Рекомендации саморегулируемым организациям аудиторов по организации обучения аудиторов в связи с принятием Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудито…

Рекомендации#❝

саморегулируемым организациям аудиторов#❝

по организации обучения аудиторов в связи с принятием#❝

Кодекса профессиональной этики аудиторов и#❝

Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций#❝

(одобрены Советом по аудиторской деятельности 20 декабря 2012 г., протокол № 7)#❝

Общие положения#❝

Для организации обучения аудиторов в связи с принятием новой редакции Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемым организациям аудиторов необходимо, учитывая положения рекомендаций, разработать и утвердить:#❝

новую редакцию программы повышения квалификации аудиторов «Профессиональная этика аудиторов»;#❝

программу повышения квалификации аудиторов «Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций»;#❝

комплексную программу повышения квалификации аудиторов, объединяющую программы «Профессиональная этика аудиторов» и «Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций»;#❝

порядок прохождения аудиторами обучения по комплексной программе.#❝

Указанные материалы должны быть доведены до сведения аудиторов – членов саморегулируемой организации аудиторов, в том числе путем размещения на Интернет-сайте саморегулируемой организации аудиторов.#❝

Организация, формы и продолжительность обучения#❝

и контроль за обучением и его результатами#❝

Целью изучения Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций является познание и овладение их положениями настолько глубоко, чтобы органично применять в повседневной практической деятельности.#❝

Для достижения поставленной цели процесс изучения Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций должен быть подразделен на этапы.#❝

На первом этапе каждому аудитору целесообразно самостоятельно изучить и осмыслить текст новой редакции Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций. Для этого рекомендуется, чтобы аудитор, изучая своды этических правил, сопоставлял содержащиеся в них нормы с реальным содержанием собственной практической деятельности. Все непонятные ему этические правила, а также ситуации из его практической деятельности, которые он не может самостоятельно соотнести с этическими правилами, аудитор должен фиксировать. Это необходимо для того, чтобы впоследствии возникшие вопросы можно было обсудить на втором этапе обучения.#❝

Только после добросовестного прохождения первого этапа обучения аудитору целесообразно посетить аудиторные занятия, которые могут проводиться в двух формах:#❝

традиционной форме, когда обучение проводится в образовательных учреждениях, аккредитованных саморегулируемой организацией аудиторов для ежегодного обучения по программам повышения квалификации;#❝

внутрикорпоративная форма обучения, когда обучение организуется саморегулируемой организацией аудиторов, проводится в саморегулируемой организации аудиторов с привлечением для проведения обучения аудиторов – членов саморегулируемой организации аудиторов.#❝

Аудиторные занятия и при традиционной форме обучения и при внутрикорпоративной форме могут проводиться с применением лекций, дискуссий, опросов, разбора кейсов, тестирования.#❝

В целях достижения адекватного понимания и интерпретации норм Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций целесообразно обучение начать с 2-часовой лекции, в рамках которой после изложения каждого существенного вопроса преподаватель посредством опроса должен убедиться в наличии у слушателей адекватного понимания рассмотренных ключевых вопросов.#❝

После проведения лекции целесообразно провести дискуссию (2 часа), в рамках которой должны быть обсуждены и решены вопросы, возникшие у слушателей на этапе самообучения.#❝

После разрешения частных вопросов слушателей целесообразно провести семинар (4 часа) с разбором кейсов, иллюстрирующих конкретные ситуации выявления и оценки угроз, мер по их минимизации, поведения аудитора при решении конкретных этических конфликтов с учетом специфики осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации с точки зрения требований Кодекса профессиональной этики аудиторов.#❝

На завершающем этапе занятий целесообразно провести итоговое тестирование (2 часа) участников курсов повышения квалификации, а также могут быть предложены иные варианты итогового контроля знаний.#❝

Для организации предлагаемого процесса обучения саморегулируемая организация аудиторов должна:#❝

Обеспечить выдвижение из числа членов саморегулируемой организации аудиторов - экспертов (профессионалов, имеющих как практический аудиторский, так и преподавательский (лекторский) опыт, с таким расчетом, чтобы они могли охватить всех членов саморегулируемой организации аудиторов для проведения внутрикорпоративных семинаров;#❝

Обсудить с уполномоченными образовательными учреждениями предполагаемый план проведения занятий для слушателей – членов саморегулируемой организации аудиторов - аудиторов, избравших традиционную форму обучения;#❝

Разработать (возможно с привлечением уполномоченных образовательных учреждений) тесты, кейсы для проведения внутрикорпоративных семинаров, а также для проведения итогового контроля знаний;#❝

Разработать рабочие документы для оформления хода проведения внутрифирменного обучения и его результатов, которые раздать для составления экспертам.#❝

