О результатах анализа национальной системы прослеживаемости

Федеральная налоговая служба по результатам проведенного анализа сведений, поступивших в национальную систему прослеживаемости из налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, отчетов об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости и документов прослеживаемости, сообщает следующее.#

По состоянию на 20 декабря 2021 года 44 тыс. участников оборота товаров, представлено:#

8,8 тыс. документов, содержащих реквизиты прослеживаемости (уведомлений об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, уведомлений о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории Российской Федерации или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, на территорию другого государства - члена Евразийского экономического союза, и уведомлений о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией); 11 тыс. отчетов об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (далее – Отчет); 36 тыс. налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее – Декларации по НДС). Основной операцией с товарами, подлежащими прослеживаемости, являлась реализация товара, подлежащего прослеживаемости, на внутреннем рынке Российской Федерации.#

По результатам анализа представленных документов, установлены систематические ошибки, допускаемые при формировании отчетности и отражения в них соответствующих операций с прослеживаемыми товарами, которые приводят к возникновению необъективных рисков в системе прослеживаемости товаров, а также свидетельствуют о наличии у участников оборота товаров вопросов по формированию указанных документов и отчетности.#

Установлено, что 3,5 тыс. участников оборота товаров, являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и 1,4 тыс. участников оборота товаров, являющихся налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим или освобожденными от уплаты налога на добавленную стоимость, не отражены операции по реализации товара, подлежащего прослеживаемости, в Декларации по НДС и в Отчете соответственно.#

Так, в соответствии с положениями пунктов 3 и 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации участником оборота товаров, являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, установлена обязанность по формированию в электронной форме счета-фактуры с указанием реквизитов прослеживаемости и отражению сведений из указанного счета-фактуры в книге продаж, в том числе реквизитов прослеживаемости.#

Согласно положениям подпункта «г» пункта 13 и пункта 33 Положения о национальной системе прослеживаемости, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.2021 № 1108 (далее – Положение), при реализации участником оборота товаров, являющимся налогоплательщиком, применяющим специальный налоговый режим или освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость, установлена обязанность по формированию в электронной форме универсального передаточного документа, сведения из которого подлежат отражению в Отчете.#

Неуказание сведений о реквизитах прослеживаемости в Декларации по НДС и Отчете ведут к формированию необоснованных остатков товаров у поставщиков указанных товаров и к возникновению расхождений в национальной системе прослеживаемости товаров.#

Данные случаи могут указывать на неотражение в выставляемых счетах-фактурах или формируемых универсальных передаточных документах реквизитов прослеживаемости.#

После вступления в силу изменений в Кодекс об административных правонарушениях, устанавливающих ответственность за неисполнение требований законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров, на основании соответствующего проекта Федерального закона (далее – Проект ФЗ КоАП), за указанное правонарушение участник оборота товаров будет привлекаться к административной ответственности.#

Также такие случаи могут указывать на факт непредставления участником оборота товаров, являющимся налогоплательщиком, применяющим специальный налоговый режим или освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость, Отчета, за что также в Проекте ФЗ КоАП предусматривается ответственность.#

Установлено, что 1 тыс. участников оборота товаров, являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в сформированных при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, счетах-фактурах, и, как следствие, в книгах продаж и книгах покупок не указаны сведения о количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости, и количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.#

Неуказание сведений о реквизитах прослеживаемости в счетах-фактурах и как следствие в Декларации по НДС ведет к возникновению расхождений в национальной системе прослеживаемости товаров и Проектом ФЗ КоАП предусмотрена ответственность.#

Установлено, что 0,3 тыс. участников оборота товаров, являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, необоснованно включены в Отчет сведения об операциях с товаром, подлежащим прослеживаемости, которые подлежат отражению в Декларации по НДС.#

Положениями абзаца третьего пункта 33 Положения установлен закрытый перечень операций, при осуществлении которых участник оборота товаров, являющийся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, обязан представлять Отчет. При этом перечисленные в абзаце третьем пункта 33 Положения операции в соответствии с российским законодательством не подлежат отражению в книге покупок, книге продаж и журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур.#

Кроме того, выявлены случаи, когда участником оборота товаров, являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, при возврате товара, подлежащего прослеживаемости, сформированы счет-фактуры на отгрузку в отсутствие нового договора поставки.#

В соответствии с изменениями, внесенными в постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, начиная с 1 апреля 2019 года у покупателя, являющегося налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. В связи с этим при возврате покупателем товаров продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.#

Если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании нового договора поставки, по которому покупатель выступает поставщиком товаров, а бывший поставщик выступает покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Кодекса.#

В ситуации, когда при возврате товара формируется счет-фактура, в котором в качестве поставщика указан покупатель в отсутствие нового договора поставки, продавец не вправе принять НДС к вычету при получении такого счета-фактуры согласно позиции, изложенной в письме Минфина России от 10.04.2019 № 03-07-09/25208.#

Таким образом, по вопросам, изложенным в настоящем письме, с учетом рекомендаций по осуществлению налогового контроля с использованием национальной системы прослеживаемости товаров, направленных письмом ФНС России от 03.12.2021 № ЕА-4-15/16911@, Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации, Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, Межрегиональным инспекциям ФНС России по федеральным округам поручается довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов, а также организовать повторные семинары с налогоплательщиками по вопросам представления и заполнения документов с реквизитами прослеживаемости, для исключения повторных нарушений при декларационной кампании за 4 квартал 2021 года.#

Действительный государственный советник#

Российской Федерации 3 класса#

А.В. Егоричев#