О порядке применения НДС при оказании услуг по сдаче в аренду майнинговой инфраструктуры, а также услуг в электронной форме по предоставлению в режиме реального времени вычислит…

Вопрос:#

О порядке применения НДС при оказании услуг по сдаче в аренду майнинговой инфраструктуры, а также услуг в электронной форме по предоставлению в режиме реального времени вычислительной мощности для осуществления операций по осуществлению майнинга цифровой валюты#

Ответ:#

Федеральная налоговая служба в связи с запросами налогоплательщиков о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее-НДС) при оказании услуг по сдаче в аренду майнинговой инфраструктуры, а также услуг в электронной форме по предоставлению в режиме реального времени вычислительной мощности для осуществления операций, указанных в подпункте 27 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс), сообщает следующее.#

В силу части 1 статьи 14.2 Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 259-ФЗ) физические лица, зарегистрированные в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в качестве индивидуальных предпринимателей, юридические лица, личным законом которых является российское право вправе осуществлять майнинг цифровой валюты (в том числе участвовать в майнинг-пуле) с момента включения в реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты.#

Приведенная норма не предоставляет право иностранным юридическим лицам осуществлять майнинг цифровой валюты на территории Российской Федерации и не предусматривает включения в реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты, сведений о них.#

Необходимо также отметить, что согласно части 6.1 статьи 14.2 Закона № 259-ФЗ оператор майнинговой инфраструктуры не вправе оказывать услуги по предоставлению майнинговой инфраструктуры для осуществления деятельности, указанной в частях 3.1 и 3.2 статьи 1 упомянутого Федерального закона, указанным в части 1 данной статьи лицам, не включенным или исключенным из реестра лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты.#

Таким образом, законодательство не предусматривает возможности оказания оператором майнинговой инфраструктуры услуг по предоставлению находящейся на территории Российской Федерации майнинговой инфраструктуры иностранным юридическим лицам.#

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также имущественных прав.#

Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей налогообложения НДС установлен статьей 148 Кодекса.#

Согласно абзацу седьмому подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением услуг по сдаче в аренду майнинговой инфраструктуры, признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.#

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.#

Согласно абзацу восьмому пункта 1 статьи 174.2 Кодекса к услугам, оказываемым в электронной форме, относится предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе, за исключением вычислительной мощности для осуществления операций, указанных в подпункте 27 пункта 2 статьи 146 Кодекса.#

При этом подпунктом 27 пункта 2 статьи 146 Кодекса установлено, что операции по осуществлению майнинга цифровой валюты не признаются объектом налогообложения НДС.#

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, осуществляется на территории Российской Федерации.#

Таким образом, место реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, относящегося к майнинговой инфраструктуре, а также услуг по предоставлению в режиме реального времени вычислительной мощности для осуществления операций, указанных в подпункте 27 пункта 2 статьи 146 Кодекса, определяется по месту осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, являющихся продавцами таких услуг.#

В частности, если российская организация или индивидуальный предприниматель оказывает услуги по предоставлению в аренду движимого имущества, относящегося к майнинговой инфраструктуре, находящегося за пределами территории Российской Федерации, либо оказывает услуги по предоставлению в режиме реального времени вычислительной мощности для осуществления майнинга цифровой валюты с использованием технических и программно-аппаратных средств, находящихся за пределами территории Российской Федерации, то местом их реализации признается территория Российской Федерации и данные услуги подлежат налогообложению НДС в Российской Федерации.#

Действительный государственный советникРоссийской Федерации 2 класса#

Д.С. Сатин#