О налоге на добавленную стоимость

Пунктом 26 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014) предусмотрено, что суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.#❝

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС или приобретаемых для перепродажи, в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса.#❝

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации вычеты сумм НДС производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.#❝

На основании положений статей 971, 990, 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поручения, комиссии, агентскому договору поверенный, комиссионер, агент совершают сделки (юридические действия) за вознаграждение и за счет доверителя, комитента, принципала, соответственно.#❝

С учетом изложенного, в случае уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов ЕАЭС комиссионером (поверенным, агентом) по договору комиссии (поручения, агентскому договору) с налогоплательщиком – покупателем налог принимается к вычету у комитента (доверителя, принципала) после принятия им на учет приобретенных товаров, на основании документов, в том числе подтверждающих уплату НДС комиссионером (поверенным, агентом).#❝

В этой связи комиссионеру (поверенному, агенту) рекомендуется заполнить журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (приложение № 3 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137) (далее – журнал учета), на основании сведений, отраженных в его Заявлении с отметкой налогового органа об уплате налога.#❝

В этом случае журнал учета заполняется с учетом следующих особенностей.#❝

В части 2 журнала учета указывается: в графе 3 – код вида операции 01; в графе 4 – номер и дата регистрации Заявления в налоговом органе из раздела 2 Заявления; в графе 8 – наименование продавца, указанное в строке 01 раздела 1 Заявления; в графе 14 – итоговая налоговая база, отраженная в графе 15 раздела 1 Заявления; в графе 15 – итоговая сумма НДС, отраженная в графе 20 раздела 1 Заявления. Графа 9 не заполняется.#❝

Часть 1 журнала учета заполняется в разрезе каждого комитента (доверителя, принципала). В ней указывается: в графе 3 – код вида операции 01; в графе 4 – номер и дата регистрации Заявления в налоговом органе из раздела 2 Заявления; в графе 8 – наименование комитента (доверителя, принципала) согласно договору комиссии (поручения, агентскому договору); в графе 9 – ИНН и КПП комитента (доверителя, принципала); в графе 14 – суммарная налоговая база по всем строкам графы 15 раздела 1 Заявления в отношении каждого комитента (доверителя, принципала); в графе 15 – сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров в отношении каждого комитента (доверителя, принципала).#❝

При этом налогоплательщик - покупатель (комитент, доверитель или принципал) отражает в книге покупок (приложение № 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137) суммы НДС, уплаченные комиссионером (поверенным, агентом) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС.#❝

В этом случае книга покупок заполняется с учетом следующих особенностей: в графе 2 указывается код вида операции 46; в графе 3 – номер и дата регистрации Заявления в налоговом органе с отметкой налогового органа об уплате налога (из раздела 2 Заявления, ранее представленного в налоговый орган комиссионером (поверенным, агентом); в графах 11 и 12 – соответственно наименование и ИНН/КПП комиссионера (поверенного, агента); в графе 14 – налоговая база, отраженная в графе 15 раздела 1 Заявления, в части стоимости товаров, относящихся к конкретному налогоплательщику - покупателю (комитенту, доверителю или принципалу); в графе 15 – сумма НДС, принимаемая им к вычету в текущем налоговом периоде.#❝

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов.#❝

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса
Д.С. Сатин
#❝