Письмо ФНС России от 01.03.2019 № ЕД-4-2/3659
Текст — по данным сайта ФНС России (nalog.gov.ru).
В ответ на письмо от 20.11.2018 01-22/852/НТБ/И-428 Федеральная налоговая служба (далее – ФНС России) сообщает следующее.#
Согласно подпункта 1 пункта 5.1 статьи 170 НК РФ клиринговые организации вправе принимать к вычету суммы НДС в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, в частности суммы налога, предъявленные продавцами товаров (в том числе являющихся базисным активом производных финансовых инструментов), приобретаемых клиринговыми организациями в целях осуществления функций центрального контрагента, а также для исполнения и (или) обеспечения исполнения допущенных к клирингу обязательств.#
Также, на основании статьи 171 НК РФ налогоплательщики, являющиеся плательщиками НДС, имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК, на установленные налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.#
При этом, согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.#
Также, пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:#
1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;#
2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.#
Проект комплекса мер, предполагаемый к утверждению НКО НКЦ (АО), АО НТБ, предусматривает меры, которые по мнению ФНС России позволят свети к минимуму проявление со стороны участников биржевой торговли недобросовестной конкуренции за счет применения незаконных схем неуплаты сумм НДС, и как следствие, отказы налоговых органов с учетом положений статьи 54.1 НК РФ в применении вычетов сумм НДС участникам биржевой торговли, в частности, за счет:#
допуска к зачислению на торговый товарный счет товаров категориями клиентов «сельхозтоваропроизводитель», или «имущественный посредник» (у которого балансовая стоимость основных средств производственного назначения составляет не менее 50 млн. рублей);допуска к зачислению на торговый товарный счет товаров только при представлении документов, подтверждающих, что эти товары были произведены собственными силами, либо приобретены непосредственно у производителя таких товаров с представлением документов, подтверждающих их производство;применения санкций к участникам торгов за неправомерное присвоение категории своему клиенту, к поклажедателю (участнику клиринга) за предоставление неполного пакета документов при зачислении товаров на торговый товарный счет, к участнику клиринга за невозмещение убытков НКО НКЦ (АО), понесенных им в результате исполнения требований налоговых органов или судебных решений об уплате НДС (включая штрафы, пени), а также к клиентам участников торгов за отказ от добровольного урегулирования несформированного источника вычета по НДС в случае его возникновения.Проект комплекса мер предполагает реализацию вышеуказанных мер к следующим видам товаров: пшеница мягкая, ячмень кормовой, кукуруза кормовая, соя, подсолнечник.#
Тем не менее, порядок заключения на организованных торгах договоров на основании безадресных заявок полностью не исключает технической возможности манипуляций со стороны недобросовестных налогоплательщиков, например, одновременной подачи встречных заявок на покупку и продажу одного лота товара с целью применения незаконных схем минимизации сумм НДС. Поэтому гарантировать непредъявление налоговых претензий в виде отказа в предоставлении права на предъявление к вычету сумм НДС в связи с приобретением товара через НКО НКЦ (АО) возможно тем участникам биржевой торговли, в том числе, продавцам и покупателям, которые не допустили искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, возникающих в связи с заключением и исполнением биржевых сделок и подлежащих отражению в их налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности, а также для которых в рамках проведения мероприятий налогового контроля не выявлено, что основной целью заключения биржевой сделки являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы НДС и обязательство по сделке (операции) исполнено иным лицом, не являющимся стороной договора, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) не передано по договору или закону.#
При этом, следует отметить, что характер участия НКО НКЦ (АО) в сделках на организованных торгах в качестве центрального контрагента при отсутствии умысла, направленного на незаконную неуплату НДС, исключает признание его выгодоприобретателем по применению необоснованных вычетов по НДС и, как следствие, исключает возможность отказа налоговых органов в применении НКО НКЦ (АО) вычетов сумм НДС.#
Таким образом, на основании норм НК РФ, а также при отсутствии признаков совершения налогового правонарушения, установленного налоговыми органами с учетом положений статьи 54.1 НК РФ, НКО НКЦ (АО), участники торгов, клиринга и их клиенты, приобретающие товары на организованных торгах, проводимых АО НТБ, имеют право на применение налоговых последствий в виде вычетов сумм НДС.#
Действительный государственный советник#
Российской Федерации 2 класса#
Д.В. Егоров#