Письмо ФНС России от 07.10.2011 № АС-4-3/16572@

Вопрос:#❝

С какой даты вступают в силу изменения, внесенные в подпункты 4.1, 5 пункта 2 статьи 146 НК РФ, подпункты 3-5, 14, 14.1, 15, 20 пункта 2 и подпункты 2, 3, 7.1, 12, 13, 23.1, 32 пункта 3 статьи 149 НК РФ#❝

Ответ:#❝

Федеральная налоговая служба в связи с принятием Федеральных законов от 18.07.2011 № 235-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности» (далее-Федеральный закон № 235-ФЗ), от 18.07.2011 № 239-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений» (далее-Федеральный закон № 239-ФЗ), от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее-Федеральный закон № 245-ФЗ) сообщает следующее. 1. Пунктом 1 статьи 1 Федерального закона № 235-ФЗ внесены изменения и дополнения в подпункты 3-5, 14, 20 пункта 2 и подпункт 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс), пункты 2 и 3 статьи 149 Кодекса дополнены новыми подпунктами 14.1 и 32, соответственно.  В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона № 235-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлен иной срок вступления их в силу. В связи с тем, что статьей 3 Федерального закона № 235-ФЗ для пункта 1 статьи 1 Федерального закона № 235-ФЗ не предусмотрены иные сроки вступления в силу, и принимая во внимание, что данный Федеральный закон был опубликован в «Российской газете» № 159, 22.07.2011, пункт 1 статьи 1 Федерального закона № 235-ФЗ вступает в силу с 1 октября 2011 года.  В целях применения освобождения от налогообложения вышеуказанных операций следует руководствоваться пунктом 8 статьи 149 Кодекса. 2. Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона № 239-ФЗ пункт 2 статьи 146 Кодекса дополнен подпунктом 4.1, согласно которому не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона № 239-ФЗ пункт 1 статьи 2 данного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2012 года.#❝

Следовательно, налог на добавленную стоимость не исчисляется по работам (услугам), выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2012 года казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.  3. Пунктами 1 и 4 статьи 2 Федерального закона № 245-ФЗ внесены следующие изменения и дополнения:#❝

- в подпункт 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса;#❝

- в подпункт 15 пункта 2 и в подпункты 2, 3, 13, 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса. Кроме того, пункт 3 статьи 149 Кодекса дополнен новым подпунктом 7.1.#❝

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона № 245-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.  Федеральный закон № 245-ФЗ опубликован в «Российской газете» № 159, 22.07.2011, в связи с чем изменения и дополнения подпункта 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпунктов 2, 13, 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, а также новый подпункт 7.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса вступают в силу с 1 октября 2011 года.#❝

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона № 245-ФЗ изменения и дополнения подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Кодекса вступают в силу с 1 января 2012 года. На основании пункта 3 статьи 4 Федерального закона № 245-ФЗ дополнение, внесенное в абзац девятый подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса, вступает в силу со дня официального опубликования данного Федерального закона, то есть с 22.07.2011. При этом на основании пункта 5 статьи 4 Федерального закона № 245-ФЗ действие положения подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 8 июня 2007 года.  Учитывая изложенное, в целях применения указанных выше освобождений от налогообложения операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса, следует руководствоваться пунктом 8 статьи 149 Кодекса.  В отношении операций, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, налог на добавленную стоимость не исчисляется по услугам, оказанным начиная с 1 октября 2011 года.  Доведите до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков в незамедлительном порядке.#❝

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 27.09.2011 № 03-07-15/87).#❝

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса С.Н. Андрющенко#❝