О порядке применения статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками новых территорий

Вопрос:#

О порядке применения статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками новых территорий#

Ответ:#

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей (далее – новые субъекты), по вопросу применения статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), сообщает следующее.#

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее – освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.#

На основании абзацев второго и четвертого пункта 3 статьи 145 Кодекса лица, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 145 Кодекса, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление (далее – уведомление) и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.#

В соответствии с пунктом 6 статьи 145 Кодекса к документам, подтверждающими право на освобождение, относятся выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации), выписка из книги продаж 2 и выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели).#

Одновременно с тем, у лиц, осуществлявших предпринимательскую деятельность на территории новых субъектов до начала применения ими законодательства о налогах и сборах Российской Федерации отсутствовала обязанность по составлению налоговой отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Ввиду этого, документы, предусмотренные пунктом 6 статьи 145 Кодекса, указанными лицами не формировались.#

С учетом изложенного в целях подтверждения права на освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Кодекса с 1 января 2023 года полагаем возможным руководствоваться следующим порядком.#

Юридические лица и индивидуальные предприниматели (физические лица – предприниматели), осуществлявшие предпринимательскую деятельность на территории новых субъектов до 1 января 2023 года, вправе подтвердить право на применение освобождения с 1 января 2023 года любыми имеющимися сведениями (документами), подтверждающими размер фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающей два миллиона рублей за три предшествующих последовательных календарных месяца.#

Что касается вновь созданных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, местом нахождения (местом жительства) которых является территория новых субъектов Российской Федерации, то необходимо учитывать следующее. Отказ в применении права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со статьей 145 Кодекса, в связи с отсутствием, в частности, у вновь зарегистрированного юридического лица (индивидуального предпринимателя), выручки от реализации товаров (работ, услуг) не предусмотрен. Указанная позиция изложена в письме Минфина России от 23.08.2019 № 03-07-14/64961. Ввиду изложенного, лица, указанные в настоящем абзаце, вправе применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС с момента их постановки на учет в налоговых органах.#

Указанная позиция согласована с Минфином России.#

Кроме того, по вопросу срока подачи уведомления сообщаем следующее. Как указано выше, в соответствии с пунктом 3 статьи 145 Кодекса уведомление об использовании права на освобождение подается не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.#

Одновременно с тем, согласно позиции, изложенной в пункте 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33, налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о 3 своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Учитывая изложенное, налогоплательщик имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренное статьей 145 Кодекса, вне зависимости от своевременности направления в налоговый орган соответствующего уведомления.#

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
Д.С. Сатин#