также отличаются друг от друга. У компании единоличного владения, в которой отсутствуют займы и кредиты, пользователей проаудированной финансовой отчетности намного меньше, чем у открытого акционерного общества, чьи акции активно обращаются на рынке.#❝

Аудиторские организации отличаются друг от друга размерами и уровнем сложности.#❝

Наблюдается тенденция к аудиту крупных компаний крупными аудиторскими организациями, но это не означает, что крупные аудиторские организации не проверяет мелких клиентов и наоборот.#❝

Уровень сложности деятельности клиентов требует специальных знаний и навыков от аудитора. Например, знание специфики данной отрасли промышленности, знание особенностей сделок компании и т.д.#❝

Большинство клиентов не характеризуются высоким уровнем сложности и не требуют особых знаний от аудитора.#❝

Контроллеры качества должны иметь соответствующий опыт в аудите такого типа клиентов, а#❝

34 / 66#❝

• • • •#❝

также разбираться в организационной структуре проверяемого лица. Контроллеру, работающему в небольшой компании с достаточно простыми клиентами, будет достаточно сложно разобраться в работе крупной международной компании и наоборот.#❝

Инспекторский режим должен быть структурирован таким образом, чтобы контроллеры обладали необходимой квалификацией, при этом, не нарушая принципов независимости.#❝

Необходимо разделить рынок аудиторских услуг на сегменты и структурировать проверку качества в зависимости от сегмента.#❝

Можно разработать множество систем признаков классификации. Однако чем больше их число, тем сложнее управлять этой системой. В данной работе мы рекомендуем ограничить количество классификаций ДВУМЯ.#❝

Предлагаемая классификация основана на предположении, что «проверяемая единица» аудиторская организация, а не аудиторский клиент. Однако, в ней также отводится более важная роль общественно значимым клиентам по сравнению с общественно менее значимыми клиентами.#❝

«Аудит общественно-значимых компаний» - это аудит компаний, чьи акции котируются на рынке, которые выпускали долговые инструменты, которые в свою очередь котируются на рынке, компаний, занимающихся банковским или страховым бизнесом.#❝

Аудиторская организация, работающая с одним или несколькими клиентами, для которых она проводит «аудит общественно-значимых компаний» - это аудиторская компания, проводящие аудит общественно значимых компаний.#❝

В САО должны быть разработаны схемы проведения поверок аудиторских компаний, проводящих аудит общественно значимых компаний, и компаний, не проводящих аудит общественно значимых компаний.#❝

Члены САО должны направлять информацию о положении дел в своей организации и сообщать за 4 недели о любых предстоящих изменениях. САО должно внести соответствующие отметки в реестр членов объединения.#❝

Проверка правильности ответов, предоставленных в вопросниках (см. 8.6 ниже).#❝

Аудиторские процедуры.#❝

Процедуры внутреннего контроля качества и урегулирования технических вопросов.#❝

Этика и независимость.#❝

35 / 66#❝

• • •#❝

Непрерывное профессиональное развитие (повышение квалификации).#❝

Соответствие опыта и квалификации аудиторов требованиям проводящих ими аудитам.#❝

Если организация получила аккредитацию на привлечение стажеров, то в ходе проверка проверяется процесс стажировки.#❝

Типовая документация Утверждение клиента и порядок продления контрактов Вопросы независимости Опыт работы основных сотрудников Анализ рисков и составление индивидуальной программы Проверка и тестирование системы внутреннего контроля Документирование проделанной работы Урегулирование выявленных в ходе аудита проблем Содержание финансовой отчетности и полнота раскрытия информации Аудиторское заключение Письмо руководству аудируемого лица Доказательства применения процедур контроля качества в ходе аудита По итогам вертикальной поверки контроллер качества ставит оценку качества аудита.#❝

8.5.5 Конфиденциальность Совершенно ясно, что для построения эффективной системы контроля качества контролер качества должен обладать беспрекословным правом доступа к сведениям по аудиторской организации, подлежащей проверке. Во время вертикальной проверки, а в некоторой степени и горизонтальной проверки контролер качества должен иметь полный доступ к «живым» рабочим аудиторским документам.#❝

Не допускать отказ от предоставления необходимой информации по клиенту в ходе проведения внешнего контроля качества, ссылаясь на нарушение конфиденциальности, включая необходимость запроса разрешения у клиента о предоставлении такой информации.#❝

Конфиденциальность контролеров качества подлежит регулированию теми же правилами и обязательствами, что и конфиденциальность аудиторов и аудиторских организаций.#❝

В целях планирования проверки САО направляет в аудиторскую организацию перед готовящейся проверкой анкету для заполнения.#❝

