О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета микрокредитными компаниями, ломбардами, страховыми брокерами, инвестиционными советниками, бюро кредитных историй, кредитными…
Положение Банка России от 10.10.2025 № 873-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета микрокредитными компаниями, ломбардами, страховыми брокерами, инвестиционными советниками, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета»
Текст — по данным Официальный интернет-портал правовой информации.
Регистрация в Минюсте России № 84204 от 18.11.2025; Официально опубликовано 25.11.2025. Банк России не публикует сводные редакции: изменения внесены отдельными актами, они указаны в блоке ссылок.
Текст распознан со скана официальной публикации (OCR) и может содержать ошибки распознавания.
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНК РОССИИ)
ПОЛОЖЕНИЕ
г. Москва
О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета микрокредитными компаниями, ломбардами, страховыми брокерами, инвестиционными советниками, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми
агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета
Настоящее Положение на основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета микрокредитными компаниями, ломбардами, страховыми брокерами, инвестиционными советниками, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета, связанных с предоставлением ими денежных средств по договорам займа, размещением ими денежных средств по договорам банковского вклада, привлечением ими денежных средств по договорам займа, кредитным
договорам, выпущенным облигациям и выданным векселям, ценными
бумагами, хеджированием.
Глава |. Общие положения
1.1. Настоящее Положение применяется при отражении на счетах бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского учета, связанных с предоставлением денежных средств по договорам займа, размещением денежных средств по договорам банковского вклада, привлечением денежных средств по договорам займа, кредитным договорам, выпущенным облигациям и выданным векселям, ценными бумагами, хеджированием (далее — отдельные объекты бухгалтерского учета), следующими отдельными организациями при условии утверждения ими в своей учетной политике решения о применении настоящего Положения (далее — отдельная организация):#
микрокредитными компаниями;#
ломбардами;#
страховыми брокерами;#
инвестиционными советниками;#
бюро кредитных историй;#
кредитными рейтинговыми агентствами.#
1.2. В случае если в учетной политике отдельной организации утверждено решение о применении настоящего Положения, отдельная организация не должна применять нормативные акты Банка России, перечисленные в приложении | к настоящему Положению.#
В случае если в учетной политике отдельной организации утверждено решение о применении настоящего Положения, отдельная организация должна отражать доходы и расходы, признаваемые в составе прибыли или убытка и в составе прочего совокупного дохода, на счетах бухгалтерского учета по символам отчета о финансовых результатах, установленным приложением 2 к настоящему Положению.#
1.3. В целях настоящего Положения применяются следующие понятия:#
«активный рынок», «наблюдаемые исходные данные», «приведенная#
стоимость», «справедливая стоимость» — в значениях, установленных#
Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»' (далее — МСФО (IFRS) 13);#
«амортизированная стоимость», «валовая балансовая стоимость», «вознаграждение, которое является неотъемлемой частью эффективной процентной ставки финансового инструмента», «дата заключения сделки», «дисконт», «долговой инструмент», «затраты по сделке», «инструмент хеджирования», «информация, доступная без чрезмерных затрат или усилий», «кредитно-обесцененный финансовый актив», «кредитный убыток», «метод эффективной процентной ставки», «неэффективность хеджирования», «объект хеджирования», «покупка или продажа на стандартных условиях», «прекращение признания», «премия», «прогнозируемая операция», «производный инструмент», «процентная выручка», «процентные расходы», «твердое договорное обязательство», «цена сделки», «эффективная процентная ставка», «эффективность хеджирования» — в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9#
«Финансовые инструменты» в редакции 2014 года? (далее - МСФО (IFRS) 9);#
' Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года № 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный № 40940) с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 11 июля 2016 года № Illy (зарегистрирован Минюстом России | августа 2016 года, регистрационный № 43044) (далее — приказ Минфина России № 111н), приказом Минфина России от 17 сентября 2024 года № 127н (зарегистрирован Минюстом России 2 декабря 2024 года, регистрационный № 80431) (далее — приказ Минфина России № 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года № 98н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 15 июля 2016 года, регистрационный № 42869) (далее — приказ Минфина России № 98н), приказом Минфина России № 111н.#
