Письмо Минфина России от 17.11.2015 № 03-04-07/66314

№ 03-04-07/66314 от 17.11.2015 Федеральная налоговая служба#

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 07.04.2015 №ЕД-4-2/5699@ о порядке налогообложения доходов физических лиц в виде процентов по сберегательным сертификатам и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.#

Согласно статье 844 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом его филиале. В случае досрочного предъявления сберегательного (депозитного) сертификата к оплате банком выплачиваются сумма вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам до востребования, если условиями сертификата не установлен иной размер процентов.#

Признание сберегательного (депозитного) сертификата ценной бумагой не означает, что доход полученный вкладчиком (держателем сертификата) является доходом по ценным бумагам, подпадающим под действие статьи 2141 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок» Кодекса.#

В соответствии с пунктом 7 статьи 2141 Кодекса в целях данной статьи в доходы по операциям с ценными бумагами включаются доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам. Таким образом, подпроцентным доходом по ценным бумагам в данной статье понимаются выплачиваемые суммы купонов (дисконта).#

Будучи ценной бумагой, сертификат удостоверяет субъективные гражданские права имущественного характера - право вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов.#

Так в пункте 8 Положения Банка России «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций» от 10 февраля 1992 г. №14-3-20 установлено, что обязательными реквизитами сертификата являются безусловное обязательство кредитной организации вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад, и выплатить причитающиеся проценты, а также ставка процента за пользование депозитом или вкладом.#

исп.4#

Отличие приобретения банковского сертификата от внесения срочного вклада в банк, заключается, в основном, в возможности переуступки права требования по сертификату другому лицу в порядке цессии. Срочный вклад всегда персонифицирован однозначно.#

Сам же вид дохода, получаемого налогоплательщиком, и в том и в другом случае остается одним и тем же.#

Таким образом, доход, получаемый по сберегательному сертификату, относится к доходам по вкладам в банках.#

К такому же виду доходов относится доход по вкладу в банке, удостоверяемому сберегательной книжкой на предъявителя, которая согласно статье 843 Гражданского кодекса также является ценной бумагой.#

Если договор банковского вклада заключен путем выдачи вкладчику именной сберегательной книжки или именного сберегательного сертификата, то данный вклад как внесенный на имя конкретного физического лица - вкладчика, не являющийся вкладом на предъявителя, подлежит страхованию в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. №177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской федерации».#

Проценты по вкладам в банках, в том числе удостоверенных сберегательным (депозитным) сертификатом, облагаются в особом порядке, установленном в статье 2142 «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках» главы 23 Кодекса и под действие статьи 2141 Кодекса не подпадают#

Директор Департамента#

исп.4#

И.В.Трунин#