Предлагаемая организация процесса обучения позволит в относительно короткий срок охватить всех членов саморегулируемой организации аудиторов профессионально грамотным изучением системы этических требований у профессии аудиторов и тем самым создать необходимые условия для реального вступления в силу Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций с 1 января 2013 года.#❝

Приложение 1#❝

Программа повышения квалификации аудиторов «Профессиональная этика аудиторов»#❝

Цель программы - углубленное изучение основных принципов профессиональной этики, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении аудиторской деятельности, и формирование навыков применения концептуального подхода к соблюдению этих норм.#❝

Тема 1. Общая характеристика#❝

Кодекса профессиональной этики аудиторов#❝

Кодекс профессиональной этики аудиторов: значение и место в системе регулирования аудиторской деятельности.#❝

Обязательность соблюдения основных принципов профессиональной этики аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении аудиторской деятельности.#❝

Правовые основы профессиональной этики аудиторов: Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", Кодекс профессиональной этики аудиторов, стандарты аудиторской деятельности.#❝

Порядок принятия Кодекса профессиональной этики аудиторов.#❝

Права саморегулируемой организации аудиторов в отношении Кодекса профессиональной этики аудиторов.#❝

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Международной Федерации Бухгалтеров.#❝

Тема 2. Основные принципы профессиональной этики и концептуальный подход к их соблюдению#❝

Основные принципы профессиональной этики: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение.#❝

Концептуальный подход к соблюдению основных принципов#❝

профессиональной этики. Идентификация аудитором различных видов угроз нарушения основных принципов профессиональной этики и оценка их значимости.#❝

Примеры обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов профессиональной этики, в частности, угрозы личной заинтересованности, угрозы самоконтроля, угрозы заступничества, угрозы близкого знакомства, угрозы шантажа. Ответные действия в отношении таких угроз.#❝

Недопустимость деятельности, несовместимой с основными принципами профессиональной этики.#❝

Тема 3. Меры предосторожности для устранения угроз нарушения основных принципов профессиональной этики#❝

Меры предосторожности, установленные аудиторской профессией, нормативными правовыми актами.#❝

Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой: общие внутрифирменные меры и меры, относящиеся к конкретному аудиторскому заданию.#❝

Меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах клиента.#❝

Тема 4. Разрешение этических конфликтов#❝

Конфликты, возникающие из применения основных принципов профессиональной этики.#❝

Оценка факторов, связанных с этическим конфликтом. Возможность привлечения третьих лиц к разрешению этических конфликтов. Соблюдение конфиденциальности.#❝

Действия аудитора в случае невозможности разрешения этического конфликта.#❝

Тема 5. Концептуальный подход к соблюдению основных принципов профессиональной этики при заключения#❝

договора оказания профессиональных услуг#❝

Приемлемость отношений с клиентом, оценка приемлемости задания. Смена аудитора. Конфликт интересов. Второе мнение. Вознаграждение аудитора. Реклама и предложение профессиональных услуг. Подарки и знаки внимания. Приятие на хранение активов клиента.#❝

Тема 6. Соблюдение принципа объективности#❝

при оказании всех видов услуг#❝

Выявление угроз нарушения принципа объективности при предоставлении любых профессиональных услуг. Оценка значимости таких угроз. Меры предосторожности для устранения этих угроз или сведения их до минимума.#❝

Взаимосвязь требований независимости и основных принципов этики в#❝

аудиторской деятельности.#❝

Приложение 2#❝

Программа повышения квалификации аудиторов#❝

«Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций»#❝

Цель программы - углубленное изучение Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, обязательных при осуществлении ими аудиторской деятельности, и формирования навыков применения концептуального подхода к соблюдению этих правил.#❝

Тема 1. Общая характеристика#❝

Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций#❝

Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций: значение и место в системе регулирования аудиторской деятельности.#❝

Обязательность соблюдения правил независимости аудиторами и аудиторскими организациями при осуществлении ими аудиторской деятельности.#❝

Независимость аудитора: независимость мышления, независимость поведения.#❝

Обстоятельства, создающие угрозы независимости.#❝

Правовые основы независимости аудиторов и аудиторских организаций: Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекс профессиональной этики аудиторов, стандарты аудиторской деятельности.#❝

Порядок принятия правил независимости.#❝

Права саморегулируемой организации аудиторов в отношении Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций. Международная практика в отношении обеспечения независимости аудиторов и аудиторских организаций.#❝

Тема 2. Концептуальный подход к соблюдению независимости#❝

Концептуальный подход к соблюдению требований к независимости аудиторов и аудиторских организаций: выявление угроз независимости, оценка их значимости (количественные и качественные факторы), принятие мер предосторожности.#❝