Анкета готовится по двум причинам: • •#❝

Содействие аудиторской организации в подготовке к предстоящей проверке, чтобы иметь возможность убедиться в наличии всей необходимой документации и сотрудников.#❝

Предоставить достаточный объем информации контроллерам качества, особенно необходимой для планирования объемов работы, для выбора контрактов для вертикальной проверки и понимания, что данный контроллер обладает соответствующей квалификацией для проведения проверки.#❝

36 / 66#❝

Все аудиторские задания проводились в период, подпадающий под проверку, и содержат: • • • • • • • • •#❝

Наименование клиента Отрасль промышленности Тип аудита Был ли это аудит «общественно-значимой компании»?#❝

Является ли заключение условно или безусловно положительным.#❝

Аудитор(ы) ответственные за задание Другие услуги, предоставляемые клиенту Гонорар аудитора и количество часов.#❝

Гонорар за неаудиторские услуги и количество часов.#❝

Перечень должен быть выверен по финансовой отчетности аудиторской организации.#❝

Включение всех общественно-значимых аудиторских проверок;#❝

Как минимум одно задание по каждому ответственному аудитору.#❝

Как минимум 3 года опыта работы после получения квалификации Как минимум 3 года в качестве ответственного лица за аудит На момент проведения внешней проверки качества контролер должен проводить аудит аналогичный характеристикам аудита, который будет проверяться Кандидат должен пользоваться уважением в аудиторском сообществе#❝

С помощью этих критериев обеспечивается, что к инспектору будет уважительное отношение, как со стороны проверяемой организации, так и со стороны общественности в целом.#❝

Комитет по надзору за контролем качества проводит интервью с кандидатом и предлагает ему пройти тест. Кроме того, от кандидата может потребоваться предоставление рекомендаций.#❝

САО должно вести учет специальных знаний и навыков контроллеров качества, чтобы направлять на вертикальную проверку контроллеров качества, отвечающих требованиям и специфики проверки, например, проверка аудита отчетности, составленной по МСФО, банковский аудит, страховой аудит.#❝

37 / 66#❝

• • •#❝

Контроллер качества должен пользоваться уважением у проверяемой им компании (т.е. уважением у предприятий-аналогов), и общественности.#❝

Необходимо создать профессиональный идеал, между контроллерами качества должен вестись постоянный обмен информацией и опытом.#❝

Контроллер качества должен пройти специальную подготовку по обучению методам проведения аудита или усовершенствованным методам составления финансовой отчетности в части своей подготовки как контроллера качества. Обязательным условием должно стать наличие необходимого объема знаний и опыта. Отсутствие этих знаний не дает возможности получить работу.#❝

В режим инспектирования должны быть включены составляющие контроля качества, и периодически члены комитета по контролю за проведением контроля качества должны проверять работу контроллера качества. В качестве постоянного и ключевого момента такого контроля является поверка технической подготовки и соответствия контроллера качества.#❝

Контроллер качества должен пройти необходимое обучение методам проведения проверки (но не методам проведения аудита).#❝

• • •#❝

• • •#❝

Подготовкой контроллеров качества занимается САО. За этой деятельностью наблюдает комитет по наблюдению за проведением контроля качества. Обучение для контроллеров качества должно быть бесплатными и проводится силами САО, а не внешними преподавателями.#❝

В программу обучения должно входить планирование, администрирование и проведение проверки, в том числе составление отчета и урегулирование спорных вопросов.#❝

Большое внимание должно уделяться этике, защите общественных интересов и объективности.#❝

САО должно разрабатывать программы с учетом знаний обучающихся и характеристик проверяемой компании. Таким образом, обучение контроллера качества, который будет проверять организации, проводящие аудит общественно значимых компаний, будет существенно отличаться от подготовки контроллеров прочих аудиторских организаций .#❝

За основу подготовки контроллеров качества лучше взять форму рабочих семинаров по мере возможности.#❝

Каждый год необходимо проводить курсы «обновления информации», чтобы контроллеры качества всегда обладали самыми последними новостями в своей области.#❝

Проводить эти курсы лучше в форме обмена мнениями и взглядами среди участников.#❝

Формального экзамена для контроллеров качества мы не предлагаем. Хотя в ходе обучения можно проводить тестирование. Инструктор должен будет написать отчет по каждому обучавшемуся, который будет направляться на рассмотрение комитета по наблюдению за проведением внешнего контроля качества.#❝

За бесценок - бесценок и получишь. Контроллер качества должен пользоваться уважением у проверяемой им компании (т.е. уважением у предприятий-аналогов), и общественности. К ним должно быть отношение, как к людям независимым, объективным, компетентным, соблюдающим этические принципы и МОТИВИРОВАНЫМ.#❝

