Письмо ФНС России от 16.12.2010 № ШС-37-3/17864@

- по строке 040 «Реализация подакцизных товаров в Республику Беларусь, по которой в установленный срок не представлены документы, подтверждающие факт экспорта» раздела 2 декларации, в графах 5 - 7 помимо данных по операциям реализации подакцизных товаров в Республику Беларусь по Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Соглашение с Республикой Беларусь), по которым в установленный срок не представлены документы, подтверждающие факт экспорта, следует также отражать налоговую базу, ставку акциза и соответствующую сумму акциза по подакцизным товарам, вывезенным с территории Российской Федерации в государства-члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе.#❝

При этом следует учитывать, что документы, подтверждающие факт экспорта в государства-члены таможенного союза, должны представляться в налоговый орган в сроки, установленные пунктом 3 статьи 1 Протокола, то есть в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров на экспорт.#❝

Согласно абзацу 4 пункта 3 статьи 1 Протокола, датой отгрузки подакцизных товаров, произведенных из собственного сырья, признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя (получателя) товаров, а по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой отгрузки признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.#❝

Сведения об экспорте подакцизных товаров в государства-члены таможенного союза отражаются в налоговой декларации только в случае, если налогоплательщик не представил необходимые документы, в установленные Протоколом сроки;#❝

-суммы акцизов, предъявленные к возмещению, и объемы подакцизных товаров, при документально подтвержденном факте экспорта в государства-члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе подлежат отражению по строке 130 «Сумма акциза, предъявленная к возмещению, по подакцизным товарам, факт экспорта которых в Республику Беларусь документально подтвержден» раздела 2 декларации одновременно с суммами акцизов, предъявленными к возмещению, и объемами подакцизных товаров, при документально подтвержденном факте экспорта в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь.#❝

Так, по строке 130 раздела 2 декларации в графах 5, 7 помимо сумм акциза, подлежащих возмещению, и соответствующих объемов подакцизных товаров, при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта в Республику Беларусь, предусмотренных пунктом 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерации и Республикой Беларусь от 15.09.2004 (далее – Положение), являющимся неотъемлемой частью Соглашения с Республикой Беларусь, следует также указывать объемы подакцизных товаров и суммы акциза, подлежащие возмещению, при представлении документов, подтверждающих факт экспорта в государства-члены таможенного союза, предусмотренные пунктом 2 статьи 1 Протокола по Соглашению о таможенном союзе.#❝

При этом в графе 7 указанной строки помимо сумм акциза, ранее начисленных по операциям реализации подакцизных товаров с территории Российской Федерации в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь при непредставлении в установленный пунктом 3 раздела II Положения срок документов, подтверждающих факт экспорта в Республику Беларусь, указываются также суммы акциза, ранее начисленные по операциям реализации подакцизных товаров с территории Российской Федерации в государства-члены таможенного союза при непредставлении в установленный пунктом 3 статьи 1 Протокола срок документов, подтверждающих факт экспорта в государства-члены таможенного союза, и, отраженные по строке 040 раздела 2 уточненной декларации за тот налоговый период, в котором осуществлялась эта реализация в пределах документально подтвержденного экспорта;#❝

-по строкам 030, 120 и 140 раздела 2 декларации данные об операциях по реализации подакцизных товаров на экспорт в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь и в государства-члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе не отражаются.#❝

В графу 5 по строкам, имеющим код 040 раздела 2 декларации, переносится соответственно показатель из графы 6 строки 060 приложения № 2 к форме декларации.#❝

При заполнении показателей приложения № 2 «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии))» к форме декларации необходимо обратить внимание на следующее.#❝

По каждой строке 050:#❝

- в графе 4, помимо объема (количества) подакцизной продукции по экспорту в Республику Беларусь (по Соглашению с Республикой Беларусь), по которому в установленный пунктом 3 раздела II Положения срок не представлены документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения, подтверждающие факт этого экспорта, показывается также объем (количество) подакцизной продукции по экспорту в государства-члены таможенного союза (по Соглашению о таможенном союзе), по которому в установленный пунктом 3 статьи 1 Протокола срок не представлены документы, подтверждающие факт экспорта в государства-члены таможенного союза, предусмотренные пунктом 2 статьи 1 Протокола;#❝