Особенности концептуального подхода к соблюдению требований к независимости по отдельным направлениям: сети аудиторских организаций и сетевые организации; общественно значимые хозяйствующие субъекты; связанные стороны; представители собственника; документирование; период выполнения задания; слияния и поглощения; прочие соображения.#❝

Тема 3. Применение концептуального подхода к соблюдению требований к независимости#❝

Конкретные обстоятельства и взаимоотношения, которые создают или могут создавать угрозы независимости.#❝

Потенциальные угрозы и виды мер предосторожности, которые могут быть уместными для устранения этих угроз или сведения их до приемлемого уровня.#❝

Случаи, при которых не существует мер, которые могли бы свести угрозы до приемлемого уровня.#❝

Виды угроз независимости.#❝

Тема 4. Примеры возможных обстоятельств и взаимоотношений, которые создают или могут создать угрозы независимости при выполнении аудитором заданий, обеспечивающих уверенность#❝

Финансовая заинтересованность.#❝

Займы и поручительства.#❝

Деловые взаимоотношения.#❝

Родство и личные взаимоотношения.#❝

Трудовые отношения с аудируемым лицом.#❝

Временные назначения.#❝

Недавнее оказание услуг аудируемому лицу.#❝

Трудовые отношения с аудируемым лицом в качестве директора или должностного лица.#❝

Продолжающееся взаимодействие старшего персонала аудита с аудируемым лицом (включая вопросы ротации руководителей заданий по аудиту).#❝

Особенности возникновения угроз независимости с аудируемыми лицами, которые являются общественно значимыми хозяйствующими субъектами, при выполнении заданий, обеспечивающих уверенность.#❝

Тема 5. Примеры возможных обстоятельств и взаимоотношений, которые создают или могут создать угрозы независимости при выполнении заданий, не обеспечивающих уверенность#❝

Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской#❝

(финансовой) отчетности.#❝

Оценочная деятельность.#❝

Услуги по налоговому консультированию: общие положения, составление налоговых деклараций, расчет налогов для целей подготовки учетных записей: аудируемые лица, налоговое планирование и прочее налоговое консультирование, помощь при разрешении налоговых споров.#❝

Услуги, связанные с внутренним аудитом.#❝

Услуги, связанные с информационными системами.#❝

Услуги, связанные с судебными разбирательствами.#❝

Юридические услуги.#❝

Услуги по найму персонала.#❝

Услуги, связанные с корпоративными финансами.#❝

Особенности возникновения угроз независимости с аудируемыми лицами, которые являются общественно значимыми хозяйствующими субъектами, при выполнении заданий, не обеспечивающих уверенность.#❝

Тема 6. Возможные обстоятельства и взаимоотношения, которые создают или могут создать угрозу независимости в зависимости от суммы и порядка оплаты вознаграждения#❝

Сравнительный размер вознаграждений (общие положения; аудируемые лица, являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами), задержка выплаты вознаграждения, условное вознаграждение.#❝

Принципы осуществления компенсационных выплат.#❝

Подарки и знаки внимания.#❝

Судебное разбирательство, существующее или возможное.#❝

Особенности возникновения угрозы независимости с аудируемыми лицами, которые являются общественно значимыми хозяйствующими субъектами.#❝

Тема 7. Аудиторское заключение, включающее#❝

указание на ограничение его использования и распространения#❝

Особенности требований к независимости, когда аудиторское заключение содержит указание на ограничение его использования и распространения.#❝

Допущение отступлений от требований отдельных правил независимости в определенных случаях, в том числе:#❝

аудит общественно значимых хозяйствующих субъектов,#❝

связанные стороны,#❝

сети и сетевые организации,#❝

финансовая заинтересованность, займы и поручительства; деловые взаимоотношения, родство,#❝

трудовые отношения с аудируемым лицом,#❝

оказание услуг, связанных с выполнением заданий, не обеспечивающих уверенность.#❝

Тема 8. Соблюдение принципа объективности#❝

при оказании всех видов услуг#❝

Взаимосвязь требований независимости и основных принципов профессиональной этики в аудиторской деятельности.#❝

Приложение 3#❝

Программа повышения квалификации аудиторов «Профессиональная этика и правила независимости аудиторов и аудиторских организаций» (комплексная)#❝

Цель программы - углубленное изучение основных принципов профессиональной этики и правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, обязательных при осуществлении аудиторской деятельности, и формирования навыков применения концептуального подхода к соблюдению таких принципов и правил в своей деятельности.#❝

Тема 1. Общая характеристика Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций#❝

Значение и место в системе регулирования аудиторской деятельности.#❝

Обязательность применения принципов профессиональной этики и правил независимости аудиторами и аудиторскими организациями при осуществлении аудиторской деятельности.#❝

