О применении страховщиками положений раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации

Статьей 10514 Кодекса установлены условия признания сделок контролируемыми. При этом сделки, предусмотренные подпунктами 2 и 3 пункта 1, пунктом 2 указанной статьи, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.#

Значения соответствующих суммовых критериев для целей статьи 10514 Кодекса определены подпунктом 1 пункта 2, пунктами 3 и 7 указанной статьи. При этом пункт 1 статьи 10514 Кодекса применяется с учетом переходных положений, установленных пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения».#

Согласно пункту 9 статьи 10514 Кодекса для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.#

Cтатьей 248 Кодекса установлено, что в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.#

К доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 Кодекса, которые определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 293 Кодекса, относятся также доходы от страховой деятельности, указанные в пункте 2 статьи 293 Кодекса.#

При этом в ситуациях, когда доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются не в результате совершения сделок, указанные доходы не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми. К таким доходам, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, в частности, относятся суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах (подпункт 2 пункта 2 статьи 293 Кодекса), доходы от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов (пункт 1 статьи 250 Кодекса).#

Суммы возмещения убытков или ущерба (в частности, суммы страхового возмещения по договору страхования имущества) не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми, если их установление не связано с искусственным созданием налогоплательщиками условий, при которых#

сделки не отвечают признакам контролируемой. Иначе в отношении указанных сделок возможно их признание контролируемыми на основании положений пункта 10 статьи 10514 Кодекса.#

В составе доходов в целях главы 25 Кодекса не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса. Такие доходы также не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми.#

Статья 251 Кодекса содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.#

Таким образом, в случае, если доходы, полученные в результате совершения сделок, в указанном перечне не поименованы, такие доходы необходимо учитывать при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми.#

В рамках гражданско-правовых отношений цены в сделках по страхованию, состахованию и перестрахованию определяются в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации и Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».#

В свою очередь, для целей налогообложения доходы (прибыль, выручка), полученные налогоплательщиком по сделкам между взаимозависимыми лицами (в том числе по страхованию, состахованию и перестрахованию), определяются в соответствии с положениями раздела V1 Кодекса.#

При определении цен в сделках для целей налогообложения положениями вышеуказанного раздела предусмотрено применение общепринятого в мировой практике принципа «вытянутой руки», сформулированного в пункте 1 статьи 1053 Кодекса.#

Таким образом, цены в сделках между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения должны соответствовать принципу «вытянутой руки». При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, соответствуют принципу «вытянутой руки» в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения.#

Особые условия признания цен рыночными для целей налогообложения установлены разделом V1 Кодекса в отношении сделок, указанных в пунктах 8, 9, 10 и 11 статьи 1053 Кодекса.#

При этом особые условия признания цен, примененных в сделках между взаимозависимыми лицами по страхованию, сострахованию и перестрахованию, рыночными для целей налогообложения вышеуказанным разделом не предусмотрены.#

Соответственно, в отношении таких сделок между взаимозависимыми лицами признание цены для целей налогообложения рыночной (то есть соответствующей принципу «вытянутой руки», сформулированному в пункте 1 статьи 1053 Кодекса) осуществляется в соответствии с разделом V1 Кодекса, в том числе с применением методов, указанных в пункте 1 статьи 1057 Кодекса.#

Одновременно обращаем внимание на возможность использования страховщиком в соответствии со статьей 1056 Кодекса информации о ценах в сделках, заключенных в соответствии с разработанными им страховыми тарифами, при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки с условиями сопоставимых сделок.#

Под разовой сделкой в целях статьи 1057 Кодекса понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе.#

Соответствие цены, примененной в разовой сделке, рыночной цене может быть определено на основании пункта 9 статьи 1057 Кодекса исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранных государств об оценочной деятельности, в случае, если методы, указанные в пункте 1 статьи 1057 Кодекса, не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене.#

При этом, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, разовые сделки следует разграничивать на сделки, относящиеся и не относящиеся к основной деятельности организации. Так, разовые (единичные) сделки в зависимости от хозяйственной ситуации могут быть неразрывно связаны с основной деятельностью организации.#

Исходя из вышеизложенного, использование результатов независимой оценки для обоснования соответствия цены, примененной в разовой сделке, рыночному уровню, возможно в случае, когда методы, указанные в пункте 1 статьи 1057 Кодекса, не позволяют определить такое соответствие. При этом в ситуациях, когда сделки не относятся к основной деятельности организации, но при этом осуществляются на периодической основе (например, сделки по реализации имущества, полученного в результате отказа страхователя от своих прав на застрахованное имущество при его утрате, гибели в пользу страховщика), в первую очередь, в целях определения соответствия цены, установленной в таких сделках, рыночной, необходимо руководствоваться методами, указанными в пункте 1 статьи 1057 Кодекса.#

В свою очередь, в случае, если методы, указанные в пункте 1 статьи 1057 Кодекса, не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в сделке, рыночной цене, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, налогоплательщики могут применить иные методы и подходы к ценообразованию, не предусмотренные указанной статьей, при условии соблюдения принципа «вытянутой руки».#

При этом следует отметить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 1057 Кодекса Федеральной налоговая служба не вправе применять в рамках налогового контроля иные методы, не предусмотренные разделом V1 Кодекса. В связи с этим проверка соответствия принципу «вытянутой руки» осуществляется исключительно с использованием методов ценообразования, установленных Кодексом.#

Одновременно обращаем внимание на возможность использования страховщиком при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки с условиями сопоставимых сделок результатов независимой оценки в качестве информации, предусмотренной статьей 1056 Кодекса, в случае соблюдения требований, установленных указанной статьей.#

С.Д.Шаталов#