Если взять профессию в целом, инспектирование действительно стоит денег. Это затраты на#❝

38 / 66#❝

• • • •#❝

контроллера качества, так как он теряет доход в виде упущенного гонорара за аудиторские услуги, и также затраты для сотрудников проверяемой фирмы.#❝

Затраты – это демотиватор, и они должны уравновешиваться за счет выгод, которые получают проверяемая организация и профессия в целом. Эта работа в конечном счете будет скомпенсирована более высоким гонорами за аудит, так как доверие пользователей к аудиту возрастет. Фактически невозможно измерить чистую выгоду от системы контроля качества.#❝

Кто должен покрывать расходы за проверку?#❝

Можно создать систему контроля качества на общественных началах, где члены одного объединения будут проверять друга. В этом случае затраты будут ложиться на контроллеров качества или их организацию.#❝

Чистый результат в целом по профессии будет таким же. Оплата должна проводиться одним членом профессии (проверяемое лицо) в пользу другого члена (контроллер качества). Это классическая схема трансфертного расчета.#❝

Однако в рамках профессии все иначе. Можно взять чистые доходы или расходы на контроль качества в одной организации. Если контроллеру качества оплачивается его работа, то организация, которое проводит больше проверок качества чем в среднем по объединению будет в конечном счете чистым получателем, а, та организация, которая проводить меньше проверок – чистым плательщиком.#❝

Таким образом, возникает психологический фактор. Учетная система управления аудиторской организации распределяет результаты по бизнес группам или отдельно по партнерам. Система работы на общественных началах предусматривает, что результаты работы партнера, проводившего контроль качества будут меньше, чем у того партнера, который контроль качества не осуществляет.#❝

Есть еще один психологический фактор для контроллера качества. Если эта работа проводится «в пользу профессии», то при планировании времени возникнет проблема с мотивацией: «я могу за бесплатно поработать во благо моего объединения, или я могу поработать на клиента за вознаграждение» Работа на общественных началах никогда не будет выходить на первый план для контроллера качества, если в противовес будет ставиться оплачиваемая работа, или же эту работу поручат менее ценному члену объединения.#❝

• •#❝

Деньги за проведение проверки должны поступать в аудиторскую организацию, в которой работает контроллер качества от той организации, в которой была осуществлена проверка.#❝

Расчет производится через «трастовый фонд», созданный в САО, и контролируемый комитетом по контролю за проведением внешних проверок качества. Трастовый фонд – некоммерческая организация.#❝

Расчет производиться из расчета отработанных часов исходя из бюджета по установленной ставке плюс расходы.#❝

Этот комитет разрабатывает тарифы почасовой оплаты контроллера качества исходя и ключевых параметров проверяемой фирмы.#❝

Если количество часов превысит или окажется меньше бюджета, то контроллер качества и проверяемая фирма должны найти разумное решение об увеличении (сокращении) размера оплаты. Если две стороны не смогут договориться, что в качестве арбитра должен выступить Комитет по контролю.#❝

Комитет по контролю утверждает таблицу почасовых ставок и расходов, допустимых к покрытию.#❝

Эта таблица делается исходя из типов проверки: горизонтальная или вертикальная, а#❝

39 / 66#❝

также по регионам.#❝

В таблице указывается, что основная часть работы по внешнему контролю качества должна проводиться в менее активные профессиональные периоды и должна строиться на основе вмененных издержек.#❝

Не считаем целесообразным проводить внешний контроль качества во всех аудиторских организациях каждый год.#❝

Определенные преимущества с точки зрения денежного потока получает аудиторская организация, которая попадет на конец цикла.#❝

САО может рассмотреть схему распределения затрат на проверку со стороны проверяемой организации на весть цикл.#❝

Результаты отчета согласовываются с руководством проверяемой организации, который одобряется руководством проверяемой организации, и делаются комментарии в случае несогласия.#❝

При получении рейтинга 2 («Удовлетворительный, но требующий некоторых доработок») проверяемая организация должна написать отчет мерах по исправлению выявленных недостатков. Если этот отчет признается «удовлетворительным», то следующая проверка проводится нормальному по графику.#❝

При получении рейтинга 3 («Требуются существенные доработки») проверяемая организация должна написать отчет мерах по исправлению выявленных недостатков.#❝

Контролер качества должен внимательно изучить этот отчет и возможно проконтролировать его исполнение. Следующая проверка проводится не позднее, чем через один год.#❝

