Статьи 217 и подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации

пункта 171 статьи 217, в соответствии с которым освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых физическими лицами от продажи объектов недвижимого имущества, не распространяется на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности;#❝

подпункта 4 пункта 2 статьи 220, ограничивающего применение имущественного налогового вычета при продаже имущества, в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.#❝

Как следует из представленных материалов, актами арбитражных судов заявительнице отказано в признании недействительным решения налогового органа, которым ей был доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом правоприменительные органы пришли к выводу, что реализация заявительницей нежилого недвижимого имущества была произведена в рамках предпринимательской деятельности.#❝

По мнению заявительницы, оспариваемые законоположения не соответствуют статьям 6 (часть 2), 18, 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации, поскольку позволяют произвольно лишать лиц, обладающих статусом индивидуального предпринимателя, возможности применения имущественного налогового вычета и освобождения от налогообложения по налогу на доходы физических лиц в отношении имущества, которое не использовалось ими в предпринимательской деятельности.#❝

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том#❝

числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения.#❝

Оспариваемые заявительницей положения статей 217 и 220 Налогового кодекса Российской Федерации содержат ограничение на применение физическими лицами, выступающими в качестве индивидуальных предпринимателей, освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц и имущественного налогового вычета в отношении имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. Данное регулирование учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности физическими лицами без образования юридического лица и возможность использования ими своего имущества не только в качестве собственно личного имущества, но для занятия предпринимательской деятельностью. Тем самым осуществляется законодательное разграничение налоговых обязательств физических лиц в рамках осуществления ими предпринимательской деятельности и деятельности, которая не относится к предпринимательской.#❝

С учетом изложенного оспариваемые законоположения сами по себе не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права налогоплательщиков. Проверка же обоснованности квалификации той или иной деятельности физических лиц в качестве предпринимательской разрешается правоприменительными органами на основании фактических обстоятельств конкретного дела и не относится к компетенции Конституционного Суда Российской Федерации (статья 125 Конституции Российской Федерации и статья 3 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»).#❝

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», Конституционный Суд Российской Федерации#❝

определил:#❝

Председатель Конституционного Суда Российской Федерации В.Д.Зорькин#❝

№ 2973-О#❝