«АБВ Аудит»

Менеджер 20.10 05 г.#❝

D1,I; D1,II;#❝

D2#❝

Менеджер 20.10 05 г.#❝

D2#❝

Принять во внимание примеры условий и событий, приводимые в МСА 570.8.#❝

Примечание МСА 570.11/ПСАД №11 МСА 570.11 «Применимость допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица» устанавливает, что при формировании представления об аудируемом лице аудитор должен выявить события и условия и связанные с ними деловые риски, которые могут вызвать серьезные сомнения в способности аудируемого лица продолжать осуществлять свою деятельность непрерывно.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

4/54#❝

Примечание МСА 570.8/ПСАД №11 В МСА 570.8 «Применимость допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица» даны примеры событий и условий, которые могут привести к возникновению деловых рисков и которые по отдельности или в совокупности могут вызвать серьезные сомнения в правомерности допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица. Приводимый перечень не является исчерпывающим. Кроме того, наличие одного или нескольких признаков не всегда свидетельствует о наличии существенной неопределенности в отношении непрерывности деятельности аудируемого лица.#❝

• • • • • • • • • • •#❝

• • • • • •#❝

Финансовые признаки Показатель величины чистых обязательств или чистых краткосрочных обязательств.#❝

Привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, без реальной перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов.#❝

Признаки прекращения финансовой поддержки со стороны дебиторов и других кредиторов.#❝

Отрицательные денежные потоки от основной деятельности, как следует из финансовой отчетности за прошлые периоды или прогнозных финансовых отчетов.#❝

Существенное отклонение от нормы значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица.#❝

Значительные убытки от основной деятельности или значительное снижение стоимости активов, используемых для генерирования денежных потоков.#❝

Задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов.#❝

Неспособность погашать кредиторскую задолженность при наступлении срока погашения.#❝

Неспособность соблюдать условия договора о займе.#❝

Изменение схемы оплаты товара (работ или услуг) поставщикам и переход от оплаты на условиях коммерческого кредита к расчетам по мере поставки.#❝

Неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций.#❝

Производственные признаки Увольнение основного управленческого персонала без соответствующей замены.#❝

Потеря одного из основных рынков сбыта, франшизы, лицензии или крупного поставщика.#❝

Проблемы трудовых ресурсов или дефицит значимых производственных ресурсов.#❝

Другие признаки Несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица или других требований, установленных законодательством.#❝

Судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для аудируемого лица.#❝

Изменения в законодательстве или государственной политике, которые могут отрицательно сказаться на деятельности аудируемого лица.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

5/54#❝

570.17/ №11#❝

570.18/ №11 570.21/ №11#❝

1.1 Проверить данную руководством аудируемого лица оценку способности такого лица непрерывно осуществлять свою деятельность или, если такая оценка отсутствует, запросить соответствующих членов руководства о способности аудируемого лица осуществлять свою деятельность непрерывно.#❝

Партнер, менеджер 20.10 05 г.#❝

D1#❝

Менеджер н/у#❝

Если оценка руководства аудируемого лица охватывает период, составляющий менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, просить руководство увеличить период, охватываемый оценкой, не менее чем до 12 месяцев после отчетной даты или охватить более длительный период времени, если этого требуют действующие принципы аудита или порядок подготовки финансовой отчетности.#❝

Примечание МСА 570.17/ПСАД №11 В соответствии с МСА 570.17 «Применимость допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица» аудитор должен проверить данную руководством аудируемого лица оценку способности такого лица осуществлять свою деятельность непрерывно.#❝

Примечание МСА 570.18/ПСАД №11 Кроме того, МСА 570.18 «Применимость допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица» указывает, что объектом аудиторской проверки должен быть тот же период времени, который использовался руководством аудируемого лица при осуществлении оценки в соответствии с действующим порядком подготовки финансовой отчетности. Если данная руководством оценка способности аудируемого лица непрерывно осуществлять свою деятельность охватывает период, составляющий менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, аудитор должен просить руководство увеличить период, охватываемый оценкой, до 12 месяцев после отчетной даты.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

6/54#❝

Примечание МСА 570.21/ПСАД №11 Как указано в МСА 570.21 «Применимость допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица», если аудируемое лицо в течение длительного времени является рентабельным и имеет свободный доступ к финансовым ресурсам, то его руководство может дать свою оценку способности аудируемого лица непрерывно осуществлять свою деятельность без проведения подробного анализа. Обычно в таких случаях аудитору также не обязательно выполнять детальные процедуры, чтобы сделать выводы о приемлемости такой оценки.#❝

Партнер, Оформить документально процесс такой менеджер оценки в Разделе 2 Программы контроля на 20.10 05 г. уровне аудируемого лица.#❝

D 5.2#❝

Оформить документально проведенный опрос в Разделе III.B Документа о планировании.#❝

570.22/ №11#❝

570.20/ №11#❝

1.2 Запросить у руководства аудируемого лица Партнер, информацию о том, известно ли ему о менеджер каких-либо событиях или условиях, а также 20.10 05 г. связанных с ними деловых рисках, которые выходят за рамки периода в 12 месяцев после отчетной даты, охватываемого оценкой, данной руководством аудируемого лица.#❝

1.3 Подтвердить правомерность данной руководством оценки, проанализировав бюджетные и прогнозные показатели на обозримое будущее (в соответствии с приводимым выше определением), включая способность аудируемого лица выполнять условия соглашений о займах.#❝

Менеджер 20.10 05 г.#❝

D1 D3 D8.1#❝

D2#❝

Примечание МСА 570.22/ПСАД №11 МСА 570.22 «Применимость допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица» содержит требование, в соответствии с которым аудитор должен запросить у руководства аудируемого лица об известных ему событиях или условиях, а также связанных с ними деловых рисках, которые выходят за рамки периода, охватываемого оценкой, данной руководством, и которые могут вызвать серьезные сомнения в способности аудируемого лица продолжать осуществлять свою деятельность непрерывно.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

7/54#❝

Примечание МСА 570.20/ПСАД №11 В МСА 570.20 «Применимость допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица» говорится, что при анализе оценки, данной руководством аудируемого лица, аудитор должен рассмотреть процедуру, посредством которой руководство выносило свою оценку, допущения, на которых основывалась такая оценка, и планы руководства в отношении будущих действий. Аудитор должен определить, учитывалась ли при вынесении оценки вся информация, о которой стало известно аудитору в результате выполнения аудиторских процедур.#❝

На стадии проверки на существенность и завершающей стадии выполняются следующие процедуры оценки риска 570.12/ №11#❝

Менеджер#❝

D8.2#❝

28.02 06 г.#❝

Менеджер#❝

D8.2#❝

28.02 06 г.#❝

Уточнить информацию, полученную у соответствующих членов руководства, о Менеджер событиях или условиях, которые могли 28.02 06 г. вызвать серьезные сомнения в способности аудируемого лица продолжать осуществлять свою деятельность непрерывно;#❝

Менеджер#❝

Проверить результаты комплексного 28.02 06 г. анализа финансовой отчетности, включая итоговые аналитические процедуры.#❝

Рассмотреть результаты анализа сделанной аудируемым лицом оценки Менеджер соблюдения условий соглашений о займах на конец периода и за год, 28.02 06 г. следующий за отчетной датой (или более длительный период, если этого требуют#❝

B4#❝

B4#❝

B5#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

8/54#❝

действующие принципы порядок подготовки отчетности). „#❝

аудита или финансовой#❝

Рассмотреть необходимость получения у руководства аудируемого лица письменного заявления о раскрытии в финансовой отчетности всех известных руководству фактов, касающихся способности аудируемого лица продолжать осуществлять свою деятельность непрерывно, включая значительные события и условия, которые могут поставить под серьезное сомнение способность аудируемого лица продолжать осуществлять свою деятельность непрерывно.#❝

Примечание МСА 570.12/ПСАД №11 В МСА 570.12 «Применимость допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица» говорится, что при выполнении аудиторских процедур аудитор должен в течение всего периода аудита стремиться получить аудиторские доказательства событий или условий и связанных с ними деловых рисков, которые могут поставить под серьезное сомнение способность аудируемого лица продолжать осуществлять свою деятельность непрерывно.#❝