2 Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 1114, приказом Минфина России от 27 марта 2018 года № 56н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 16 апреля 2018 года, регистрационный № 50779) (далее — приказ Минфина России № 56н), приказом Минфина России от 4 июня 2018 года № 125н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 21 июня 2018 года, регистрационный № 51396) (далее — приказ Минфина России № 125н), приказом Минфина России от 16 сентября 2019 года № 146н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Редакционные исправления в МСФО» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 9 октября 2019 года, регистрационный № 56187), приказом Минфина России от 7 апреля 2020 года № 55н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Реформа базовой процентной ставки (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7)» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России#
«ассоциированная организация», «значительное влияние», «совместное предприятие», «совместный контроль» - в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»?;#
«валютный риск», «кредитный риск», «процентный риск», «прочий ценовой риск» — в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»“;#
«дата операции», «операция в иностранной валюте», «чистая#
инвестиция в иностранное подразделение» — в значениях, установленных#
3 июля 2020 года, регистрационный № 58832) (далее — приказ Минфина России № 55н), приказом Минфина России от 14 декабря 2020 года № 304н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Поправки к МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2021 года, регистрационный № 62135) (далее — приказ Минфина России № 304н), приказом Минфина России от 17 февраля 2021 года № 23н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Реформа базовой процентной ставки — этап 2 (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 4 и МСФО (IFRS) 16)» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 22 марта 2021 года, регистрационный № 62829) (далее — приказ Минфина России № 23н), приказом Минфина России от 17 февраля 2021 года № 24н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности «Поправки к ссылкам на «Концептуальные основы» (Поправки к МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнесов»)», «Основные средства — поступления до использования по назначению (Поправки к МСФО (IAS) 16 «Основные средства»)», «Обременительные договоры — затраты на исполнение договора (Поправки к МСФО (IAS) 37)» и «Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2018—2020 гг.» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 22 марта 2021 года, регистрационный № 62828).#
3 Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России от 20 июля 2017 года № 117н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 4 августа 2017 года, регистрационный № 47669), приказом Минфина России № 56н, приказом Минфина России № 125н.#
* Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 1114, приказом Минфина России № 125н, приказом Минфина России № 55н, приказом Минфина России № 304н, приказом Минфина России № 23н, приказом Минфина России от 30 декабря 2021 года № 229н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности «Раскрытие информации об учетной политике (Поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и Практическим рекомендациям № 2 по применению МСФО «Формирование суждений о существенности»)» и «Отложенный налог, связанный с активами и обязательствами, которые возникают в результате одной операции (Поправки к МСФО (IAS) 12)» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 3 февраля 2022 года, регистрационный № 67141)» (далее — приказ Минфина России № 229н), приказом Минфина России от 4 июня 2024 года № 77н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности «Соглашения о финансировании поставок (Поправки к МСФО (IAS) 7 и МСФО (IFRS) 7)», «Международная налоговая реформа — модельные правила Компонента 2 (Поправки к МСФО (IAS) 12)», «Отсутствие возможности обмена валют (Поправки к МСФО (IAS) 21)» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 4 июля 2024 года, регистрационный № 78758) (далее — приказ Минфина России № 77н).#
Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»?;#
«долговой компонент», «долевой компонент», «долевой инструмент», «собственный капитал», «финансовый актив», «финансовый инструмент», «финансовое обязательство» — в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» (далее - МСФО (IAS) 32);#
«дочерняя организация», «контроль над объектом инвестиций» — в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»”;#
«затраты по заимствованиям», «квалифицируемый актив» — в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»? (далее - МСФО (IAS) 23);#
«значительный компонент финансирования» — в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»?;#
«краткосрочные обязательства», «оборотные активы», «прочий совокупный Доход», «собственники» — в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление#
финансовой отчетности»! (далее —- МСФО (IAS) 1);#
5 Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 111н, приказом Минфина России № 77н.#