При получении рейтинга 4 («Неудовлетворительный»), дело по данной аудиторской организации должно быть передано на рассмотрение дисциплинарного комитета.#❝

Проверяемая организация должна заполнить анкету по результатам проверки. Это должно стать одним из источников информации, которую можно использовать в процессе контроля качества (см. п. 8.13) Все отчеты направляются в Комитет по контролю.#❝

Если аудиторская организация имеет аккредитацию на обучение стажеров, то контроллер 40 / 66#❝

качества составляет дополнительной отчет о предоставлении стажировки.#❝

Если у аудиторской организации есть свой веб-сайт, она обязана будет опубликовать назначенный ей рейтинг по результатам поверки с указанием даты проведения поверки.#❝

Система контроля качества должна отвечать самым высоким стандартам и быть объективной.#❝

Эта позиция должна поддерживаться профессией, общественностью и пользователями.#❝

Гарантом уважительного отношения к системе контроля качества должно стать реальное и ощутимое качество проверок и непредвзятость контроллеров качества#❝

Комитет по контролю должен рассматривать отчеты по проверке качества.#❝

Рассмотрение отчетов должно проводиться исполнительными членами комитета.#❝

Должен составляться отчет о результатах программы рассмотрения отчетов, который должен опубликовывается не реже одного раза в год.#❝

Комитет следит за тем, чтобы контроллер качества готовил статистику.#❝

Комитет может выборочно ознакомиться с проверенными аудиторскими файлами.#❝

Комитет рассматривает замечания и комментарии проверяемой организации.#❝

Комитет следит за рассмотрением спорных вопросов, возникающих в отношении проставленных рейтингов.#❝

Комитет заслушивает анализ работы контроллеров качества, представленный исполнительным персоналом.#❝

Комитет следит за прохождением повышения квалификации контроллерами качества#❝

Надзорный орган должен отчитываться перед уполномоченным федеральным органом и Советом по аудиторской деятельности не реже одного раза в год. Отчет должен быть опубликован.#❝

41 / 66#❝

• •#❝

Дисциплинарный процесс находится в ведении комитета «по жалобам и дисциплине» в составе Совета (аудиторское подразделение Совета) САО могут создать подкомитеты в зависимости от объемов работы.#❝

Исполнительный орган САО назначает сотрудников для обеспечения деятельности комитета. Сотрудники, занимающиеся рассмотрением жалоб, не имеют право совмещать эту роль с деятельностью других комитетов (другими словами сотрудники , занимающиеся рассмотрением жалоб, не должны заниматься вынесением решений (третейский суд)).#❝

По мере необходимости комитет назначает команду по рассмотрению жалоб и принятию решений.#❝

Комитет составляет и опубликовывает ежегодные отчеты о результатах своей деятельности.#❝

42 / 66#❝

Для обеспечения объективности необходимо создание хорошо структурированного процесса по рассмотрению поступающих жалоб и дисциплинарных вопросов. Выделение сотрудников для обеспечения этого процесса должно производиться с особой тщательностью и осмотрительностью, чтобы избежать возможного конфликта интересов и незыблемости процесса.#❝

Ниже представлены рекомендации по организации этого процесса: •#❝

• • • • •#❝

Обязательное наличие функции по регистрации всех дисциплинарных случаев с момента их появления. Регистратор документирует все предпринятые действия и отражает текущее состояние по каждому случаю вплоть до завершения всего процесса.#❝

Регистратор ведет статистику, которая должна быть включена в годовой отчет комитета.#❝

Обязательное наличие функции по рассмотрению жалоб. Эта функция создается с целью обеспечения объективного рассмотрения всех жалоб, и отслеживания случаев возможного «полюбовного» урегулирования жалобы между истцом и аудитором. В этом случае, данный факт регистрируется, а истец должен подтвердить свое решение в письменном виде.#❝

Некоторые жалобы будут очень тривиальными, злонамеренными и необоснованными. В таких случаях в обязанности сотрудников по рассмотрению жалоб должно входить направление запроса в адрес истца с просьбой забрать свою жалобу, что должно быть документально оформлено.. В случае отказа истца забрать свою жалобу комитет принимает решение о целесообразности проведения рассмотрения жалобы. Если принимается отрицательное решение, истцу сообщается об этом в письменном виде, при этом необходимо довести до сведения истца, что он может опротестовать это решение в судебном порядке.#❝

Если принимается решение о рассмотрении жалобы, то оно доводится до сведения аудитора и истца.#❝

По результатам рассмотрения жалобы составляется отчет с изложением всех выявленных фактов и рекомендацией дальнейших действий комитета. Копии отчета направляются аудитору и истцу.#❝