570.39/ №11#❝

2.1 В случае подписания или утверждения руководством аудируемого лица Партнер, финансовой отчетности по истечении менеджер значительного, по мнению партнера, н/у отвечающего за аудит, времени после отчетной даты, проанализировать причины такой задержки. Если задержка могла быть связана с событиями или условиями, касающимися допущения непрерывности деятельности, рассмотреть необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур, а также определить возможное влияние этого на наши выводы о наличии существенной неопределенности.#❝

Примечание МСА 570.39/ПСАД №11 В МСА 570.39 «Применимость допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица» указано, что в случае подписания или утверждения руководством аудируемого лица финансовой отчетности значительно позже отчетной даты аудитор должен проанализировать причины такой задержки. Если задержка могла быть связана с событиями или условиями, касающимися допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, рассмотреть необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур, а также определить, как это может повлиять на выводы аудитора о существовании существенной неопределенности.#❝

Примечание МСа 570.35/ПСАД №11 В МСА 570.35 «Применимость допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица» указано, что если в соответствии с профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение при условии подготовки финансовой отчетности на основе принципа допущения непрерывности деятельности. Если, исходя из выполненных дополнительных процедур и полученной информации, включая планы руководства, аудитор решит, что аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом или нет, аудитор должен сделать вывод о том, что использованное при подготовке финансовой отчетности допущение о непрерывности деятельности нельзя считать соблюдаемым, и выразить отрицательное мнение.#❝

3.1 Рассмотреть возможность использования Менеджер специалистов «АБВ Аудит» или сторонних н/у экспертов для оказания помощи в оценке планов руководства аудируемого лица.#❝

570.27/ №11#❝

3.2 Рассмотреть и обсудить с руководством Менеджер аудируемого лица: н/у „ Финансовые и производственные прогнозы (движение финансовых потоков, доходы и другие прогнозные#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

10/54#❝

данные); „#❝

Планы продажи активов;#❝

Планы привлечения заемных средств или реструктуризации долга;#❝

Планы сокращения или отсрочки расходов (например, сокращение численности работников и закрытие производств);#❝

Планы увеличения размера уставного капитала;#❝

Планы, предусматривающие значительный рост доходных поступлений или увеличение валовой прибыли, а также#❝

Планы, предусматривающие поддержку основного общества или другого аффилированного лица.#❝

Примечание МСА 570.27/ПСАД №11 В МСА 570.27 «Применимость допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица» говорится, что если, по мнению аудитора, какие-либо события или условия могут вызвать серьезные сомнения в способности аудируемого лица продолжать осуществлять свою деятельность непрерывно, определенные аудиторские процедуры могут приобрести дополнительное значение. Аудитор должен запросить у руководства аудируемого лица информацию относительно его деятельности в будущем, в том числе планов ликвидации активов, привлечения заемных средств или реструктуризации долга, сокращения или отсрочки расходов или увеличения размера уставного капитала. Аудитор также рассматривает вопрос о том, появились ли какие-либо дополнительные факты или сведения с момента проведения руководством аудируемого лица собственной оценки перспектив непрерывности деятельности.#❝

Аудитор должен стремиться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что планы руководства осуществимы и что в результате их реализации ситуация улучшится.#❝

МСА 570.28/ПСАД №11#❝

3.3 Рассмотреть необходимость выполнения Менеджер дополнительных процедур, таких как н/у перечисленные в МСА 570.28.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

11/54#❝

3.4 Если финансовая поддержка со стороны основного общества или другого Менеджер аффилированного лица является важным н/у фактором при рассмотрении будущих последствий тех или иных событий или условий, ставящих под серьезное сомнение способность аудируемого лица осуществлять свою деятельность непрерывно, то необходимо:#❝

Получить достаточные доказательства поддержки и финансирования (например, письменное подтверждение или договор) со стороны основного общества или другого аффилированного лица; „ Определить и обсудить с руководством аудируемого лица способность и намерение основного общества или другого аффилированного лица выполнить обязательство и возможность обеспечения выполнения этого обязательства; „ Проанализировать действия, предпринимавшиеся основным обществом или другим аффилированным лицом ранее; „ Проанализировать хозяйственные причины, по которым основное общество или другое аффилированное лицо может или не может оказать поддержку аудируемому лицу, а также „ Сформулировать выводы о способности основного общества или другого аффилированного лица выполнить обязательство. „#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

12/54#❝

Примечание МСА 570.28/ПСАД №11 Далее в МСА 570.28 «Применимость допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица» говорится, что в число предусмотренных в данном случае аудиторских процедур входит: • Анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица прогнозов движения денежных средств, доходов и др. • Анализ и обсуждение имеющейся последней по времени промежуточной финансовой отчетности аудируемого лица. • Анализ условий получения и возврата займов и выявление нарушений условий возврата. • Ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний лиц, исполняющих функции корпоративного управления, и соответствующих комитетов в целях выявления в них упоминаний о финансовых затруднениях. • Опрос юристов аудируемого лица для получения информации, касающейся судебных разбирательств и исков против аудируемого лица и обоснованности оценки руководством возможного влияния таких разбирательств и исков на финансовое состояние аудируемого лица. • Проверка наличия, правомерности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о начале или продолжении финансирования со стороны аффилированных и третьих лиц, а также оценка способности указанных лиц предоставить дополнительные средства. • Изучение планов аудируемого лица, касающихся решения проблемы невыполненных заказов его клиентов. • Анализ событий, имевших место после отчетной даты, в целях определения того, могут ли такие события снизить или иным образом повлиять на способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.#❝

570.29/ №11#❝

3.5 Если анализ движения денежных средств является существенным фактором при Менеджер определении будущих последствий тех или н/у иных событий, то необходимо проанализировать: „#❝

Надежность информационных систем аудируемого лица, предоставляющих такую информацию;#❝

Обоснованность допущений, лежащих в основе прогнозов аудируемого лица.#❝

Кроме того, необходимо сравнить „#❝

Прогнозные финансовые показатели с фактическими результатами за недавние прошлые периоды, а также#❝

Прогнозные финансовые показатели за текущий период с результатами, полученными на дату проведения аудита.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

13/54#❝

3.6 Собрать достаточные надлежащие аудиторские доказательства, Менеджер подтверждающие или опровергающие н/у наличие существенной неопределенности в отношении способности аудируемого лица непрерывно осуществлять свою деятельность, путем выполнения признанных необходимыми дополнительных аудиторских процедур и процедур, перечисленных ниже.#❝

4.#❝

Получить от руководства аудируемого лица Менеджер соответствующие заявления, касающиеся 31.03 06 г. непрерывности его деятельности.#❝

B5#❝

Менеджер В случае обнаружения событий или н/у условий, которые могут поставить под серьезное сомнение способность аудируемого лица осуществлять свою деятельность непрерывно, мы должны потребовать у руководства аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся планов их деятельности в будущем.#❝

Примечание МСА 570.29/ПСАД №11 В МСА 570.29 «Применимость допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица» говорится, что если анализ движения денежных средств является важным фактором при определении будущих последствий тех или иных событий, то аудитор должен проанализировать (a) надежность информационных систем аудируемого лица, предоставляющих такую информацию;#❝

(b) обоснованность допущений, положенных в основу прогноза.#❝

Кроме того, аудитор должен сравнить (a) прогнозные финансовые показатели за недавние предшествующие периоды с фактическими результатами, а также (b) прогнозные финансовые показатели за текущий период с результатами, полученными на дату проведения аудита.#❝

Мы также рассматриваем необходимость Менеджер получения от руководства аудируемого 31.03 06 г. лица письменного заявления о том, что в финансовой отчетности раскрыты все вопросы, о которых известно руководству и которые имеют отношение к способности#❝

B5#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

14/54#❝

аудируемого лица осуществлять свою деятельность непрерывно, включая важные условия и события, а также планы руководства.#❝