5 Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 1114, приказом Минфина России № 125н, приказом Минфина России № 304н.#
7 Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н.#
$ Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 111н, приказом Минфина России № 56бн.#
Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 111н, приказом Минфина России от 14 сентября 2016 года № 156н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 5 октября 2016 года, регистрационный № 43921), приказом Минфина России № 125н.#
10 Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 1114, приказом Минфина России № 125н, приказом Минфина России от 30 октября 2018 года № 220н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на#
«убыток от обесценения» — в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» !!#
1.4. Отдельная организация должна отражать отдельные объекты бухгалтерского учета на счетах бухгалтерского учета плана счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, утвержденного Банком России в соответствии с пунктом 14 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».#
1.5. Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета отдельные объекты бухгалтерского учета, последовательно оценивая их с применением самостоятельно разработанного ею метода оценки, в случае если разница между оценкой отдельного объекта бухгалтерского учета, рассчитанной с использованием самостоятельно разработанного отдельной организацией метода оценки, и оценкой, указанной в главе 2 настоящего Положения, не признается отдельной организацией существенной на протяжении периода с момента первоначального признания отдельного объекта бухгалтерского учета до прекращения его признания и решение о применении самостоятельно разработанного отдельной организацией метода#
оценки утверждено в ее учетной политике.#
территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 16 ноября 2018 года, регистрационный № 52703), приказом Минфина России от 5 августа 2019 года № 119н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Определение существенности (Поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8)» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 4 октября 2019 года, регистрационный № 56149), приказом Минфина России от 14 июля 2020 года № 142н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Классификация обязательств как краткосрочных или долгосрочных (Поправки к МСФО (IAS) 1)» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 2 сентября 2020 года, регистрационный № 59616), приказом Минфина России от 26 ноября 2020 года № 283н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности «Продление срока действия временного освобождения от применения МСФО (IFRS) 9 (Поправки к МСФО (IFRS) 4)» и «Поправка к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 28 декабря 2020 года, регистрационный № 61873), приказом Минфина России № 304н, приказом Минфина России № 229н, приказом Минфина России от 13 декабря 2023 года № 198н «О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности «Долгосрочные обязательства с ковенантами (Поправки к МСФО (IAS) 1)» в действие на территории Российской Федерации» (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2024 года, регистрационный № 76917).#
Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 98н, приказом Минфина России № 125н, приказом Минфина России № 304н.#
Глава 2. Общие положения о порядке отражения на счетах#
бухгалтерского учета финансовых инструментов#
2.1. Отдельная организация должна отразить отдельный объект бухгалтерского учета, являющийся финансовым активом или финансовым обязательством (далее соответственно — финансовый актив, финансовое обязательство), при первоначальном признании на счетах бухгалтерского учета при наступлении обстоятельства, указанного в пункте 3.1.1 МСФО (IFRS) 9 (за исключением случая, указанного в пункте B3.2.15 МСФО (IFRS) 9).#
2.2. При первоначальном признании финансовых активов отдельная организация должна классифицировать финансовые активы для целей их отражения на счетах бухгалтерского учета после первоначального признания в одну из следующих категорий в соответствии с пунктами 2.4—2.8 настоящего Положения:#
финансовые активы, являющиеся долговыми инструментами (далее — долговые финансовые активы), оцениваемые по амортизированной стоимости;#
долговые финансовые активы, оцениваемые по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения;#
долговые финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;#
финансовые активы, являющиеся долевыми инструментами другой организации (далее — долевые финансовые активы), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;#
долевые финансовые активы, оцениваемые по себестоимости за вычетом обесценения.#
2.3. При первоначальном признании финансовых обязательств отдельная организация должна классифицировать финансовые обязательства#
для целей их отражения на счетах бухгалтерского учета после#
первоначального признания в одну из следующих категорий в соответствии с пунктами 2.4, 2.9 и 2.10 настоящего Положения:#
финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости;#
финансовые обязательства, оцениваемые по недисконтированной стоимости;#
финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.#
2.4. Отдельная организация должна классифицировать долговой финансовый актив или финансовое обязательство для целей их отражения на счетах бухгалтерского учета как оцениваемые по амортизированной стоимости, в случае если выполняются следующие условия:#
плата за пользование должником предоставленным ему кредитором финансированием, предусмотренная финансовым инструментом, оценивается в валюте, в которой данный финансовый инструмент номинирован, и определена либо фиксированной величиной, либо фиксированной в течение срока действия финансового инструмента ставкой процента, либо переменной ставкой процента, равной в течение срока действия финансового инструмента наблюдаемой на рынке ставке процента, либо с применением одновременно фиксированной и переменной ставок процента при условии, что такие ставки являются положительными;#
плата за пользование должником предоставленным ему кредитором финансированием, предусмотренная финансовым инструментом, определена фиксированной или переменной ставкой процента и рассчитывается путем умножения указанной ставки процента на непогашенную основную сумму долга;#
предусмотренное финансовым инструментом право на получение выплат по нему является безусловным и не зависит от наступления или#
ненаступления одного или нескольких обстоятельств;#
предусмотренное финансовым инструментом право на его досрочное погашение не зависит от наступления или ненаступления одного или нескольких обстоятельств (за исключением увеличения кредитного риска должника или финансового инструмента или смены лица, контролирующего должника);#
финансовый инструмент не предусматривает другие права, которые зависят от наступления или ненаступления одного или нескольких обстоятельств, кроме указанных в абзацах четвертом и пятом настоящего пункта.#
2.5. Отдельная организация должна классифицировать денежные средства, а также долговой финансовый актив, являющийся денежным требованием по договору купли-продажи и оборотным активом, для целей их отражения на счетах бухгалтерского учета как оцениваемые по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения (за исключением случая, когда указанный договор содержит значительный компонент финансирования или ставка процента за пользование предоставленным финансированием отличается от ставки процента, превалирующей на рынке для аналогичных договоров).#
2.6. Отдельная организация должна классифицировать долговой финансовый актив для целей его отражения на счетах бухгалтерского учета как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток (за исключением случаев, когда он классифицирован в соответствии с пунктом 2.4 настоящего Положения как долговой финансовый актив, оцениваемый по амортизированной стоимости, или когда он классифицирован в соответствии с пунктом 2.5 настоящего Положения как долговой финансовый актив, оцениваемый по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения).#
2.7. Отдельная организация должна классифицировать долевой#
финансовый актив для целей его отражения на счетах бухгалтерского учета#
как оцениваемый по себестоимости за вычетом обесценения, если выполняется одно из следующих условий:#
долевой финансовый актив является неконвертируемыми привилегированными акциями или обыкновенными или привилегированными акциями без права заявить требование об их выкупе эмитентом, которые не обращаются публично и для оценки справедливой стоимости которых отсутствует доступная без чрезмерных затрат или усилий информация;#
долевой финансовый актив является инвестицией в дочернюю организацию, совместное предприятие или ассоциированную организацию, и в учетной политике отдельной организации утверждено решение учитывать указанный долевой финансовый актив по себестоимости за вычетом обесценения.#
2.8. Отдельная организация должна классифицировать долевой финансовый актив для целей его отражения на счетах бухгалтерского учета как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток (за исключением случая, когда он классифицирован в соответствии с пунктом 2.7 настоящего Положения как долевой финансовый актив, оцениваемый по себестоимости за вычетом обесценения).#
2.9. Отдельная организация должна классифицировать краткосрочное финансовое обязательство, которое является денежным обязательством по договору купли-продажи, для целей его отражения на счетах бухгалтерского учета как оцениваемое по недисконтированной стоимости (за исключением случая, когда указанный договор содержит значительный компонент финансирования или ставка процента за пользование предоставленным финансированием отличается от ставки процента, превалирующей на рынке для аналогичных договоров).#
2.10. Отдельная организация должна классифицировать финансовое обязательство для целей его отражения на счетах бухгалтерского учета как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток#
(за исключением случаев, когда оно классифицировано в соответствии с#
10#
пунктом 2.4 настоящего Положения как финансовое обязательство, оцениваемое по — амортизированной стоимости, или когда оно классифицировано в соответствии с пунктом 2.9 настоящего Положения как финансовое обязательство, оцениваемое по недисконтированной стоимости).#
