О порядке представления, приёма и обработки уведомлений о контролируемых сделках
Письмо ФНС России от 10.04.2013 № ОА-4-13/6612@ «О порядке представления, приёма и обработки уведомлений о контролируемых сделках»
Текст — по данным сайта ФНС России (nalog.gov.ru).
Вопрос:#
О порядке представления, приёма и обработки уведомлений о контролируемых сделках#
Ответ:#
ФНС России в целях организации налоговыми органами Российской Федерации приема и ввода уведомлений о контролируемых сделках в соответствии со статьей 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) с учетом поступающих вопросов сообщает следующее.#
Согласно пункту 1 статьи 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.#
Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках (далее также Уведомление), а также порядок заполнения и порядок представления Уведомления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.#
В целях обеспечения сбора, хранения и анализа информации о совершении налогоплательщиком контролируемых сделок приказом ФНС России от 10.05.2012 № ММВ-7-13/298@ (в редакции приказа ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-13/877@) утверждены состав реквизитов и порядок формирования информационного ресурса «Трансфертная цена» (далее – ИР «ТЦ»).#
В соответствии с письмом ФНС России от 27.12.2012№ ПА-4-6/22359@ проведены работы по подготовке баз данных к введению с 21.01.2013 в промышленную эксплуатацию программного обеспечения формирования ИР «ТЦ» согласно приказу ФНС России от 27.12.2012 № ММВ-7-6/1009@.#
Согласно положениям статьи 105.16 Кодекса налогоплательщик направляет Уведомление в тот налоговый орган, в котором он состоит на налоговом учете, то есть либо по месту своего нахождения (налогоплательщики-организации), либо по месту жительства (налогоплательщики-физические лица). Организации, отнесенные в соответствии со статьей 83 Кодекса к крупнейшим налогоплательщикам, представляют Уведомление в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.#
Если в состав организации входят обособленные подразделения, то Уведомление сделках следует подавать только в налоговый орган по месту нахождения (учета) головной организации.#
По выбору налогоплательщика Уведомление можно представлять на бумажном носителе в виде утвержденной машинно-ориентированной формы, заполненной от руки или распечатанной на принтере, или в электронной форме по установленным форматам.#
Порядок и сроки действий территориального налогового органа при обработке Уведомлений, направленных налогоплательщиком в бумажном виде, и их перевод в электронную форму с дальнейшей передачей в МИ ФНС России по ЦОД, а также передача Уведомлений налогоплательщика, поступивших в электронной форме, утверждены приложением № 2 к приказу ФНС России от 10.05.2012 № ММВ-7-13/298@ «Об утверждении информационного ресурса «Трансфертная цена».#
Рекомендации по приему и обработке Уведомлений, представленных налогоплательщиками в соответствии со статьей 105.16 Кодекса на бумажном носителе, а также в электронной форме, даны в приложении № 1 к письму ФНС России от 10.12.2012 № ОА-5-13/1484дсп@ «О взаимодействии налоговых органов при выявлении сделок между взаимозависимыми лицами».#
1. О переносе сроков представления уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2012 году.#
Федеральным законом от 05.04.2013 №39-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» предусмотрены переходные положения, в частности в отношении предоставления уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2012 году.#
В соответствии с частью 4 статьи 2 Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ уведомление о контролируемых сделках, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Кодекса в 2012 году, направляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 ноября 2013 года.#
Кроме того, согласно части 3 указанной статьи решение о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Кодекса в 2012 году, указанное решение может быть принято, не позднее 30 июня 2014 года.#
В свою очередь документация в целях налогового контроля, указанная в пункте 1 статьи 105.15 Кодекса, относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), доходы и (или) расходы по которой (которым) признаются в соответствии с главой 25 Кодекса в 2012 году, может быть истребована ФНС России не ранее 1 декабря 2013 года.#
Рекомендации по подготовке и представлению документации в целях налогового контроля изложены в письме ФНС России от 30.08.2012 № ОА-4-13/14433@.#
2. О представлении Уведомления за реорганизованную организацию.#
Согласно пункту 3.3. Порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках, утвержденного приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@, (далее – Порядок заполнения Уведомления) при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Уведомления за последний год деятельности организации и уточненных Уведомлений за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) на титульном листе в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В поле «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации.#
В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, - налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика). На титульном листе уведомления о контролируемых сделках указывается код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация. Коды форм реорганизации указаны в Приложении №1 к вышеуказанному Порядку заполнения Уведомления.#