570.30/ №11#❝

Менеджер 31.03 06 г.#❝

D8.2#❝

Менеджер н/у#❝

Если, главным образом в результате изучения планов руководства, нами будет сделан вывод об отсутствии существенной неопределенности относительно непрерывности деятельности аудируемого лица, то необходимо проконсультироваться с Партнером по управлению риском или назначенным лицом при рассмотрении вопроса о выдаче немодифицированного аудиторского заключения.#❝

Не выявлено#❝

Описание условий или событий, заставивших нас сделать вывод о возможных серьезных сомнениях в способности аудируемого лица непрерывно осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, включая условия и события, выявленные после окончания этапа планирования.#❝

Примечание МСА 570.30/ПСАД №11 Согласно МСА 570.30 «Применимость допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица», на основе полученных в результате аудита доказательств аудитор должен определить, существует ли какая-либо существенная неопределенность, связанная с событиями или условиями, которые по отдельности или в совокупности могут поставить под серьезное сомнение способность аудируемого лица непрерывно осуществлять свою деятельность. © Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

15/54#❝

„ Наши выводы относительно#❝

существования серьезного сомнения в способности аудируемого лица непрерывно осуществлять свою деятельность; ─ приемлемости допущения непрерывности деятельности; приемлемости допущения ─ непрерывности деятельности при существовании существенной неопределенности; ─ неприемлемости допущения непрерывности деятельности. „ Относящиеся к делу факты, с привлечением специалистов или консультаций с лицами, не являющимися членами аудиторской группы; ─#❝

Описание планов руководства аудируемого лица по преодолению неблагоприятного воздействия выявленных условий или событий;#❝

Если использование допущения непрерывности деятельности приемлемо, но при этом имеет место существенная неопределенность: ─#❝

Следует документально оформить проведенный нами анализ возможного влияния указанных условий или событий на финансовую отчетность аудируемого лица;#❝

Необходимо установить, насколько адекватно в финансовой отчетности описаны основные события или условия, вызвавшие серьезные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность, и планы его руководства, связанные с такими событиями или условиями;#❝

Следует четко указать, что существует существенная неопределенность, связанная с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные сомнения в способности аудируемого лица непрерывно осуществлять свою деятельность, и#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

16/54#❝

что в связи с этим данное лицо может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и выполнить свои обычной обязательства в ходе хозяйственной деятельности.#❝

Если после окончания этапа планирования какие-либо произойдут значительные изменения в допущении непрерывности деятельности и запланированных нами в связи с документально этим процедур, следует оформить такие изменения.#❝

Нами будет рассмотрена необходимость включения в эту информацию всех представляющих интерес с точки зрения корпоративного руководства вопросов аудита, касающихся допущения о непрерывности деятельности и привлекших#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

17/54#❝

наше внимание в процессе аудита, а именно: „ Существенные#❝

неопределенности, связанные с событиями и условиями, которые могут вызвать серьезные сомнения в способности аудируемого лица непрерывно осуществлять свою деятельность;#❝

„ Предполагаемые#❝

изменения в нашем аудиторском заключении, связанные с вопросами непрерывности деятельности аудируемого лица;#❝

„ Возможное#❝

влияние существенных рисков, связанных с вопросами непрерывности деятельности аудируемого лица, на финансовую отчетность;#❝

„ Другие#❝

вопросы, относящиеся к допущению о непрерывности деятельности аудируемого лица и заслуживающие внимания лиц, исполняющих функции корпоративного руководства.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

18/54#❝

II#❝

Нормативные правовые акты#❝

МСА 250.2, 250.11, 250.13/ПСАД №14 Примечание МСА 250.2/ПСАД №14 МСА 250.2 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» устанавливает требование, в соответствии с которым при планировании и выполнении аудиторских процедур, а также при оценке и составлении отчета о результатах их выполнения аудитор должен учитывать, что несоблюдение аудируемым лицом требований законов и инструкций может существенно повлиять на финансовую отчетность.#❝

Примечание МСа 250.11/ПСАД №14 В МСА 250.11 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» указано, что аудитор не несет и не может нести ответственность за предотвращение случаев несоблюдения законов и правил. Однако проведение ежегодного аудита само по себе может послужить к предотвращению подобного несоблюдения.#❝

Примечание МСА 250.13/ПСАД №14 Как указано в МСА 250.13 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита», согласно МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» аудитор должен планировать и проводить аудит с позиций профессионального скептицизма, отдавая себе отчет в том, что аудит может выявить условия или события, способные поставить под сомнение соблюдение аудируемым лицом законов и инструкций.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

19/54#❝

Характер и объем аудиторских процедур См. МСА 250.15/ №14 250.17/ №14#❝

Исполнитель и сроки#❝

Номер рабочего документа#❝

На стадии планирования выполняются следующие процедуры оценки риска 1. Формирование общего представления о Партнер, D1.II нормативных правовых актах, применимых к менеджер 20.10 05 г. аудируемому лицу и в сфере его деятельности, для чего необходимо:#❝

Менеджер Исходить из существующего понимания 20.10 05 г. отрасли, в которой работает аудируемое лицо, нормативной базы и других внешних факторов;#❝

Менеджер „ Получить у руководства аудируемого 20.10 05 г. лица сведения о нормативных правовых актах, которые могут оказывать серьезное влияние на деятельность аудируемого лица или на определение существенных величин и раскрытие информации в финансовой отчетности. „#❝

D1.II D8.1#❝

D8.1#❝

Примечание МСА 250.15/ПСАД №14 В МСА 250.15 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» говорится, что при планировании аудита у аудитора должно сформироваться общее понимание нормативных правовых актов, применимых к аудируемому лицу и отрасли, в которой оно работает, а также того, как аудируемое лицо соблюдает эти акты.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

20/54#❝

Примечание МСА 250.17/ПСАД №14 Кроме того, в МСА 250.17 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» говорится, что для формирования общего понимания нормативных правовых актов аудитор, как правило, должен • Использовать существующее представление об отрасли, в которой работает аудируемое лицо, нормативно-правовой базе и других внешних факторах; • Получить у руководства аудируемого лица сведения о политике и процедурах, направленных на обеспечение соблюдения нормативных правовых актов; • Получить у руководства аудируемого лица сведения о нормативных правовых актах, которые могут оказывать серьезное влияние на деятельность аудируемого лица; • Обсудить с руководством аудируемого лица политику и процедуры, принятые для выявления, оценки и отражения в учете судебных исков и санкций; • Проанализировать нормативно-правовую базу с аудиторами зарубежных дочерних обществ аудируемого лица (например, если дочернее аудируемое общество обязано соблюдать положения о ценных бумагах, установленные основным обществом).#❝

250.15/ №14 250.17/ №14#❝

20.10 05 г. „ соблюдения нормативных правовых актов и предотвращение случаев несоблюдения, включая незаконные действия; „#❝

250.18/ №14#❝

D5 пункт 2#❝

D5 пункт 2#❝

выявление и оценку возможных случаев несоблюдения, включая незаконные действия.#❝

D6 Процедура 4, 4.1, 4.2 D8.1#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

21/54#❝

Примечание МСА 250.18/ПСАД №14 В МСА 250.18 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» говорится, что после того, как будет сформировано общее представление, аудитор должен выполнить дальнейшие аудиторские процедуры, чтобы помочь в выявлении случаев несоблюдения нормативных правовых актов в случаях, когда такое несоблюдение должно учитываться при подготовке финансовой отчетности, в частности:#❝

(a) опросить руководство аудируемого лица на предмет соблюдения аудируемым лицом в своей деятельности соответствующих нормативных правовых актов;#❝

(b) проанализировать переписку аудируемого лица с соответствующими лицензирующими и регулирующими органами.#❝

3.1 Запросить соответствующих руководства аудируемого лица о#❝

членов#❝

Менеджер Имевших место или возможных фактах 20.10 05 г. несоблюдения нормативных правовых актов, включая незаконные действия; „ расследованиях и (или) действиях Менеджер лицензирующих или регулирующих 20.10 05 г. органов, направленных на принудительное обеспечение выполнения нормативных правовых актов.#❝

D8.1#❝

3.2 Проанализировать переписку с Менеджер соответствующими лицензирующими или 20.10 05 г. регулирующими органами, отчеты о проведенных расследованиях и действиях по принудительному обеспечению выполнения нормативных правовых актов, если их несоблюдение должно приниматься во внимание при подготовке финансовой отчетности.#❝