2.11. Для целей отражения долговых финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, и финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости, на счетах бухгалтерского учета отдельная организация должна оценивать их амортизированную стоимость в соответствии с разделом 5.4 МСФО (IFRS) 9 с использованием метода эффективной процентной ставки (далее — ЭПС) или без использования метода ЭПС в случаях, указанных в пункте 2.13 и пункте 2.16 настоящего Положения.#
Для целей отражения долговых финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, на счетах бухгалтерского учета отдельная организация должна осуществлять корректировку валовой балансовой стоимости указанных долговых финансовых активов на величину резерва под обесценение по ним, оцененного в соответствии с пунктом 2.24 настоящего Положения, и не должна применять требования раздела 5.5 МСФО (IFRS) 9.#
Амортизированная стоимость долговых финансовых активов изменяется на сумму процентной выручки по ним, отраженной на счетах бухгалтерского учета.#
Амортизированная стоимость финансовых обязательств изменяется на сумму связанных с ними процентных расходов, отраженных на счетах бухгалтерского учета.#
2.12. Отдельная организация должна отразить процентную выручку по долговому финансовому активу на счетах бухгалтерского учета с использованием метода ЭПС (за исключением случая, указанного в пункте 2.13 настоящего Положения).#
2.13. Отдельная организация должна отразить процентную выручку по долговому финансовому активу на счетах бухгалтерского учета без#
использования метода ЭПС в случае утверждения такого решения в учетной#
11#
политике отдельной организации и выполнения одного из следующих условий:#
долговой финансовый актив оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток;#
договор банковского вклада заключен на условиях выдачи вклада по требованию (вклад до востребования);#
разница между амортизированной стоимостью долгового финансового актива, рассчитанной с использованием метода ЭПС, и амортизированной стоимостью долгового финансового актива, рассчитанной без использования метода ЭПС, не признается отдельной организацией существенной на протяжении периода с момента его первоначального признания до прекращения его признания.#
2.14. При отражении процентной выручки по долговому финансовому активу на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС отдельная организация должна отразить:#
амортизацию равными частями затрат по сделке, связанных с долговым финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости;#
амортизацию равными частями вознаграждения, являющегося неотъемлемой частью ЭПС, связанного с долговым финансовым активом, оцениваемым по амортизированной стоимости;#
амортизацию равными частями премии или дисконта по долговому финансовому активу.#
2.15. Отдельная организация должна отразить процентные расходы, связанные с финансовым обязательством, на счетах бухгалтерского учета с использованием метода ЭПС (за исключением случая, указанного в пункте 2.16 настоящего Положения).#
2.16. Отдельная организация должна отразить процентные расходы, связанные с финансовым обязательством, на счетах бухгалтерского учета без#
использования метода ЭПС в случае утверждения такого решения в учетной#
12#
политике отдельной организации и выполнения одного из следующих условий:#
финансовое обязательство оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток;#
разница между — амортизированной стоимостью финансового обязательства, рассчитанной с использованием метода ЭПС, и амортизированной стоимостью финансового обязательства, рассчитанной без использования метода ЭПС, не признается отдельной организацией существенной на протяжении срока действия финансового обязательства.#
2.17. При отражении процентных расходов, связанных с финансовым обязательством, на счетах бухгалтерского учета без использования метода ЭПС отдельная организация должна отразить:#
амортизацию равными частями затрат по сделке, связанных с финансовым обязательством, оцениваемым по амортизированной стоимости;#
амортизацию равными частями премии или дисконта по финансовому обязательству.#
2.18. Для целей отражения долговых финансовых активов, оцениваемых по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения, и финансовых обязательств, оцениваемых по недисконтированной стоимости, на счетах бухгалтерского учета отдельная организация должна оценивать их недисконтированную стоимость в размере денежного обязательства по договору, требования (обязательства) по которому являются указанным долговым финансовым активом (финансовым обязательством).#
2.19. Для целей отражения долевых финансовых активов, оцениваемых по себестоимости за вычетом обесценения, на счетах бухгалтерского учета отдельная организация должна оценивать их себестоимость в размере затрат, непосредственно связанных с приобретением указанных долевых финансовых активов, понесенных отдельной организацией до их первоначального#
признания.#
13#