Таким образом, если юридическое лицо реорганизовано до конца календарного года, в котором этим лицом были совершены контролируемые сделки, представление уведомления о контролируемых сделках осуществляется только организацией-правопреемником в срок до 20 мая календарного года, следующего за календарным годом, в котором были совершены контролируемые сделки реорганизованным юридическим лицом.#
Если юридическое лицо реорганизовано после начала календарного года, следующего за календарным годом, в котором были совершены контролируемые сделки, и до завершения реорганизации не представило в налоговый орган уведомление о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, предшествующем году реорганизации этого лица, представление уведомления о контролируемых сделках за реорганизованное юридическое лицо также осуществляется организацией-правопреемником.#
При этом организация-правопреемник представляет в налоговый орган отдельное уведомление о контролируемых сделках в срок до 20 мая календарного года, следующего за календарным годом, в котором были совершенны контролируемые сделки непосредственно этой организацией-правопреемником.#
Обращаем внимание, что с учетом положений Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Кодекса в 2012 году, срок представления Уведомления переносится до 20 ноября 2013 года.#
3. О принятии и отказе в принятии Уведомления.#
Основанием для приема Уведомления является представление в соответствии со статьей 105.16 Кодекса Уведомления по установленной форме (установленному формату) налогоплательщиком (его представителем) в территориальный налоговый орган. В случае, если налогоплательщик (его представитель) представляет Уведомление на бумажном носителе в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства), территориальный налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии Уведомления.#
При представлении налогоплательщиком (его представителем) Уведомления на бумажном носителе в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием Уведомления от этого налогоплательщика, должностное лицо территориального налогового органа, ответственное за прием Уведомлений, направляет в адрес налогоплательщика информационное письмо об отсутствии оснований для принятия Уведомления в силу положений пункта 2 статьи 105.16 Кодекса с приложением представленного Уведомления.#
Должностное лицо территориального налогового органа, ответственное за прием уведомлений, проверяет наличие следующих реквизитов:#
1) для физического лица: фамилии, имени, отчества (при наличии);#
для организации: полного наименования организации;#
2) ИНН, если иное не предусмотрено Кодексом (налогоплательщик – физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, вправе не указывать ИНН);#
3) вида документа: первичный, корректирующий;#
4) кода территориального налогового органа;#
5) подписи лица, уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в Уведомлении.#
В случае выявления факта отсутствия в представленном Уведомлении вышеуказанных реквизитов должностное лицо территориального налогового органа, ответственное за прием Уведомлений, информирует об этом налогоплательщика (его представителя) и предлагает устранить выявленные недостатки.#
Если налогоплательщик (его представитель) отказывается устранить указанные недостатки, Уведомление подлежит приему. При этом должностное лицо территориального налогового органа, ответственное за прием уведомлений, проставляет на титульном листе отметку о дате получения Уведомления.#
Согласно пункту 12 Порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме, утвержденного приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@, (далее – Порядок представления Уведомления) Уведомление не считается принятым налоговым органом:#
1) в случае представления налогоплательщиком (его представителем) Уведомления в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этого Уведомления;#
2) в случае если Уведомление не соответствует утвержденному формату;#
3) в случае отсутствия в Уведомлении усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя организации-налогоплательщика (физического лица - налогоплательщика), уполномоченного представителя налогоплательщика или несоответствия усиленной квалифицированной электронной подписи (далее - ЭП) подписи руководителя организации-налогоплательщика (физического лица - налогоплательщика), уполномоченного представителя налогоплательщика.#
При получении Уведомления в электронном виде по ТКС должностное лицо территориального налогового органа, ответственное за прием Уведомлений в электронном виде, с использованием программных средств территориального налогового органа не позднее следующего рабочего дня за днем получения Уведомления выполняет следующие действия:#
1) проверяет наличие обстоятельств, предусмотренных пунктом 12 Порядка представления Уведомления;#
2) при наличии оснований, предусмотренных пунктом 12 Порядка представления Уведомления, формирует уведомление об отказе в приеме, с указанием причины;#
3) заверяет указанное уведомление личной ЭП и отправляет его налогоплательщику (его представителю);#
4) в случае представления Уведомления в соответствии с установленным форматом и соответствия ЭП подписи налогоплательщика (его представителя) формирует квитанцию о приеме уведомления;#
5) заверяет указанную квитанцию личной ЭП и отправляет налогоплательщику (его представителю);#
6) регистрирует принятое Уведомление в информационном ресурсе территориального налогового органа.#
При получении уведомления об отказе в приеме налогоплательщик устраняет указанные в этом уведомлении ошибки и повторяет процедуру представления Уведомления.#