3.3 Проверить состояние дел по всем Менеджер выявленным случаям несоблюдения 20.10 05 г. нормативных правовых актов, имевшим место на конец предыдущего отчетного периода.#❝

D8.1#❝

D8.1#❝

3.4 При проведении аудита в нескольких Менеджер структурных подразделениях аудируемого н/у#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

22/54#❝

лицах следует „#❝

Проанализировать нормативно-правовую базу с аудиторами дочерних зарубежных обществ аудируемого лица;#❝

Проанализировать схемы, обусловленные особенностями налогообложения в случаях, когда отдельные дочерние общества аудируемого лица обязаны соблюдать местное налоговое законодательство и инструкции.#❝

вышеописанных документально#❝

Менеджер 20.10 05 г.#❝

D3 III. A#❝

Риск несоблюдения нормативных правовых актов, влияющий на задачи Менеджер комплексной аудиторской проверки, 20.10 05 г. отразить как риск, существующий на уровне финансовой отчетности;#❝

D3 III. B#❝

Риск несоблюдения нормативных правовых актов, влияющий на задачи тематической аудиторской проверки, отразить как риск, существующий на уровне утверждений руководства.#❝

На стадии проверки на существенность выполняются следующие процедуры 250.19/ №14#❝

Разобраться в соответствующих фактах, Менеджер приняв во внимание соответствующие 20.02 06 г. элементы полученной информации, в т.ч. информации, полученной на этапе планирования, в целях выявления возможных случаев несоблюдения нормативных правовых актов аудируемым лицом, посредством: -#❝

обсуждения, при необходимости, этих фактов с юрисконсультом аудируемого лица; опроса вышестоящего руководства#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

23/54#❝

тех руководителей, непосредственно отвечает вопросы; -#❝

кто за эти#❝

рассмотрения возможности использования результатов работы в данной области, проделанной в рамках внутреннего аудита; анализа ответов на запросы, направленные юристам, налоговым Менеджер консультантам или иным 20.02 06 г. специалистам, для подтверждения соблюдения нормативных правовых актов аудируемым лицом, а также#❝

выполнения других необходимых в данном случае аудиторских процедур.#❝

Оценить соответствующие системы контроля, существующие у аудируемого лица, и определить, насколько эффективно они применяются, если задача аудита сопряжена со значительным риском.#❝

Примечание МСА 250.19/ПСАД №14 Кроме того, в МСА 250.19 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» говорится, что аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соблюдения аудируемым лицом нормативных правовых актов, которые, по мнению аудитора, оказывают влияние на определение существенных величин и раскрытие информации в финансовой отчетности. Аудитор должен понимать указанные нормативные правовые акты для того, чтобы руководствоваться ими при аудите предпосылок подготовки финансовой отчетности, которые относятся к определению показателей, подлежащих отражению в отчетности, и информации, раскрываемой в ней.#❝

Менеджер Проверить эффективность действия 20.02 06 г. таких систем контроля, если это будет признано приемлемым.#❝

Менеджер „ Выполнить соответствующие процедуры 20.02 06 г. проверки по существу, в частности: „#❝

при#❝

необходимости#❝

K K#❝

изучить#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

24/54#❝

дополнительную информацию; -#❝

250.28/№14#❝

Оценить отражение в учете и полноту раскрытия информации о возможных случаях несоблюдения нормативных правовых актов. При подготовке выводов необходимо определить, -#❝

250.26/ №14#❝

проанализировать информацию, полученную у юриста-консультанта аудируемого лица, оказывающего или оказывавшего услуги Менеджер аудируемому лицу по данному 20.02 06 г. вопросу;#❝

были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства надлежащего отражения в учете влияния возможных случаев несоблюдения нормативных правовых актов (например, соответствия отражения в бухгалтерском учете резервов на покрытие обязательств и раскрытия соответствующих фактов применяемому порядку подготовки финансовой отчетности); были ли приняты соответствующие меры по факту наличия признаков возможного мошенничества, несоблюдения нормативных правовых актов или незаконных действий.#❝

6.1 Если нами предполагается, что имели место Менеджер случаи несоблюдения, включая незаконные#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

25/54#❝

действия, необходимо: н/у „ дать оценку процедурам, выполненным аудируемым лицом, включая проведенные расследования; „ документально оформить выявленные факты; „ обсудить эти факты с руководством аудируемого лица и документально оформить эти беседы; „ Определить и проанализировать последствия несоблюдения для финансовой отчетности; „ проанализировать последствия несоблюдения для других аспектов аудита, в частности достоверности заявлений руководства аудируемого лица и нашего аудиторского заключения; „ проанализировать соответствующие местные правила обращения за консультациями.#❝

Примечание МСА 250.26/ПСАД №14 Кроме того, в МСА 250.26 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» указано, что когда аудитору становится известно о фактах возможного несоблюдения требований нормативных правовых актов, включая возможные незаконные действия, он должен разобраться в характере таких действий и обстоятельствах, при которых они имело место, а также получить другую достаточную информацию, необходимую для оценки возможного влияния такого несоблюдения на финансовую отчетность.#❝

Примечание МСА 250.28/ПСАД №14 В МСА 250.28 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» также говорится, что если аудитор предполагает, что могло иметь место несоблюдение нормативных правовых актов, то он должен документально оформить выявленные факты и обсудить их с руководством аудируемого лица.#❝

6.2 Исходя из обсуждения отмеченных фактов с Менеджер руководством и лицами, исполняющими функции корпоративного руководства, а н/у также из результатов других процедур, определить необходимость в#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

26/54#❝

дополнительных аудиторских процедурах, раскрытии информации о них в финансовой отчетности, уведомлении о недостатках систем внутреннего контроля и (или) изменении нашего аудиторского заключения.#❝

250.32/№14#❝

6.3 В максимально короткий срок сообщить о Менеджер выявленных фактах несоблюдения нормативных правовых актов, включая н/у незаконные действия, лицам, исполняющим функции корпоративного руководства, и высшему руководству аудируемого лица или получить доказательства того, что они надлежащим образом проинформированы о фактах несоблюдения, которые привлекли наше внимание.#❝

Прежде чем информировать лиц, исполняющих функции корпоративного руководства, необходимо определить наличие каких-либо установленных местным законодательством ограничений в отношении уведомления о выявленных фактах, например, в случае возникновения подозрений, подпадающих под действие местного законодательства о борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем.#❝

Что касается вопросов, доводимых до сведения руководства, то „#❝

сообщения должны содержать описание действий, обстоятельств их совершения и влияния на финансовую отчетность;#❝

сообщения могут быть устными или письменными;#❝

Можно не сообщать руководству о фактах несоблюдения при отсутствии последствий или в малозначительных случаях и заранее оговорить с руководством характер вопросов, о которых мы будем сообщать.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

27/54#❝

Примечание МСА 250.32/ПСАД №14 В МСА 250.32 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» говорится, что аудитор должен в максимально короткий срок сообщить о выявленных фактах несоблюдения нормативных правовых актов, включая незаконные действия, лицам, исполняющим функции корпоративного руководства, или получить доказательства того, что они надлежащим образом проинформированы о фактах несоблюдения, которые привлекли внимание аудитора.#❝

Если согласно нашему профессиональному суждению несоблюдение нормативных правовых актов является преднамеренным и существенным, необходимо сообщить о выявленных фактах незамедлительно.#❝

250.33/ №14 250.34/П№ 14 „#❝

Если есть основания полагать, что члены высшего руководства, включая членов совета директоров аудируемого лица, причастны к несоблюдению нормативных правовых актов, включая незаконные действия, необходимо доложить об этом вышестоящему органу управления аудируемого лица, если такой существует, например, комитету по аудиту или другим лицам, исполняющим функции корпоративного руководства. Если вышестоящий орган управления отсутствует или есть основания полагать, что наше сообщение может быть не принято во внимание, или если мы не уверены, к кому нам следует обратиться, то необходимо выполнить применимые правила обращения за консультациями и рассмотреть необходимость обращения за юридической консультацией.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