2.20. Отдельная организация должна при первоначальном признании финансового актива отразить его на счетах бухгалтерского учета (за исключением случаев, указанных в абзаце третьем пункта 3.2 и абзаце третьем пункта 15.6 настоящего Положения):#
по справедливой стоимости, увеличенной на сумму затрат по сделке, связанных с долговым финансовым активом, в случае если долговой финансовый актив оценивается после первоначального признания по амортизированной стоимости;#
по цене сделки, в случае если долговой финансовый актив оценивается после первоначального признания по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения;#
по себестоимости, в случае если долевой финансовый актив оценивается после первоначального признания по себестоимости за вычетом обесценения;#
по справедливой стоимости, в случае если долговой финансовый актив оценивается после первоначального признания по справедливой стоимости через прибыль или убыток и в случае если долевой финансовый актив оценивается после первоначального признания по справедливой стоимости через прибыль или убыток.#
2.21. Отдельная организация должна при первоначальном признании финансового обязательства отразить его на счетах бухгалтерского учета (за исключением случая, указанного в абзаце третьем пункта 10.5 настоящего Положения):#
по справедливой стоимости, уменьшенной на сумму затрат по сделке, в случае если финансовое обязательство оценивается после первоначального признания по амортизированной стоимости;#
по цене сделки, в случае если финансовое обязательство оценивается после первоначального признания по недисконтированной стоимости;#
по справедливой стоимости, в случае если финансовое обязательство оценивается после первоначального признания по справедливой стоимости#
через прибыль или убыток.#
14#
2.22. Для целей отражения финансовых инструментов на счетах бухгалтерского учета отдельная организация должна оценивать справедливую стоимость финансовых инструментов в соответствии с МСФО (IFRS) 13, самостоятельно определить используемые методы оценки справедливой стоимости финансовых инструментов и утвердить их в своей учетной политике.#
2.23. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета убыток от обесценения по долговым финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, и долговым финансовым активам, оцениваемым по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения, и оценочный резерв под убытки от обесценения по указанным финансовым активам при наличии признаков их обесценения, являющихся событиями, указанными в Приложении А МСФО (IFRS) 9, при которых долговой финансовый актив считается кредитно-обесцененным финансовым активом.#
2.24. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета убыток от обесценения по долевым финансовым активам, оцениваемым по себестоимости за вычетом обесценения, и оценочный резерв под убытки от обесценения по указанным финансовым активам при наличии следующих признаков их обесценения:#
событий, указанных в Приложении А МСФО (IFRS) 9, при которых финансовый актив считается кредитно-обесцененным финансовым активом;#
событий, в результате наступления которых отдельная организация не сможет возместить себестоимость долевого финансового актива;#
событий, в результате наступления которых справедливая стоимость долевого финансового актива, оцениваемого по себестоимости за вычетом обесценения, станет ниже его себестоимости.#
2.25. При наличии признаков обесценения долговых финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, долговых финансовых активов, оцениваемых по недисконтированной стоимости за#
вычетом обесценения, и долевых финансовых активов, оцениваемых по#
15#
себестоимости за вычетом обесценения, отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета убыток от обесценения по указанным финансовым активам или его корректировку, если величина убытка от обесценения изменяется, в составе прибыли или убытка и оценочный резерв под убытки от обесценения по указанным финансовым активам (далее — резерв под обесценение) или его корректировку, если величина резерва под обесценение изменяется, не реже чем на каждую из следующих дат:#
на последний календарный день каждого квартала;#
на дату прекращения признания части долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, или долгового финансового актива, оцениваемого по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения;#
на дату прекращения признания долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости, долгового финансового актива, оцениваемого по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения, или долевого финансового актива, оцениваемого по себестоимости за вычетом обесценения.#
Отдельная организация не должна отражать на счетах бухгалтерского учета резерв под обесценение при отсутствии признаков обесценения долговых финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, долговых финансовых — активов, оцениваемых по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения, и долевых финансовых активов, оцениваемых по себестоимости за вычетом обесценения.#