Если комитет соглашается с данными рекомендациями и принимает решение об инициировании дисциплинарных процедур, он назначает третейский суд для вынесения решения.#❝

Третейский суд может принять решение, как в пользу аудитора, так и в пользу истца. В последнем случае, он может назначить санкции.#❝

Решение третейского суда может быть опротестовано только в судебном порядке.#❝

Клиентов по проведению аудиторских операций;#❝

Пользователей финансовой информацией, понесших ущерб;#❝

Других аудиторов или аудиторских организаций, которые жалуются, что пострадали (обычно в случаях неэтичного поведения);#❝

Департамента государственного органа, уполномоченного в проведении надзора за аудиторской деятельностью;#❝

Комитета по контролю за проведением контроля качества;#❝

Исполнительного органа САО, заявляющего о нарушении устава САО.#❝

43 / 66#❝

Жалоба может быть направлена против аудитора или аудиторской организации, члена данного САО.#❝

На западе были такие случаи, когда обычная ситуация с неуплатой членских взносов заканчивалась дисциплинарными санкциями, так как это нарушает положения устава объединения. Для рассмотрения таких случаев в САО должна быть проработана более простая схема.#❝

Обычно рассмотрением жалоб занимаются 2 человека.#❝

Эти лица выбираются из числа аттестованных аудиторов и должны обладать соответствующей квалификацией для рассмотрения данного случая. Должна быть обеспечена их полная независимость от истца и аудитора.#❝

В отдельных случаях комитет может принять решение по привлечению внешних специалистов для этих целей, например юристов или судебных специалистов.#❝

Третейский суд состоит из 3 человек Председатель третейского суда должен быть опытным юристом или судьей, обладающий знанием аудиторской, бухгалтерской и организационной специфики.#❝

Двое других членов должны быть аттестованными аудиторами, выбранными по принципу продолжительности профессиональной деятельности. Они должны обладать соответствующим опытом и быть независимыми от рассматриваемых сторон.#❝

Аудитор и истец могут не согласиться с составом третейского суда. Право окончательного решения остается за Комитетом.#❝

Аудитор и истец могут нанять за свой счет адвокатов.#❝

Третейский суд имеет право требовать привлечения экспертного свидетеля.#❝

Предупреждение Частичное ограничение деятельности, например, запрет на привлечение новых клиентов или проведение определенных видом деятельности в данный период времени.#❝

Исключение из САО.#❝

Третейский суд имеет право требовать возмещения затрат за счет аудитора или аудиторской организации, связанных с ведением расследования и слушанья дела.#❝

Глава 10 – Этика и независимость Разработкой и утверждением кодекса профессиональной этики и независимости аудитора занимается Минфин, как уполномоченный федеральный орган, отвечающий за регулирование аудиторской деятельности.#❝

44 / 66#❝

Обычно САО оказывают содействие государственному органу в части разработки кодекса этики и независимости. Таким образом, этот вопрос выходит за рамки данного документа.#❝

САО могут создавать комитеты, занимающиеся этими вопросами.#❝

При этом в настоящем документе предусматривается соблюдение положений кодекса этики и независимости, что входить в обязанности САО. Эти вопросы рассматривались в части внешнего контроля качества и дисциплины.#❝

(а) надзор над выдачей разрешений аудиторам и аудиторским организациям и процедурой регистрации аудиторов и аудиторских организаций;#❝

(б) контроль процедуры принятия правил профессиональной этики, стандартов внутреннего контроля качества аудиторских организаций и стандартов аудита;#❝

(в) повышения квалификации, систем обеспечения качества работы аудиторов, специальных расследований и мер дисциплинарного воздействия.#❝

12.4 Желательно обеспечить соответствие международных практик, наработанных в результате многолетнего опыта, для России при создании системы общественного надзора следует предусмотреть положения 8-ой Директивы.#❝

47 / 66#❝

12.5 Совет по аудиторской деятельности В законопроекте «О внесении изменений в Закон «Об аудиторской деятельности» предусматривается реорганизация Совета по аудиторской деятельности. В состав обновленного Совета будут входить как минимум 2 представителя аудиторской профессии, что, в конечном счете, предполагает максимальное представительство аудиторской профессии в Совете по аудиторской деятельности не более, чем на 20% от общей численности.#❝

Совет по аудиторской деятельности может стать естественным кандидатом на роль органа, осуществляющего надзор за аудиторской профессией.#❝

12.6 Следующий шаг в реформировании На современном этапе развития системы общественного надзора, возможно, не имеет практического смысла создавать систему внешнего контроля качества с привлечением контролеров качества, независимых от профессии. Причины были изложены в разделе 8.3.#❝