28/54#❝

Примечание МСА 250.33/ПСАД №14 Кроме того, в МСА 250.33 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» указано, что если согласно профессиональному суждению аудитора несоблюдение является преднамеренным и существенным, аудитор должен незамедлительно сообщить о выявленных фактах.#❝

Примечание МСА 250.34/ПСАД №14 Далее в МСА 250.34 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» говорится, что если аудитор имеет основания полагать, что члены высшего руководства, включая членов совета директоров аудируемого лица, причастны к несоблюдению нормативных правовых актов, то он должен сообщить об этом вышестоящему органу управления аудируемого лица, если такой имеется, например, комитету по аудиту или контрольно-наблюдательному совету. Если такой вышестоящий орган отсутствует, или если аудитор полагает, что его сообщение может быть не принято во внимание, или если он не уверен, к кому следует обратиться, то аудитору следует рассмотреть необходимость обращения за юридической консультацией.#❝

На стадии завершения выполняются следующие процедуры:#❝

250.22/№14#❝

Учитывать результаты проверок на существенность, проводимых путем Менеджер 28.03 06 г.#❝

D8.2#❝

A 3.2#❝

D8.2#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

29/54#❝

детальных тестов, оценивающих отражение операций или остатков по счетам бухгалтерского учета или раскрытие информации; „#❝

Учитывать результаты опросов Менеджер руководства и юридической службы 28.03 06 г. аудируемого лица о судебных разбирательствах, исках и санкциях и уточнять выборочные данные опросов руководства по поводу случаев несоблюдения нормативных правовых актов;#❝

Проверять состояние дел со случаями несоблюдения, выявленными ранее в процессе аудита;#❝

Определить, существуют ли какие-либо другие условия или полученная в процессе аудита информация, которые могут свидетельствовать о несоблюдении нормативных правовых актов.#❝

D8.2#❝

Примечание МСА 250.22/ПСАД №14 В МСА 250.22 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» говорится, что аудитор должен быть готов к тому, что процедуры, применяемые для формирования мнения о достоверности финансовой отчетности, могут выявить случаи возможного несоблюдения требований нормативных правовых актов. Такие аудиторские процедуры могут включать в себя ознакомление с протоколами заседаний, запросы руководству и юридической службе аудируемого лица о судебных разбирательствах, исках и санкциях, процедуры проверки по существу путем детальных тестов, оценивающих отражение операций или остатков по счетам бухгалтерского учета или раскрытие информации.#❝

250.23/ №14#❝

Партнер, 7. Получить письменные заявления менеджер руководства аудируемого лица о том, что 31.03 06 г. нам сообщены все известные, имевшие место или возможные, факты несоблюдения нормативных правовых актов, включая незаконные действия, влияние которых должно учитываться при подготовке финансовой отчетности.#❝

B5#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

30/54#❝

Примечание МСА 250.23/ПСАД №14 МСА 250.23 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» требует, чтобы аудитор получил письменные заявления руководства аудируемого лица о том, что аудитору сообщено обо всех известных, имевших место или возможных фактах несоблюдения нормативных правовых актов, влияние которых должно учитываться при подготовке финансовой отчетности.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

31/54#❝

III#❝

Судебные разбирательства и претензионные споры#❝

МСА 501.32, 501.31/ПСАД №17 Примечание МСА 501.32/ПСАД №17 Согласно МСА 501.32 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» аудитор должен выполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о судебных делах и претензионных спорах, в которых участвует аудируемое лицо и которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность.#❝

Примечание МСА 501.31/ПСАД №17 В МСА 501.31 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» говорится, что судебные разбирательства и претензионные споры, в которых участвует аудируемое лицо, могут существенно повлиять на финансовую отчетность, и поэтому может потребоваться раскрытие информации о них в финансовой отчетности и (или) отражение в учете.#❝

Характер и объем аудиторских процедур#❝

Исполнитель Номер и сроки рабочего документа См.#❝

На стадии планирования выполняются следующие процедуры оценки МСА/ПСАД риска 1. Обсудить с руководством аудируемого 501.32/ №17 D1 лица политику и процедуры, принятые Партнер/ менеджер D5 пункт 2 для выявления, оценки и отражения в D5 пункт 4 учете судебных разбирательств, 20.10 05 г.#❝

D8.1 претензионных споров и санкций, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

32/54#❝

Примечание МСА 501.32/ПСАД №17 Как говорится далее в МСА 501.32 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», к таким процедурам относятся: • Направление необходимых запросов руководству аудируемого лица, включая получение заявлений и разъяснений от руководства. • Анализ протоколов заседаний лиц, исполняющих функции корпоративного руководства, и ознакомление с перепиской аудируемого лица с организацией, оказывающей ему юридические услуги. • Проверка затрат аудируемого лица на юридические услуги. • Использование информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, в т.ч. информации, полученной от сотрудников юридической службы аудируемого лица.#❝

2.1 Получить от руководства аудируемого лица Менеджер перечень судебных разбирательств, 20.10 05 г. претензионных споров и санкций с описанием их состояния на текущий момент, а также оценку, данную руководством каждому из них (например, оценку последствий этих споров для финансовой отчетности, включая издержки, связанные с их разрешением). Перечень может включать в себя информацию о том, какие вопросы поручены сторонним юристамконсультантам, а какие – собственной юридической службе аудируемого лица.#❝

2.2 Получить у руководства перечень исков, Менеджер 20.10 05 г. защищаемых страховыми компаниями. По каждому такому иску перечень может включать в себя „#❝

Сумму иска;#❝

сумму страхового покрытия;#❝

сумму, подлежащую вычету, а также#❝

мнение руководства по поводу результатов рассмотрения иска.#❝

D8.1#❝

D8.1#❝

D8.1#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

33/54#❝

2.3 Проверить полноту следующие процедуры:#❝

перечня,#❝

выполнив#❝

Ознакомиться с протоколами собраний акционеров и заседаний лиц, исполняющих функции корпоративного руководства;#❝

Проверить имеющуюся у аудируемого лица документацию, касающуюся судебных разбирательств, претензионных споров и санкций, в т.ч. переписку с юридической службой и, по возможности, выставленные ею счета;#❝

Менеджер 20.10 05 г.#❝

Проверить расходы аудируемого лица на юридические услуги и выплату гонораров юристам;#❝

Использовать информацию о финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица, в т.ч. информацию, полученную от сотрудников его юридической службы;#❝

Запросить соответствующих членов руководства аудируемого лица по поводу полноты вышеуказанных перечней и обоснованности оценок руководства;#❝

Проверить состояние дел по всем существенным судебным разбирательствам, претензионным спорам и санкциям, имевшим место на конец предшествующего периода;#❝

Рассмотреть необходимость выполнения других процедур, которые могут потребоваться в данных обстоятельствах, и документально оформить эти процедуры.#❝

A3.2/3#❝

D8.1#❝

K D1.I#❝

D8.1#❝

D8.1#❝

D8.1#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

34/54#❝

порядком подготовки финансовой отчетности.#❝

D8.1#❝

На этапе оценки средств контроля и проверки на существенность выполняются следующие процедуры 501.33/ №17 501.34/ №17#❝

Менеджер#❝

Указать в подтверждающем рабочем документе, на какой основе производился 30.01 06 г. отбор юристов аудируемого лица для направления писем с аудиторским запросом;#❝

Менеджер#❝

Дать оценку ответам на каждый отправленный аудиторский запрос и 30.01 06 г. документально оформить выводы относительно отражения в учете и раскрытия информации по каждому указанному в ответе юристов судебному разбирательству, спору и санкции.#❝

Примечание МСА 501.33/ПСАД №17 В МСА 501.33 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» говорится, что при оценке аудитором риска существенного искажения финансовой отчетности, связанного с выявленными судебными разбирательствами или спорами, или если аудитор считает, что они могут иметь место, он должен обратиться непосредственно к юристу-консультанту аудируемого лица. Такое обращение способствует получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств осведомленности руководства аудируемого лица о наличии возможных существенных судебных дел и претензионных споров, а также об обоснованности сделанных руководством оценок финансовых последствий таких дел и споров, включая издержки.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