Правовые основы: Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", Кодекс профессиональной этики аудиторов, Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, федеральные стандарты аудиторской деятельности.#❝

Право саморегулируемой организации аудиторов на включение в принимаемые ею Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительных требований.#❝

Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Международной Федерации Бухгалтеров. Опыт применения. Стратегия совершенствования.#❝

Тема 2. Основные принципы профессиональной этики и концептуальный подход к их соблюдению#❝

Основные принципы этики (честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение) и раскрытие их содержания.#❝

Концептуальный подход к соблюдению основных принципов профессиональной этики. Идентификация аудитором различных видов угроз нарушения основных принципов профессиональной этики и оценка их значимости.#❝

Примеры обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов профессиональной этики, в частности, угрозы личной заинтересованности, угрозы самоконтроля, угрозы заступничества, угрозы близкого знакомства, угрозы шантажа.#❝

Недопустимость деятельности несовместимой с основными принципами профессиональной этики.#❝

Меры предосторожности как ответные действия в отношении таких угроз.#❝

Меры предосторожности: установленные аудиторской профессией, нормативными правовыми актами; обусловленные рабочей средой: общие внутрифирменные меры и меры, относящиеся к конкретному аудиторскому заданию; заложенные в системах и процедурах клиента.#❝

Тема 3. Разрешение этических конфликтов.#❝

Конфликты, возникающие из применения основных принципов профессиональной этики.#❝

Оценка факторов, связанных с этическим конфликтом. Возможность привлечения третьих лиц при условии соблюдения конфиденциальности#❝

Действия аудитора в случае невозможности разрешения этического конфликта.#❝

Тема 4. Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики при заключения договора оказания#❝

профессиональных услуг#❝

Приемлемость отношений с клиентом, оценка приемлемости задания. Смена аудитора. Конфликт интересов. Второе мнение. Вознаграждение аудитора. Реклама и предложение профессиональных услуг. Подарки и знаки внимания. Приятие на хранение активов клиента.#❝

Тема 5. Концептуальный подход к соблюдению независимости#❝

Концептуальный подход к соблюдению требований к независимости аудиторов и аудиторских организаций: выявление угроз независимости, оценка их значимости (количественные и качественные факторы), принятие мер предосторожности.#❝

Независимость аудитора: независимость мышления, независимость поведения.#❝

Особенности концептуального подхода к соблюдению требований к независимости по отдельным направлениям: сети аудиторских организаций и сетевые организации; общественно значимые хозяйствующие субъекты; связанные стороны; представители собственника; документирование; период выполнения задания; слияния и поглощения; прочие соображения.#❝

Конкретные обстоятельства и взаимоотношения, которые создают или могут создавать угрозы независимости.#❝

Потенциальные угрозы и виды мер предосторожности, которые могут быть уместными для устранения этих угроз или сведения их до приемлемого уровня.#❝

Случаи, при которых не существует мер, которые могли бы свести угрозы до приемлемого уровня.#❝

Виды угроз независимости#❝

Тема 6. Примеры возможных обстоятельств и взаимоотношений, которые создают или могут создать угрозы независимости#❝

Примеры возможных обстоятельств и взаимоотношений, которые создают или могут создать угрозы независимости:#❝

при выполнении заданий, обеспечивающих уверенность,#❝

при выполнении заданий, не обеспечивающих уверенность.#❝

Возможные обстоятельства и взаимоотношения, которые создают или могут создать угрозу независимости в зависимости от суммы и порядка оплаты вознаграждения#❝

Особенности возникновения угроз независимости с аудируемыми лицами, которые являются общественно значимыми хозяйствующими субъектами.#❝

Тема 7. Аудиторское заключение, включающее указание на ограничение его использования и распространения#❝

Особенности требований к независимости, если аудиторское заключение содержит указание на ограничение его использования и распространения.#❝

Допущение отступлений от требований от отдельных правил независимости в определенных случаях, в том числе:#❝

аудит общественно значимых хозяйствующих субъектов,#❝

связанные стороны,#❝

сети и сетевые организации,#❝

финансовая заинтересованность, займы и поручительства; деловые взаимоотношения, родство,#❝

трудовые отношения с аудируемым лицом,#❝

оказание услуг, связанных с выполнением заданий, не обеспечивающих уверенность.#❝

Тема 8. Взаимосвязь требований независимости и основных принципов профессиональной этики в аудиторской деятельности#❝

Выявление угроз нарушения принципа объективности при предоставлении любых профессиональных услуг.#❝

Концептуальный подход как способ соблюдения аудитором этических требований Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций.#❝

Применимость данного подхода в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы независимости и/или угрозы нарушения основных принципов профессиональной этики как перечисленные, так и не перечисленные в Кодексе профессиональной этики аудиторов и Правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций.#❝

13#❝

13#❝