Недостатки должны быть исправлены с помощью действенной системы надзора со стороны САО и за САО со стороны Совета по аудиторской деятельности.#❝

Со временем можно будет продумать систему штатных контролеров качества, работающих в Совете по аудиторской деятельности и наделить их следующими полномочиями: • • •#❝

Инспектирование САО, Прямая проверка аудитов общественно-значимых компаний Проверки по мере необходимости в тех случаях, когда Совет по аудиторской деятельности сочтет их целесообразными.#❝

Такая система потребует достаточных объемов финансирования из вне аудиторской профессии.#❝

48 / 66#❝

Белая книга Программные рекомендации для организации деятельности профессиональных аудиторских объединений в Российской Федерации Приложение I Итоговые рекомендации Приложение I – Итоговые рекомендации Цели составления документа Настоящие итоговые рекомендации лучше читать параллельно с «Белой книгой» по программным рекомендациям для организации деятельности саморегулируемых аудиторских объединений в Российской Федерации, призванных становлению эффективных саморегулируемых аудиторских объединений в Российской Федерации.#❝

В настоящем документе сведены основные рекомендации и делаются ссылки на соответствующие законодательные акты, с помощью которых будут реализовываться необходимые изменения.#❝

Содержание Раздел I – Уставно-правовые отношения саморегулируемого аудиторского объединения.#❝

Раздел II – Внешний контроль качества Раздел III – Дисциплинарные процедуры Раздел IV – Взаимодействие между различными САО Раздел V – Общественный надзор Раздел VI – Прочие вопросы Раздел I – Уставно-правовые отношения саморегулируемого аудиторского объединения (Раздел 7 «Белой книги») I.1 Рекомендации по условиям членства в САО (Раздел 7.2.4 «Белой книги») I.1.1 Цитата из «Белой книги» Предположения 1.#❝

2.#❝

В России вероятнее всего будет существовать несколько САО Вероятно, что, по крайней мере, одно САО, будет иметь членов, не являющихся аудиторами.#❝

Рекомендации 5#❝

Членство с САО должно ограничиваться аудиторами, аудиторскими организациями, аудиторами – профессионалами и членами других профессий, связанных с аудитом в соответствии с уставом САО при условии, что это не противоречит российскому законодательству (к другим профессиям можно отнести бухгалтеров, не занимающихся аудиторской практикой или работающих в реальном секторе экономики).#❝

Аудиторы и аудиторские организации должны быть членами особого аудиторского#❝

49 / 66#❝

отделения, которое должно состоять только из индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций.#❝

Выбор в управляющие органы САО должен быть организован в соответствии с организационной структурой. Члены САО, являющиеся аудиторами, имеют право быть членами лишь органа по работе с аудиторами, при этом данный орган может состоять исключительно из аудиторов.#❝

Категория «Специальные члены» должна быть создана для исполнительных директоров компании, а именно: генерального директора, заместитель генерального директора и т.д., а также партнеров по аудиту и ответственных лиц, принимающих решения в компании, которые не имеют аттестат аудитора в соответствии с требованиями российского законодательства. Все эти лица должны стать «специальными членами» САО. Это обязательное требование для обеспечения соблюдения дисциплинарных и этических требований, установленных САО. «Специальные члены» не будут иметь права голоса и не могут быть избранными в Совет. По мере необходимости специальные члены могут привлекаться к работе комитетов Совета для решения определенных задач.#❝

I.1.2 Изменения, которые потребуется произвести в соответствии с законом об аудиторской деятельности Статьи 20 и 21 проекта закона о «Внесении изменений в Закон «Об аудиторской деятельности» посвящены саморегулируемым аудиторским объединениям.#❝

Статья 20 непосредственно вопросам членства в САО не посвящена. Законопроектом предусматривается обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в САО (статья 3(4) и статья 4(2)). Но из законопроекта четко не вытекает, имеют ли право лица или аудиторские организации, не отвечающие требованиям статей 3 и 4, становиться членами саморегулируемых аудиторских объединений.#❝

По результатам обсуждений законопроекта становится понятно, что законопроектом не предусматривается ограничение допуска в профессию только для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. Предполагается, что саморегулируемые аудиторские объединения появятся из уже существующих аккредитованных профессиональных аудиторских организаций, при этом, как минимум в одном из них большинство членов являются не аудиторами.#❝

Разрешать саморегулируемым аудиторским объединениям принимать в члены неаудиторов или не разрешать – это вопрос, требующий политического решения. Практика, существующая в странах – членах ЕС, разная. Ниже представлены все «за» включения, например, бухгалтеров в ряды САО: •#❝

