Письмо ФНС России от 28.02.2025 № СД-4-21/2051@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России по Кировской области от 31.01.2025 № 16-16/04673@ (далее – обращение) о прекращении налогообложения транспортного средства, зарегистрированного на физическое лицо и принудительно реализованного на торгах в рамках процедуры банкротства, и сообщает.#

Разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Минфин России (пункт 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, далее – Кодекс). В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», не относится официальное (обязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение вопросов применения статьи 362 Кодекса, устанавливающей порядок исчисления транспортного налога в отношении налогоплательщиков - физических лиц (далее – налог).#

Кроме того, ФНС России не может подменять полномочия и решения нижестоящих налоговых органов, реализуемые (принимаемые) в рамках их компетенции по вопросам, касающимся применения указанного порядка налогообложения. Вместе с тем, полагаем возможным сообщить следующее (в порядке рекомендации).#

Согласно пункту 1 статьи 362 Кодекса сумма налога исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено указанной статьей.#

Пунктом 3.4 статьи 362 Кодекса установлено, что в отношении транспортного средства, право собственности на которое прекращено в связи с его принудительным изъятием по основаниям, предусмотренным федеральным законом, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца, в котором такое транспортное средство было принудительно изъято у его собственника, на основании заявления о прекращении исчисления налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства (далее – заявление), представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору.#

С заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства.#

В случае, если документы, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства, в налоговом органе отсутствуют, в том числе не представлены налогоплательщиком, налоговый орган по информации, указанной в заявлении, запрашивает сведения, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения.#

Форма заявления, порядок ее заполнения и формат представления заявления утверждены приказом ФНС России от 19.07.2021 № ЕД-7-21/675@ (зарегистрирован Минюстом России 17.08.2021, регистрационный № 64666).#

В Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 29.02.2024 № 80-КАД23-8-К6 (копия прилагается) по спору в аналогично указанному в обращении случае содержатся следующие выводы.#

В соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 213.25 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) с даты признания гражданина банкротом все права в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, в том числе на распоряжение им, осуществляются только финансовым управляющим от имени гражданина и не могут осуществляться гражданином лично.#

Абзацем вторым пункта 7 указанной статьи предусмотрено, что с даты признания гражданина банкротом регистрация перехода прав гражданина на имущество осуществляется только на основании обращения финансового управляющего.#

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Ульяновской области от 22.05.2018 налогоплательщик - физическое лицо признан несостоятельным (банкротом). Определением того же суда от 17.03.2020 завершена процедура реализации имущества должника. В конкурсную массу включен грузовой тягач марки МАЗ, который реализован финансовым управляющим в рамках процедуры банкротства по договору продажи от 09.09.2019.#

Таким образом, транспортное средство, принадлежавшее плательщику налога, реализовано в принудительном порядке финансовым управляющим другому лицу, которое с 09.09.2019 является его надлежащим собственником в соответствии с заключенным договором купли-продажи.#

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 и статьей 210 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено федеральным законом или договором.#

Поскольку законодательство Российской Федерации не содержит норм, возлагающих на предыдущего собственника транспортного средства обязанность по несению бремени его содержания в случае, если его имущество было принудительно реализовано третьему лицу на торгах в рамках процедуры банкротства, а договор купли-продажи заключен финансовым управляющим без участия административного истца, то налогоплательщик не мог быть надлежащим субъектом обращения в орган ГИБДД МВД России за снятием с регистрационного учета реализованного транспортного средства.#

Исходя из приведенных норм Закона о банкротстве, у административного истца, признанного банкротом, правомочия по обращению в ГИБДД МВД России за прекращением регистрации транспортных средств отсутствовали.#

В ходе рассмотрения дела в судебном заседании кассационной инстанции представителем налогового органа представлена копия решения МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 10.11.2023 № 07-08/3038@, согласно которому для устранения нарушения прав налогоплательщика произведен перерасчет налога в отношении автомобиля МАЗ, что отражено в едином налоговом счете налогоплательщика.#

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации отменила принятые по делу в пользу налогового органа решение Засвияжского районного суда г. Ульяновска от 20.12.2022, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ульяновского областного суда от 04.04.2023 и кассационное определение судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 26.07.2023.#

Учитывая изложенное, для предотвращения налоговых споров по обстоятельствам, аналогично рассмотренным Судебной коллегией по административным делам Верховного Суда Российской Федерации, полагаем, что для прекращения налогообложения транспортного средства, зарегистрированного на физическое лицо и принудительно реализованного (отчужденного у него) на торгах в рамках процедуры банкротства, налоговым органом могут применяться положения пункта 3.4 статьи 362 Кодекса, поскольку иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах с учетом складывающей судебной практики по месту нахождения такого транспортного средства.#

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.#

Действительный государственный#

советник Российской Федерации 2 класса#

Д.С.Сатин#