Дополнения учетной политики по НДД

Вопрос:#

Дополнения учетной политики по НДД#

Ответ:#

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами о применении положений статьи 333.47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при исчислении налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья сообщает следующее.#

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.47 Кодекс фактическими расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр признаются затраты, понесенные налогоплательщиком и связанные с деятельностью по освоению такого участка недр, при условии, что они отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с главой 25 Кодекса.#

Согласно пункту 7 статьи 333.47 Кодекса на налогоплательщиков возлагается обязанность по ведению раздельного учета фактических расходов по каждому участку недр, в отношении которого определяется налоговая база. При этом порядок ведения раздельного учета расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно, устанавливается в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных главой 25.4 Кодекса (далее - Порядок ведения раздельного учета). Указанный порядок не может быть изменен в течение пяти лет со дня его утверждения, за исключением случаев изменения законодательства о налогах и сборах, которые непосредственно оказывают влияние на указанный порядок. В иных случаях указанный порядок может быть изменен налогоплательщиком до истечения пяти налоговых периодов только при условии получения согласования, предусмотренного пунктом 10 указанной статьи.#

Аналогичным образом пункт 8 статьи 333.47 Кодекса определяет, что фактические расходы на участке недр, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному участку недр или к расходам от иной деятельности налогоплательщика, учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с порядком, установленным им в учетной политике для целей налогообложения (далее - Порядок распределения расходов). Указанный порядок не может быть изменен в течение пяти лет со дня его утверждения, за исключением случаев изменения законодательства о налогах и сборах, которые непосредственно оказывают влияние на указанный порядок. В иных случаях указанный порядок может быть изменен налогоплательщиком до истечения пяти налоговых периодов только при условии получения согласования, предусмотренного пунктом 10 статьи 333.47 Кодекса.#

Пунктом 10 статьи 333.47 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик вправе обратиться в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с заявлением о согласовании порядка распределения расходов, указанных в пунктах 7 и 8 данной статьи. Форма заявления и порядок согласования указанного порядка утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.#

По мнению ФНС России, положения пункта 10 статьи 333.47 Кодекса, которые предусматривают возможность изменения Порядка ведения раздельного учета и Порядка распределения расходов во взаимосвязи с требованием об их неизменности на протяжении пяти лет с даты утверждения (пункты 7, 8), означают, что согласование изменений в указанные порядки может быть предоставлено не во всех случаях, а только в случаях изменения законодательства о налогах и сборах, которые непосредственно оказывают влияние на указанные порядки (указанная позиция содержится в письме от 18.05.2021 № СД-4-3/6752@).#

Вместе с тем, ФНС России полагает, что в тех случаях, когда ранее утвержденные налогоплательщиком (согласованные налоговым органом) указанные порядки не содержат методики раздельного учета (распределения) расходов по операциям, которые налогоплательщиком ранее не осуществлялись и расходы по таким операциям фактически не могут быть распределены в рамках утвержденной методики, налогоплательщик вправе дополнить указанные порядки соответствующими положениями.#

Указанная позиция согласована с Минфином России (письмо от 17.10.2022 № 03-06-05-01/100253).#

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
Д.С. Сатин#