Наличие общих интересов и специализации между аудиторами и бухгалтерами, так как аудитор должен хорошо разбираться в бухгалтерском учете. Большая часть деятельности любого профессионального объединения, за исключением чисто аудиторских вопросов, может извлечь большую пользу из членства не аудиторов в организации.#❝

Наличие соответствующей инфраструктуры, обеспечивающей эффективную работу САО (например, наличие региональных офисов).#❝

I.1.3 Считаем целесообразным пересмотреть и уточнить в действующем законопроекте вопросы, касающиеся членства в саморегулируемом аудиторском объединении. При этом следует учесть следующие моменты:#❝

50 / 66#❝

• • • • •#❝

Обязательное членство всех аудиторов и аудиторских организаций в САО Все лица, входящие в руководство аудиторской организации, например, заместители генерального директора, не являющиеся аудиторами, могут стать «специальными членами» того же САО, членами которого является сама аудиторская организация.#❝

Если членами САО являются неаудиторы, наряду с аудиторскими организациями и специальными членами (как описано выше), то считаем целесообразным создание внутри САО отдельного аудиторского подразделения.#❝

Аудиторы, аудиторские организации и специальные члены должны быть членами аудиторского подразделения, и только они имеют право быть членами аудиторского подразделения.#❝

Управлять аудиторским подразделением должен отдельно созданный управляющий орган за счет отдельно сформированного бюджета. Членские взносы, поступающие от аудиторов, должны поступать напрямую в бюджет аудиторского подразделения. При этом аудиторское подразделение может переводить часть своего дохода при согласовании с руководящим органом аудиторского подразделения и самим САО, в общий бюджет САО для участия в финансировании общих видов деятельности профессионального объединения.#❝

I.2 Рекомендации по структуре органов I.2.1 В «Белой книге» содержится ряд рекомендаций относительно структуры САО (совет/ президентский совет/ комитеты/ ограничение сроков занятия должностей, содержащиеся в главе 7). Эти вопросы обычно находят свое отражение в уставных документах организации с предложением свободного определения структур и понятий, не противоречащих законодательству Российской Федерации, особенно в части закона, регулирующего тип юридической организации субъекта.#❝

Для реализации предложенных рекомендаций необходимо будет включить эти требования в уставные документы профессионального объединения. Для придания законной силы предлагаемым рекомендациям необходимо предусмотреть законодательный инструмент, обеспечивающий ограничение свободы САО по беспрепятственному составлению уставных документов и обязательное включение некоторых положений в уставные документы. Это можно сделать путем принятия соответствующего приказа уполномоченного федерального органа (УФО). В статье 21.2 законопроекта предусматривается ведение единого реестра аудиторов уполномоченным федеральным органом, а также разработка процедуры регистрации, ведение и наполнение реестра данными об аудиторах, составление перечня документов, необходимых для регистрации в едином реестре. Таким образом «теремком», в котором должны быть реализованы рекомендации, может стать соответствующий нормативный акт, регулирующий ведение единого реестра.#❝

Считаем целесообразным предусмотреть в законопроекте наделение полномочиями уполномоченного федерального органа по разработке требований по составлению уставных документов САО.#❝

Внедрение рекомендаций будет подразумевать наделение ответственностью Совета по аудиторской деятельности за надзор за деятельностью саморегулируемых аудиторских объединений, а также управляющего органа и соответствующих комитетов, но ни коим образом не отдавать это в руки исполнительного органа. Авторитетным голосом САО, так называемый «vis-à-vis» за пределами организации должен быть его президент, а не генеральный директор. В 51 / 66#❝

законопроекте делается ссылка на полномочия и функции рабочего органа при Совете по аудиторской деятельности при Минфине России, где некоторые позиции в этом органе будут переданы директорам САО. В случае принятия рекомендаций «Белой книги», рекомендуем точнее указать эти должности, т.е. заменить «директора» «президентом».#❝

I.2.2 Предлагаем дополнить Статью 20 ФЗ № 119 текстом, с указанием того, что уполномоченный федеральный орган отвечает за разработку перечня требований по составлению уставных документов саморегулируемых объединений. Такой текстовкой можно ограничить свободу, предусмотренную пунктом 6 Статьи 20 законопроекта. •#❝

Уполномоченный федеральный орган должен установить минимальные требования по составлению уставных документов саморегулируемых аудиторских объединений. Если уполномоченный федеральный орган принимает решение по пересмотру установленных минимальных требований, он должен будет сообщить об этом саморегулируемым аудиторским объединениям, которые в свою очередь должны будут пересмотреть свои уставные документы с учетом вводимых изменений и дополнений не позднее, чем в 12месячный срок.#❝

