Письмо ФНС России от 03.09.2021 N ЕА-4-15/12520@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и сообщает следующее.#❝

По вопросу представления покупателями товаров, подлежащих прослеживаемости, информации об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, признаваемыми объектом налогообложения налога на добавленную стоимость, при применении норм пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).#❝

В соответствии с пунктом 5 статьи 170 Кодекса страховые организации имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).#❝

Согласно пункту 1 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры, суммы налога на добавленную стоимость по которым предъявляются к вычету.#❝

Одновременно обращаем внимание, при использовании права, предусмотренного пунктом 5 статьи 170 Кодекса, у налогоплательщиков налога на добавленную стоимость отсутствует обязанность отражать сведения из полученного от поставщика счета-фактуры на товары, подлежащие прослеживаемости, в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, в соответствии с положениями постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.2021 № 1108 «Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров».#❝

По вопросу заполнения граф «Цена (тариф) за единицу измерения» (графа 4) и «Стоимость товаров (работ, услугу), имущественных прав» (графа 5) счета-фактуры при реализации набора (комплекта), включающего в себя товар, подлежащий прослеживаемости.#❝

Объединение товаров в набор (комплект), например, включение монитора в состав автоматизированного рабочего места, не является основанием для прекращения прослеживаемости таких товаров, поскольку не происходит переработки товаров, изменения его первоначальных физических характеристик, товар не становится неотъемлемой частью другого имущества.#❝

При последующей реализации набора (комплекта), поскольку в состав набора (комплекта) входит товар, подлежащий прослеживаемости, счет-фактура или универсальный передаточный документ подлежит формированию в электронной форме. При этом в новых графах счета-фактуры, содержащих реквизиты прослеживаемости (регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости (далее – РНПТ), количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости (код и условное обозначение), количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости), подлежат отражению реквизиты прослеживаемости по каждому товару, подлежащему прослеживаемости, включенному в набор (комплект), в подстроках к строке с набором (комплектом).#❝

Иными словами, к одной строке счета-фактуры формируются подстроки в количестве, равном количеству РНПТ товаров, подлежащих прослеживаемости, включенных в комплект, для отражения сведений о реквизитах прослеживаемости. Прочие сведения счета-фактура не подлежат отражению в подстроках к строке, в которой отражен комплект, в состав которого входят товары, подлежащие прослеживаемости.#❝

Действительный государственный советник#❝

Российской Федерации 3 класса#❝

А.В. Егоричев#❝