35/54#❝

Примечание МСА 501.34/ПСАД №17 МСА 501.34 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» содержит требование, согласно которому письмо, подготавливаемое руководством аудируемого лица и направляемое аудитором, должно содержать адресованную юристу-консультанту аудируемого лица просьбу дать ответ непосредственно аудитору. Если есть основания полагать, что юристконсультант аудируемого лица не ответит на вопросы общего характера, то письмо должно содержать:#❝

• • •#❝

Перечень судебных разбирательств и претензионных споров Оценку руководством аудируемого лица последствий судебных разбирательств или претензионных споров, в т.ч. финансовых последствий и сопутствующих издержек Просьбу о подтверждении юристом-консультантом аудируемого лица обоснованности такой оценки, а также о предоставлении аудитору дополнительных сведений, если консультант посчитает представленный перечень неполным или неточным.#❝

Менеджер#❝

28.02 06 г.#❝

Менеджер#❝

28.02 06 г.#❝

Информацию, полученную в результате опроса руководства аудируемого лица;#❝

Информацию, полученную в ходе бесед с сотрудниками юридической службы аудируемого лица;#❝

Информацию, полученную в ходе бесед с другим соответствующим персоналом клиента;#❝

Результаты анализа протоколов заседаний акционеров и лиц, исполняющих функции корпоративного руководства;#❝

Результаты анализа переписки с юристом-консультантом аудируемого Менеджер лица, а также#❝

28.02 06 г.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

36/54#❝

Результаты анализа соответствующей документации, находящейся в распоряжении клиента.#❝

K K#❝

Дать оценку схемы соответствующих Менеджер систем контроля, имеющихся у аудируемого лица, и определить, насколько 28.02 06 г. эффективно они применяются, если задача аудита сопряжена со значительным риском;#❝

Если будет признано необходимым, проверить эффективность действия систем 28.02 06 г. контроля;#❝

Выполнить соответствующие процедуры проверки по существу, а именно:#❝

Менеджер#❝

Проанализировать при необходимости дополнительную информацию о судебных разбирательствах и спорах, имеющуюся в распоряжении аудируемого лица (в частности, счета, подписанные экземпляры соглашений, договоров и другие имеющие отношение к делу документы);#❝

Проанализировать информацию, полученную от юриста-консультанта аудируемого лица, оказывающего или оказывавшего юридические услуги аудируемому лицу;#❝

Оценить данную руководством аудируемого лица оценку последствий судебных разбирательств или споров (например, оценку последствий этих споров для финансовой отчетности, включая издержки, связанные с их разрешением), а также Получить от юриста-консультанта аудируемого лица (или собственной юридической службы, если аудируемое лицо не привлекает сторонних юристовконсультантов) подтверждение обоснованности оценки, данной руководством аудируемого лица в отношении рассматриваемых вопросов.#❝

Дать оценку отражения в учете и достоверности раскрытия информации о судебных разбирательствах или#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

37/54#❝

претензионных формулировании убедиться в -#❝

501.35#❝

спорах.#❝

При выводов необходимо#❝

получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств надлежащего отражения в учете влияния судебных разбирательств или споров (например, соответствие отражения в бухгалтерском учете резервов и раскрытия соответствующих фактов действующему порядку подготовки финансовой отчетности); принятии соответствующих мер по факту наличия признаков возможного мошенничества или незаконных действий.#❝

На стадии завершения выполняются следующие процедуры:#❝

Менеджер#❝

D8.2#❝

28.03 06 г.#❝

Менеджер 28.03 06 г.#❝

Менеджер 28.03 06 г.#❝

Менеджер 28.03 06 г.#❝

Менеджер 28.03 06 г.#❝

Менеджер#❝

B5#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

38/54#❝

сообщены сведения обо всех незаявленных 25.03 06 г. судебных разбирательствах, спорах и обязательствах, в т.ч. условных.#❝

A1#❝

Примечание МСА 501.35/ПСАД №17 В МСА 501.35 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» говорится, что аудитор должен проанализировать текущее положение по юридическим вопросам вплоть до даты подписания аудиторского заключения. В некоторых случаях аудитору может потребоваться получить от юридической службы аудируемого лица информацию, отражающую последние изменения по юридическим вопросам.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

39/54#❝

IV#❝

Аффилированные лица#❝

МСА 550.2, 550.6/ПСАД №9 Примечание МСА 550.2/ПСАД №9 В соответствии с МСА 550.2 «Аффилированные лица» аудитор должен выполнять аудиторские процедуры в целях получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся аффилированных лиц и раскрытия информации о них руководством аудируемого лица, а также о влиянии операций между аффилированным лицом и аудируемым лицом на финансовую отчетность аудируемого лица.#❝

Примечание МСА 550.6/ПСАД №9 Как указано далее в МСА 550.6 «Аффилированные лица», аудитору необходимо обладать достаточными знаниями об аудируемом лице и условиях его деятельности, позволяющими ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут привести к возникновению риска существенного искажения информации, касающейся аффилированных лиц и операций с ними. Наличие аффилированных лиц и операций с ними считается обычным в деловой практике, однако аудитор должен быть осведомлен о них по следующим причинам:#❝

(a) применяемый порядок подготовки финансовой отчетности может предусматривать раскрытие в финансовой отчетности определенных взаимоотношений и операций с аффилированными лицами, как те, о которых говорится в МСА 24;#❝

(b) наличие аффилированных лиц или операций с ними может повлиять на достоверность финансовой отчетности аудируемого лица. Так, например, налоговые обязательства и расходы аудируемого лица могут зависеть от налогового законодательства соответствующих стран, что требует особого внимания при наличии аффилированных лиц;#❝

(c)#❝

источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его достоверности. Как правило, аудиторские доказательства, полученные от неаффилированных третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности;#❝

(d) операции с аффилированными лицами могут быть обусловлены не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

40/54#❝

Характер и объем аудиторских процедур См.#❝

МСА/ПС АД#❝

550.10/ №9#❝

Исполните ль и сроки#❝

Название рабочего д-та#❝

На стадии планирования выполняются следующие процедуры оценки рисков:#❝

Менеджер#❝

D1, D8.1 D5 пункт 1#❝

При формировании понимания системы 20.10 05 г. внутреннего контроля, установленной аудируемым лицом, определить адекватность контроля над санкционированием и отражением в учете операций с аффилированными лицами.#❝

Оформить документально проведенный нами анализ в подтверждающем рабочем документе.#❝

20.10 05 г.#❝

550.9/ №9#❝

2.1 Получить у руководства аудируемого лица Менеджер список аффилированных лиц и операций с ними, включая операции, которые не были признаны в 20.10 05 г. учетных документах.#❝

D8.1#❝

D8.1#❝

Менеджер#❝

При необходимости получить список операций с аффилированными лицами, утвержденных лицами, н/у исполняющими функции корпоративного управления.#❝

Примечание МСА 550.10/ПСАД №9 В соответствии с МСА 550.10 «Аффилированные лица» при формировании понимания системы внутреннего контроля, установленной аудируемым лицом, аудитор должен определить адекватность контроля над санкционированием и отражением в учете операций с аффилированными лицами.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

41/54#❝

Примечание МСА 550.9/ПСАД №9 В МСА 550.9 «Аффилированные лица» говорится, что аудитор должен провести детальное изучение информации об операциях с аффилированными лицами, представленной лицами, исполняющими функции корпоративного управления, и руководством аудируемого лица, а также быть готовым обнаружить другие существенные операции с аффилированными лицами.#❝

550.7/ №9#❝

2.2 Определить полноту предоставленного клиентом Менеджер списка, выполнив перечисленные ниже 20.10 05 г. аудиторские процедуры. При этом быть готовым обнаружить другие существенные операции с аффилированными лицами, помимо представленных в списке, при необходимости наводя справки у руководства аудируемого лица.#❝

D8.1#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

42/54#❝

Примечание МСА 550.7/ПСАД №9 Согласно МСА 550.7 «Аффилированные лица» аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица и лицами, исполняющими функции корпоративного управления, в отношении списка всех известных аффилированных лиц, а также выполнить следующие аудиторские процедуры в целях проверки полноты раскрытия полученной информации:#❝