-в графе 5 указывается объем (количество) подакцизной продукции, реализованной на экспорт, за исключением объема товара, реализованного с территории Российской Федерации в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, а также в государства-члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе;#❝

-в графе 6 осуществляется пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт или рассчитывается общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов по подакцизным товарам при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь (по Соглашению с Республикой Беларусь), а также других государств-членов таможенного союза (в рамках Соглашения о таможенном союзе);#❝

-в графе 7 отражается налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов по подакцизным товарам при реализации этих товаров на экспорт за исключением экспорта в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, а также в государства-члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе.#❝

По строке 060 указывается объем (количество) подакцизных товаров и соответствующая база по каждому показателю граф 4-7 для вида подакцизного товара в целом.#❝

При заполнении раздела 3 декларации необходимо обратить внимание на следующее:#❝

-по строке 010 «Экспорт табачных изделий в Республику Беларусь» раздела 3 декларации в графе 7 помимо расчета общей суммы акциза в отношении реализованных табачных изделий, которые вывезены с территории Российской Федерации в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь и применение освобождения от налогообложения акцизами по которым, в установленный пунктом 3 раздела II Положения срок документально не подтверждено, также производится расчет общей суммы акциза в отношении реализованных табачных изделий, которые вывезены с территории Российской Федерации в государства-члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе и применение освобождения от налогообложения акцизами по которым, в установленный пунктом 3 статьи 1 Протокола срок (180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) указанных изделий), документально не подтверждено;#❝

-по строкам 020-063 указанного раздела следует показывать в графе 5 налоговую базу, в графе 7 соответствующую сумму акциза по каждому виду табачных изделий, реализованных как в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь (если по истечении, установленного пунктом 3 раздела II Положения, срока, в налоговый орган не представлены документы в соответствии с пунктом 2 раздела II Положения), так и в государства-члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе (если по истечении, установленного пунктом 3 статьи 1 Протокола, срока в налоговый орган не представлены документы в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Протокола).#❝

При этом налоговая база и сумма акциза по сигаретам с фильтром (по строкам 051-053), сигаретам без фильтра, папиросам (по строкам 061-063), реализованным в Республику Беларусь (по Соглашению с Республикой Беларусь), а также в государства-члены таможенного союза (по Соглашению о таможенном союзе) отражаются в разделе 3 на основе данных приложения № 5 «Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами экспорта в Республику Беларусь» к форме декларации;#❝

-в строках 070-123 этого раздела отражаются налоговая база и сумма акциза по каждому виду табачных изделий при реализации табачных изделий на экспорт (за исключением экспорта в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, а также за исключением экспорта в государства-члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе), при представлении поручительства банка (банковской гарантии), если по истечении срока, установленного пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса в налоговый орган не представлены документы, в соответствии со статьей 198 Налогового кодекса. Налоговая база и сумма акциза по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра, папиросам отражаются в разделе 3 на основе данных приложения № 6 «Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобождения акцизами экспорта, за исключением экспорта в Республику Беларусь»;#❝

-по строке 130 в графе 7 показывается сумма акциза, исчисленная в целом по табачным изделиям, применение освобождение от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено (как в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, в государства-члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе, так и в другие государства).#❝

-в приложении № 5 к форме декларации показатели заполняются как для расчета налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждена правомерность применения освобождения от налогообложения акцизами экспорта в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, так и для расчета налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами экспорта в государства-члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе.#❝

-в приложении № 6 к форме декларации показатели заполняются для расчета налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждена правомерность применения освобождения от налогообложения акцизами экспорта, как за исключением экспорта в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, так и за исключением экспорта в государства-члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе.#❝

