"Об обложении налогом на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей"

Вопрос:#❝

Вправе ли применять пониженную ставку по налогу на прибыль сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), отвечающие критериям, предусмотренным только пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации или указанные организации одновременно должны соответствовать критериям, предусмотренным и пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса#❝

Ответ:#❝

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 10.05.2012 № 03-03-10/42 «О обложении налогом на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей»#❝

    Доведите данное письмо до налоговых органов, а также до налогоплательщиков.#❝

Советник государственной гражданской службы  Российской Федерации 2 класса#❝

                                        Д.В. Егоров#❝

Приложение#❝

Министерство финансов Российской Федерации письмо#❝

 10.05.2012 № 03-03-10/42Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей сообщает следующее.#❝

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 110-ФЗ) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции (далее – сельскохозяйственная деятельность) установлены пониженные ставки по налогу на прибыль организаций (в 2004 - 2012 годы ставка налога на прибыль установлена в размере 0 процентов).#❝

Под сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях применения статьи 2.1 Закона № 110-ФЗ до 01.01.2008 года понимались сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).#❝

Федеральным законом от 30.12.2008 № 314-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса» (далее – Закон № 314-ФЗ) в часть первую статьи 2.1 Закона № 110-ФЗ были внесены изменения, согласно которым с 1 января 2009 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях применения статьи 2.1 Закона № 110-ФЗ  понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса.#❝

Одновременно Законом № 314-ФЗ были внесены изменения в статью 346.2 Кодекса, в соответствии с которыми пункт 2 статьи 346.2 изложен в новой редакции, которой установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями, в частности, признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.#❝

Кроме того, Законом № 314-ФЗ статья 346.2 дополнена пунктом 2.1, подпунктом 1 которого установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 этого пункта, а именно:#❝

- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;#❝

- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).#❝

Таким образом, Закон № 314-ФЗ внес самостоятельный отдельный критерий  в определении сельскохозяйственных товаропроизводителей - градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, которые также могут применять ставку налога на прибыль 0 процентов.#❝

При этом одновременно соответствовать в целях применения пониженной ставки налога на прибыль критериям, предусмотренным и пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса налоговое законодательство не обязывает.#❝

                                                                                                                     И.В. Трунин#❝