Должностное лицо, ответственное за прием Уведомлений, обязано сохранить в электронном виде в архиве территориального налогового органа все принятые Уведомления и технологические электронные документы.#
4. О невозможности отзыва налогоплательщиком Уведомлений.#
Согласно статье 105.16 Кодекса в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного Уведомления налогоплательщик вправе направить уточненное Уведомление.#
В соответствии с пунктом 3.4. Порядка заполнения Уведомления при представлении в налоговый орган первичного Уведомления по полю показателя "номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненного Уведомления - указывается соответствующий номер корректировки (например, "1--", "2--" и т.д.).#
Каждое вновь уточненное Уведомление подается взамен ранее представленного документа.#
Территориальный налоговый орган обрабатывает Уведомления налогоплательщика и направляет их в электронной форме в ЦА ФНС России путем передачи информации в МИ ФНС России по ЦОД.#
Не допускается удаление файла передачи данных Уведомления из базы федерального информационного ресурса «Трансфертная цена» (далее – ИР ТЦ). Любые файлы, даже содержащие сведения только титульного листа, поступившие от налогоплательщиков, при отсутствии случаев поименованных в пункте 12 Порядка представления Уведомления, считаются принятыми в ИР ТЦ. При этом процедуры отзыва ранее представленного Уведомления и его удаления из ИР ТЦ не предусмотрено.#
В случае направления налогоплательщиком файла, заведомо содержащего недостоверные сведения, территориальные налоговые органы должны проинформировать налогоплательщика об ответственности за неправомерное непредставление в установленный срок в налоговый орган Уведомления или представление налогоплательщиком в налоговый орган Уведомления, содержащего недостоверные сведения, которая установлена статьей 129.4 Кодекса.#
5. Об информировании налогоплательщиков и специализированных операторов связи.#
Территориальным органам необходимо регулярно информировать налогоплательщиков о разработанном программном обеспечении (далее также ПО) программного комплекса «Налогоплательщик ЮЛ» и программного комплекса «Tester», позволяющем формировать файл в формате передачи данных Уведомления и машинно-ориентированной формы с двумерным штрих-кодом, а также проводить проверку файлов Уведомления на соответствие форматам представления в электронной форме в соответствии с приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.#
Актуальные версии указанного программного обеспечения регулярно выкладываются в Фонде алгоритмов и программ ФНС России и размещаются на Интернет-сайте ФНС России в разделе «Электронные услуги» подраздел «Программные средства для юридических и физических лиц».#
Приказ ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@, а также файл XSD (приложение №1), в электронном виде размещены на Интернет-сайте ФНС России в разделе «Трансфертное ценообразование» подраздел «Документы».#
6. О доработке ПО приема Уведомлением большого объема.#
В соответствии с приказом ФНС России от 13.03.2013 № ММВ-7-6/120@ внесены изменения в Унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи, утвержденный приказом ФНС России от 09.11.2010 № ММВ-7-6/535@. Определено, что размер любого файла в контейнере не должен превышать 15 мегабайт. Исходный объем файла, zip-архив которого содержится в контейнере, не должен превышать 256 мегабайт.#
Для приема и обработки файла с Уведомлением в размере, превышающем указанные ограничения ФГУП ГНИВЦ ФНС России разработано ПО, обеспечивающее деление файла утвержденного формата, содержащего Уведомление большого объема, на несколько файлов. Разработанное ПО реализовано в рамках ПК «Tester» (версия 2.52 и выше) и ПК «Налогоплательщик-ЮЛ» (версия 4.34 и выше). Указанное программное обеспечение размещено 01.04.2013 на сайте ФГУП ГНИВЦ ФНС России в разделе «Бесплатное программное обеспечение» подраздел «Программные средства для юридических и физических лиц».#
Стоит отметить, что в ПК «Налогоплательщик ЮЛ» режим «Деление Уведомления по контролируемым сделкам» не включен, данный режим доступен только после выполнения определенных действий по его включению. Инструкция по включению режима деления Уведомления в версии 4.34 ПК «Налогоплательщик ЮЛ», а также формат и XSD схема представления Уведомления в виде нескольких файлов, размещены на сайте ФГУП ГНИВЦ ФНС России.#
7. Контактная информация#
Во исполнении пункта 1 статьи 32 Кодекса на Интернет-сайте ФНС России по адресу http://www.nalog.ru/mnsrus/transfer/transf_cont/ размещена контактная информация:#
Телефон: (495) 913-05-34#
Телефакс: (495) 913-04-58#
Электронная почта: [email protected]#
Почтовый адрес: 127381, Москва, Неглинная ул., 23.#
Налогоплательщик вправе обратиться в ФНС России по указанному адресу с целью получения необходимых разъяснений по порядку заполнения и представления Уведомления, ответы на которые не смогли дать территориальные налоговые органы.#
Обо всех жалобах налогоплательщиков, а также самостоятельно выявленных фактах ненадлежащей работы программного обеспечения по приему и передаче Уведомлений по ТКС, территориальные налоговые органы должны незамедлительно информировать ФГУП ГНИВЦ ФНС России (в копии Управление трансфертного ценообразования и международного сотрудничества) с целью оперативной доработки и устранения ошибок в ПО.#
Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации и межрегиональным инспекциям Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам довести настоящее письмо до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.#
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса #
А.Л. Оверчук#