В приложение № 4 «Реализация в налоговом периоде табачных изделий на экспорт, по которой в отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов» к форме декларации отражаются данные по реализации в налоговом периоде табачных изделий, вывезенных за пределы территории Российской Федерации, по которой в отчетном налоговом периоде применяется освобождение от уплаты акцизов.#❝

При этом в графе 5 по каждой строке показывается в целом объем табачных изделий в натуральном выражении, экспортированных в налоговом периоде.#❝

В соответствующих строках графы 6 эти объемы показываются в целом при экспорте в Республику Беларусь (по соглашению с Республикой Беларусь), а также в государства-члены таможенного союза (по Соглашению о таможенном союзе).#❝

При заполнении показателей приложения № 4 к форме декларации, необходимо обратить внимание на следующее:#❝

- по строкам 010 - 040 и 060 в графе 6 следует отражать объем табачных изделий в натуральном выражении, экспортированных с территории Российской Федерации как на территорию Республики Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, так и в государства-члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе;#❝

-по табачным изделиям, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки акциза (сигареты и папиросы) помимо отражения объема реализации на экспорт по строкам 050 и 070 в графах 6 и 7 указывается также и стоимость реализованных сигарет с фильтром, сигарет без фильтра и папирос;#❝

-строки 010 - 040 и 060 в графе 7 заполняются при реализации табачных изделий на экспорт (за исключением экспорта в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, а также в государства-члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе), по которой в отчетном периоде применяется освобождение от уплаты акцизов при представлении поручительства банка (банковской гарантии).#❝

- по строкам 060-100 графы 5 показателя «Сумма акциза, предъявленная в налоговом периоде к возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых в Республику Беларусь документально подтвержден» указанного раздела декларации, помимо сумм акциза, предъявленных налогоплательщиком в налоговом периоде к возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь (по Соглашению с Республикой Беларусь) документально подтвержден, следует показывать также суммы акциза, подлежащие возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых с территории Российской Федерации на территорию государств-членов таможенного союза (по Соглашению о таможенном союзе) документально подтвержден.#❝

При этом в указанных строках графы 5 указываются суммы акциза, ранее исчисленные по операциям реализации табачных изделий с территории Российской Федерации в Республику Беларусь (по Соглашению с Республикой Беларусь) при непредставлении в установленный пунктом 3 раздела II Положения срок документов, подтверждающих факт экспорта в Республику Беларусь, а также суммы акциза, ранее исчисленные по операциям реализации табачных изделий с территории Российской Федерации в государства-члены таможенного союза (по Соглашению о таможенном союзе) при непредставлении в установленный пунктом 3 статьи 2 Протокола срок документов, подтверждающих факт экспорта в государства-члены таможенного союза, и отраженные по строкам 010-063 графы 7 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором осуществлялась эта реализация, в пределах документально подтвержденного факта экспорта;#❝

- строки 170-210 графы 5 показателя «Документально подтвержденный факт экспорта в Республику Беларусь табачных изделий, по которым ранее было применено освобождение от налогообложения акцизами» заполняются при документальном подтверждении факта экспорта с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, а также на территорию государств-членов таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе табачных изделий, по которым ранее было применено освобождение от налогообложения акцизами.#❝

Указанные строки графы 5 этого раздела декларации заполняются при представлении в налоговый орган (в рамках Соглашения о таможенном союзе) в срок установленный пунктом 3 статьи 1 Протокола документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 1 Протокола, а также при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта товаров в Республику Беларусь (в рамках Соглашения с Республикой Беларусь).#❝

-по строкам 010-050 показателя «Сумма акциза, предъявленная в налоговом периоде к возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден (за исключением экспорта в Республику Беларусь)» и 120-160 показателя «Документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия» графы 5 раздела 4 декларации информация, связанная с экспортом табачных изделий с территории Российской Федерации в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь и в государства-члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе, не отражается.#❝

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 07.12.2010 № 03-07-15/1/22).#❝

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.#❝

Действительный государственный советник#❝

Российской Федерации 2 класса#❝

С.Н.Шульгин#❝