(a) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;#❝

(b) проверить выполнение принимаемых аудируемым лицом мер по выявлению аффилированных лиц;#❝

(c) запросить у лиц, исполняющих функции корпоративного управления, и должностных лиц аудируемого лица информацию об их аффилированности с другими хозяйствующими субъектами;#❝

(d) изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;#❝

(e) изучить протоколы собраний акционеров и заседаний лиц, исполняющих функции корпоративного управления, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр долей участия директоров аудируемого лица;#❝

(f) запросить других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо аффилированных лиц помимо уже установленных, а также (g) провести проверку деклараций о налоге на прибыль, представляемых аудируемым лицом в налоговые органы, и информации, представляемой им в регулирующие органы.#❝

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения аффилированных лиц, имеющих значительное влияние, невысок, указанные процедуры следует модифицировать. „#❝

Проанализировать результаты выполнения процедуры № 1#❝

Менеджер#❝

Изучить, при необходимости:#❝

20.10 05 г.#❝

Рабочие документы за предыдущий год Менеджер на предмет определения ранее 20.10 05 г. установленных аффилированных лиц и операций с ними;#❝

Протоколы собраний акционеров и заседаний лиц, исполняющих функции корпоративного управления, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр долей участия директоров аудируемого лица;#❝

D8.1#❝

A3.2#❝

Декларации аудируемого лица по налогу#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

43/54#❝

на прибыль; -#❝

Сведения, подаваемые в регулирующие органы (такие, как, например, ежегодно представляемую документацию и Менеджер заявления о выдаче доверенностей);#❝

D8.1#❝

списки акционеров, в т.ч. список крупных 20.10 05 г. акционеров, полученный из реестра акционеров.#❝

запросить: -#❝

у лиц, исполняющих функции корпоративного управления, и должностных лиц аудируемого лица информацию об их аффилированности с другими хозяйствующими субъектами и о существовании аффилированных лиц и операций с ними; других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо аффилированных лиц помимо уже установленных и об операциях с ними; других членов руководства аудируемого лица, если это необходимо.#❝

Если, по нашему мнению, риск необнаружения аффилированных лиц, имеющих значительное влияние, или операций с ними невысок, вышеописанные процедуры следует модифицировать.#❝

2.3 В случае проведения аудита в нескольких структурных подразделениях аудируемого лица: „#❝

Сообщить другим аудиторам и на другие объекты, где проводится аудит фирмой «АБВАудит», список обнаруженных аффилированных лиц и характер значительных операций с ними;#❝

Запросить других аудиторов и другие объекты, где проводится аудит фирмой «АБВАудит», о том, знают ли они о существовании#❝

Менеджер 20.10 05 г.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

44/54#❝

каких-либо аффилированных лиц помимо уже установленных и о значительных операциях с ними, а также „#❝

2.4#❝

Проинструктировать других аудиторов и другие объекты, где проводится аудит фирмой «АБВ-Аудит», относительно процедур, которые им надлежит выполнить в отношении аффилированных лиц.#❝

Оформить документально информацию о выявленных аффилированных лицах и о Менеджер характере и объемах операций с ними, включая хозяйственное обоснование совершения таких 20.10 05 г. операций.#❝

Менеджер#❝

D8.1#❝

Определить существенные счета бухгалтерского 20.10 05 г. учета, на которые влияют значительные операции с аффилированными лицами, и установить, существуют ли риски на уровне финансовой отчетности или риски на уровне утверждений руководства.#❝

На этапе оценки средств контроля и проверки на существенность выполняются следующие процедуры:#❝

550.13/ №9 550.12/ №9 550.14/ №9#❝

D8.2#❝

Менеджер 20.02 05 г.#❝

Менеджер 20.02 05 г.#❝

Менеджер 20.02 05 г.#❝

Менеджер 20.02 05 г.#❝

Менеджер 20.02 05 г.#❝

Менеджер 20.02 05 г.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

45/54#❝

может быть получена из подкрепленной и не подкрепленной аудиторским заключением финансовой отчетности, деклараций по налогу на прибыль и отчетов регулирующих и налоговых органов, финансовых публикаций и кредитных агентств; „ Выполнить при необходимости процедуры проверки по существу в отношении операций с аффилированными лицами и остатков по счетам бухгалтерского учета; „ Дать оценку учета операций с аффилированными лицами и остатков по счетам бухгалтерского учета и достоверного раскрытия информации о них и сформулировать соответствующие выводы.#❝

При подготовке выводов необходимо установить получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что эти операции были надлежащим образом отражены в учете (т.е. того, что в бухгалтерском учете признается прежде всего содержание, а не юридическая форма операций) и раскрыты, а также принятие соответствующих мер по факту наличия признаков возможного мошенничества или незаконных действий.#❝

Менеджер 20.02 05 г.#❝

Менеджер 20.02 05 г.#❝

Примечание МСА 550.13/ПСАД №9 В МСА 550.13 «Аффилированные лица» говорится, что при проверке выявленных операций с аффилированными лицами аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты.#❝

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения аффилированных лиц, имеющих значительное влияние, невысок, указанные процедуры следует модифицировать.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

46/54#❝

Примечание МСА 550.12/ПСАД №9 Согласно МСА 550.12 «Аффилированные лица» в ходе аудиторской проверки аудитор осуществляет процедуры, позволяющие выявить наличие операций с аффилированными лицами.#❝

Подобные процедуры включают в себя:#❝

• • •#❝

• •#❝

Детальные процедуры в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;#❝

Анализ протоколов собраний акционеров и заседаний лиц, исполняющих функции корпоративного управления;#❝

Анализ регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом особое внимание уделяется операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода;#❝

Анализ документов по выданным и полученным кредитам, а также банковских поручительств. Такая проверка может выявить существование гарантийных обязательств и других операций с аффилированными лицами.#❝

Анализ инвестиционных сделок, например, приобретения или реализации долей участия в совместной или иной деятельности.#❝

Примечание МСА 550.14/ПСАД №9 Согласно МСА 550.14 «Аффилированные лица», ввиду характера взаимоотношений с аффилированными лицами доказательство проведения операции с ними может быть ограниченным, например, в отношении наличия товарно-материальных запасов, находящихся у аффилированного лица на комиссии, или в отношении того, что основное общество дало инструкции дочернему обществу по учету лицензионных платежей. Из-за ограниченной возможности получения надлежащих доказательств, подтверждающих подобные операции, аудитор должен рассмотреть необходимость выполнения следующих аудиторских процедур: • Подтверждение условий и суммы операции с аффилированным лицом. • Изучение информации, имеющейся у аффилированного лица. • Подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к данной операции, например, с банками, юристами, гарантами и агентами.#❝

На стадии завершения аудита выполняются следующие процедуры:#❝

550.11/ №9#❝

D8.2#❝

Дополнительн ых д-тов не#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

47/54#❝

определения полноты списка не отраженных ранее в бухгалтерском учете аффилированных лиц и информации об операциях с ними и содержании этих операций, способных изменить наши предшествующие оценки выявленных рисков или наш подход к ним. В частности, необходимо:#❝

выявлено#❝

Менеджер 20.02 05 г.#❝

Менеджер 20.02 05 г.#❝

Уточнить список аффилированных лиц и операций с ними путем опроса руководства аудируемого лица и лиц, исполняющих функции корпоративного управления.#❝

Рассмотреть необходимость выполнения Менеджер других процедур в целях уточнения списка, 20.02 05 г. таких, как действия, предусмотренные Процедурой № 2.#❝

Уточнить и документально оформить сведения, полученные в результате опроса соответствующих членов руководства по поводу наличия аффилированных лиц и операций с аффилированными лицами.#❝

Примечание МСА 550.11/ПСАД №9 Согласно МСА 550.11 «Аффилированные лица» в процессе аудиторской проверки аудитору необходимо обратить внимание на не типичные в данных обстоятельствах операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных аффилированных лиц, в том числе: • Операции, предусматривающие нетипичные ситуации и условия, например нестандартные цены, процентные ставки, поручительства и условия погашения. • Операции, осуществленные без видимой причины с точки зрения логики бизнеса. • Операции, содержание которых не соответствует их форме. • Операции, отраженные в бухгалтерском учете необычным образом. • Большой объем операций или значительные по сумме операции с отдельными заказчиками или поставщиками по сравнению с другими. • Неучтенные операции, в т.ч. безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг. „#❝

