Письмо от 08.02.2011 № КЕ-4-3/1930

Вопрос:#❝

С  2011 года ОАО переходит с общего режима налогообложения на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». У ОАО в собственности находится объект основных средств – административное здание, полученное на основании плана приватизации 1993 года, соответственно не  было «входного» НДС к вычету. Можно ли включить в расходы остаточную стоимость вышеуказанного основного средства при применении УСН?#❝

Ответ:#❝

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает следующее. Статьей  346.16 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрен перечень расходов, которые налогоплательщики выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с  применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН). Согласно пункту 1 вышеуказанной статьи Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств. В соответствии с положениями статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.#❝

Стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) налогоплательщиком до перехода на УСН включается в расходы в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса. При этом пунктом 2.1 статьи 346.25 Кодекса установлено, что при переходе налогоплательщика на УСН с иных режимов налогообложения, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса. Таким образом, существенным обстоятельством для включения в расходы при применении УСН остаточной стоимости введенных в эксплуатацию основных средств является их оплата до перехода на УСН. Статьей 1Федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ    «О приватизации государственного      и    муниципального имущества»   определено,     что    под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц. При этом используются следующие способы приватизации государственного и муниципального имущества:#❝