Изменения, вносимые в уставные документы саморегулируемого объединения, должны происходить в соответствии с процедурами, предусмотренными Уставом организации и законодательными и нормативными актами Российской Федерации при предварительном согласовании с уполномоченным федеральным органом.#❝

I.3 Рекомендации по включению отдельных статей в положение по регистрации САО. •#❝

В положении о процедуре регистрации саморегулируемых аудиторских объединений рекомендуем внести предложения, прописанные в разделе 7.3 «Белой книги».#❝

В разделе 7.3.4. «Белой книги» рекомендуется создание как минимум четырех комитетов, представляющих общественные интересы: • • • •#❝

Комитет по регистрации Комитет по аккредитации компаний, имеющих право обучать стажеров Комитет по надзору за проведением внешнего контроля качества, в т.ч. надзор за повышением квалификации Комитет по рассмотрению жалоб и дисциплинарные процедуры#❝

В Статье 20, параграф 1, пункт 2 законопроекта о «Внесении изменений в Закон «Об аудиторской деятельности» предусматривается наличие во всех САО системы внешнего контроля качества и дисциплины, при этом не предусматривается структура комитетов для этих целей. Более того в статье 17 требуется, чтобы САО взяли на себя определенные регистраторские функции, которые должны будут в дальнейшем влиться в государственный реестр саморегулируемых аудиторских объединений, при этом опять ничего не говорится о четкой структуре комитетов. Аккредитация организаций, имеющих право проводить стажировку – это идея взята из «Белой книги» по новой концепции аудиторов в России, но в законопроекте о «Внесении изменений в Закон «Об аудиторской деятельности» об этом ничего не говорится. В статье 15 предусматривается «наличие стажа работы, связанной с проведением аудита и оказанием сопутствующих аудиту услуг, а также ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности не менее 3 лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации», при этом не рассматривается вопрос аккредитации.#❝

Таким образом, функции, которые будут возложены на три из четырех комитетов, уже#❝

52 / 66#❝

обозначены в законопроекте, следовательно, сложились проектные предпосылки заложения нормативной базы для регулирования работы данных комитетов в положении о регистрации САО. •#❝

При этом в Статье 15 законопроекта следует учесть требование о получении необходимого стажа в офисе аудиторской организации, аккредитованной при САО, членом которого она является, в качестве организации, имеющей право предоставлять стажировку#❝

Если сейчас внести такую редакцию, то необходимо предусмотреть соответствующие условия переходного периода.#❝

I.4 Рекомендации по структуре членских взносов В разделе 7.4 «Белой книги» предлагается составление бюджета передать в функции исполнительной дирекции, а его утверждение осуществлять на уровне совета и общего ежегодного собрания членов организации. В документе также предлагался перечень основных составляющих членских взносов: • • • • •#❝

Годовые членские взносы для членов – не - аудиторов.#❝

Годовые членские взносы для членов – индивидуальных аудиторов.#❝

Годовые членские взносы для членов – аудиторских организаций.#❝

Годовые членские взносы для организаций, получивших аккредитацию на право обучения стажеров.#❝

Вознаграждение за проведение внешнего контроля качества.#❝

Более того, в разделе 8.9.2 даются более подробные рекомендации по структуре оплаты за внешний контроль качества с учетом типа проверяемой аудиторской организации и ее месторасположения.#❝

Рекомендации В «Белой книге» мы не делаем рекомендаций по размеру членских взносов, поскольку полагаем, что это вопрос для себя должны решить сами САО.#❝

При этом уполномоченный федеральный орган должен следить и объективно оценивать то, чтобы членские взносы были достаточно высокими для финансирования деятельности, которая предусматривается законодательством В статье 18 законопроекта предусматривается, что государственное регулирование аудиторской деятельности будет осуществляться уполномоченным федеральным органом, при этом под регулирование подпадают «требования, принципы и обязательные процедуры внешнего контроля качества работы аудиторов и аудиторских организаций» и «анализ отчетов саморегулируемых аудиторских объединений об исполнении ими и их членами законодательства Российской Федерации и иных актов об аудиторской деятельности и подготовка на их основе ежегодного доклада о состоянии рынка аудиторских услуг в Российской Федерации». Более того, в Статье 21.3 предусматривается надзор за деятельностью саморегулируемых аудиторских объединений, включая полугодовой «аудит», проводимый уполномоченным федеральным органом» Очевидно, что государство должно располагать достаточным набором инструментов для обеспечения достаточного объема финансирования САО.#❝

53 / 66#❝