При оценке риска существенного искажения Менеджер отчетности вследствие мошенничества 20.02 05 г. изучить и отразить в документах: -#❝

A1#❝

Влияние ранее не отраженных в бухгалтерском учете или не выявленных#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

48/54#❝

аффилированных лиц или операций с ними, а также -#❝

Экономическое обоснование всех операций с аффилированными лицами, Менеджер считающихся крупными и нетипичными.#❝

20.02 05 г.#❝

Проанализировать результаты подробных проверок операций и остатков по счетам бухгалтерского учета в других областях Менеджер аудита;#❝

Если аудиторские процедуры вскроют наличие аффилированных лиц или операций с ними, ранее не раскрытых в финансовой отчетности, учесть их влияние на нашу оценку риска существенного искажения Менеджер информации вследствие мошенничества и 20.02 05 г. рассмотреть необходимость выполнения дополнительных процедур;#❝

20.02 05 г.#❝

550.8/ №9 „#❝

B4#❝

После всестороннего анализа финансовой отчетности подтвердить достоверное раскрытие в ней информации обо всех операциях с аффилированными лицами.#❝

Примечание МСА 550.8/ПСАД №9 Согласно МСА 550.8 «Афилированные лица», если применяемый порядок подготовки финансовой отчетности предусматривает раскрытие информации об аффилированных лицах и отношениях с ними, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие информации является достоверным и полным.#❝

550.15/ №9#❝

Менеджер#❝

Полноты представленной информации 20.10 05 г. относительно определения круга аффилированных лиц;#❝

Достоверности раскрытия информации об аффилированных лицах в финансовой отчетности.#❝

Менеджер#❝

B5#❝

A1#❝

20.10 05 г.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

49/54#❝

Примечание МСА 550.15/ПСАД №9 В соответствии с МСА 550.15 «Аффилированные лица» аудитор должен получить письменное заявление руководства аудируемого лица, касающееся:#❝

(a) полноты предоставленной информации относительно определения круга аффилированных лиц и (b) достоверности раскрытия информации об аффилированных лицах в финансовой отчетности.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

50/54#❝

«АБВ Аудит»#❝

Конкретные темы#❝

Клиент#❝

Конец отчетного периода#❝

ЗАО «Той Лэнд»#❝

31.12.2005#❝

Составитель#❝

Дата#❝

Номер рабочего документа#❝

Руководитель аудиторской группы#❝

Октябрь 2005 года#❝

D8.1#❝

Цель:#❝

Результаты:#❝

Интервьюируемый#❝

Интервьюер(ы) от «АБВ Той Лэнд»#❝

Дата проведения собеседования#❝

Принцип непрерывности деятельности предприятия (Процедуры 1.1 и 1.2) Финансовый директор Законы и нормативные документы (Процедуры 1, 2 и 3.1) Руководитель правового отдела#❝

Партнер/менеджер#❝

20 октября 2005 г.#❝

Партнер/менеджер#❝

20 октября 2005 г.#❝

Судебные разбирательства и иски (Процедуры 1, 2.3 и 3) Финансовый директор#❝

Партнер/менеджер#❝

19 октября 2005 г.#❝

Руководитель правового отдела Связанные стороны (Процедуры 1, 2.2 и 2.3) Финансовый директор#❝

20 октября 2005 г.#❝

Ответственный за проведение аудита / менеджер Партнер/менеджер#❝

20 октября 2005 г.#❝

a. Принцип непрерывности деятельности предприятия С учетом приведенных выше результатов и аналитических данных планирования компания «Той Лэнд» оставалась прибыльной и продолжает генерировать денежные потоки. В результате проведенных к настоящему времени процедур нам не известны какие-либо существенные события или условия, которые могут вызвать сомнение относительно способности компании «Той Лэнд» продолжать свою деятельность на непрерывной основе. b. Правовая и регулирующая среда Нормативные документы по упаковке и ее утилизации после использования В настоящее время от компаний требуется свести к минимуму использование упаковки и принимать на себя ответственность за происходящее с их упаковкой после того она выбрасывается потребителем. Возможно возникновение условных обязательств, связанных с применением штрафов за несоблюдение установленных требований. По мере того как Компания увеличивает объемы продаж своих товаров через сеть Интернет, на уровне допущений существует риск, что компания «Той Лэнд» нарушила требования закона, предъявляемые к упаковке и повторному использованию, и поэтому ей необходимо создать резерв на случай возникновения судебных разбирательств. © Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

51/54#❝

c. Судебные разбирательства и иски Нам неизвестны какие-либо судебные разбирательства и иски в отношении Компании.#❝

Вместе с тем, существует потенциальный риск несоблюдения установленных нормативных требований в отношении упаковки и ее утилизации после использования.#❝

d. Связанные стороны Связанная сторона Алексей Морозов, сын исполнительного директора#❝

Соответствующие операции со связанными сторонами (включая экономическое обоснование таких операций) Компания «Той Лэнд» закупила упаковочные материалы на сумму 330 000 рублей у компании, владельцем которой является сын исполнительного директора Компании. Материалы были приобретены по стандартным ценам, приводимым в каталогах.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

52/54#❝

«АБВ Аудит»#❝

Конкретные темы#❝

Клиент#❝

Конец отчетного периода#❝

ЗАО «Той Лэнд»#❝

31.12.2005#❝

Составитель#❝

Дата#❝

Номер рабочего документа#❝

Руководитель аудиторской группы#❝

Март 2006 г.#❝

D8.2#❝

Цель:#❝

Результаты:#❝

Интервьюер(ы) от «АБВ Той Лэнд»#❝

Дата проведения собеседования#❝

Менеджер#❝

28 марта 2006 г.#❝

Менеджер#❝

29 марта 2006 г.#❝

Судебные разбирательства и иски (Процедура 7) Финансовый директор#❝

Менеджер#❝

28 марта 2006 г.#❝

Руководитель правового отдела#❝

Менеджер#❝

29 марта 2006 г.#❝

Связанные стороны (Процедура 4) Финансовый директор#❝

Менеджер#❝

28 марта 2006 г.#❝

Интервьюируемый Принцип непрерывности деятельности предприятия (Процедура 2) Финансовый директор Законы и нормативные документы (Процедура 7) Руководитель правового отдела#❝

Принцип непрерывности деятельности предприятия Основываясь на проведенных аудиторских процедурах, представляется целесообразным подготовить финансовую отчетность на основе принципа непрерывности деятельности предприятия.#❝

Законы и нормативные документы (например, выявление возможных неправомерных действий), включая описание необходимых информационных контактов и реакции аудиторов на подозреваемые (или возможные) недобросовестные действия и возможные неправомерные действия.#❝

В процессе проведения аудита не было выявлено никаких проявлений существенных недобросовестных действий или возможных неправомерных действий. © Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

53/54#❝

Судебные разбирательства и иски В адрес правового отдела Компании было направлено письмо с просьбой представить сведения об известных случаях неправомерных действий. В ответе на это письмо было отмечено, что правовому отделу не известны какие-либо проявления неправомерных действий, которые бы были существенны для финансовой отчетности.#❝

С учетом проведенных аудиторских процедур известные случаи судебных разбирательств и иски были должным образом учтены при подготовке финансовой отчетности.#❝

Связанные стороны В процессе проведения аудита была выявлена операция со связанной стороной в лице сына исполнительного директора Компании Алексея Морозова. Компания «Той Лэнд» закупила упаковочные материалы на сумму около 330 000 рублей у компании, владельцем которой является сын исполнительного директора Компании. Материалы были приобретены по стандартным ценам, приводимым в каталогах. Покупка материалов была утверждена советом директоров Компании и должным образом отражена в финансовой отчетности.#❝

© Проект ТАСИС “Осуществление реформы аудита в Российской Федерации” Июнь 2006. “Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита” предназначен для учебных целей.#❝

54/54#❝