2.26. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета резерва под обесценение по одолговому финансовому активу, оцениваемому по амортизированной стоимости, отдельная организация должна оценить его в размере, равном разнице между его валовой балансовой стоимостью и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков по нему (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены),#
дисконтированных по первоначальной ЭПС.#
16#
2.27. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета резерва под обесценение по долговому финансовому активу, оцениваемому по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения, отдельная организация должна оценить его в размере, равном разнице между размером денежного обязательства по договору, требования по которому являются указанным долговым финансовым активом, и недисконтированной стоимостью расчетных будущих денежных потоков по нему (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены).#
2.28. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета резерва под обесценение по долевому финансовому активу, оцениваемому по себестоимости за вычетом обесценения, отдельная организация должна оценить его в размере, равном разнице между себестоимостью указанного долевого финансового актива и суммой, которая была бы получена при его продаже на дату оценки резерва под обесценение.#
2.29. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета в составе прибыли или убытка в качестве прибыли или убытка от обесценения сумму убытков (или их восстановления), необходимую для корректировки резерва под обесценение по состоянию на дату его оценки до размера, указанного в пунктах 2.26—2.28 настоящего Положения.#
2.30. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета прекращение признания финансового актива или его части при наступлении одного из обстоятельств, указанных в пунктах 3.2.3 и 5.4.4 МСФО (IFRS) 9.#
2.31. В случае если в результате передачи финансового актива его признание прекращено, но вследствие этой передачи отдельная организация получает новый финансовый актив или принимает на себя новое финансовое обязательство, отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета признание этого нового финансового актива или этого#
нового финансового обязательства по справедливой стоимости.#
17#
2.32. При прекращении признания финансового актива отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета разницу между его балансовой стоимостью, оцененной на дату прекращения признания, и суммой полученного возмещения, включая величину полученного нового актива за вычетом величины принятого на себя нового обязательства, в составе прибыли или убытка.#
2.33. При прекращении признания части финансового актива в результате ее передачи отдельной организацией она должна отразить на счетах бухгалтерского учета распределение балансовой стоимости указанного финансового актива, оцененной на дату прекращения признания его переданной части, между той частью, которая признается, и частью, признание которой прекращается, исходя из относительных величин справедливой стоимости этих частей на дату передачи. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета разницу между балансовой стоимостью, оцененной на дату прекращения признания, распределенной на часть, признание которой прекращено, и суммой полученного возмещения (включая величину полученного нового актива за вычетом величины принятого на себя нового обязательства), относящейся к части, признание которой прекращено, в составе прибыли или убытка.#
2.34. Отдельная организация должна продолжить отражать на счетах бухгалтерского учета финансовый актив и должна отразить на счетах бухгалтерского учета признание финансового обязательства в отношении полученного возмещения, в случае если передача финансового актива не приводит к прекращению его признания вследствие того, что отдельная организация сохранила все риски и выгоды, связанные с правом собственности на переданный финансовый актив. После указанной передачи отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета все доходы от переданного финансового актива и все расходы, возникающие по#
признанному финансовому обязательству.#
18#
2.35. При наступлении обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, в отношении долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости (части долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости), или долгового финансового актива, оцениваемого по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения (части долгового финансового актива, оцениваемого по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения), отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета списание за счет сформированного в отношении него резерва под обесценение:#
валовой балансовой стоимости долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости (части долгового финансового актива, оцениваемого по амортизированной стоимости);#
недисконтированной стоимости долгового финансового актива, оцениваемого по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения (части долгового финансового актива, оцениваемого по недисконтированной стоимости за вычетом обесценения).#
2.36. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета прекращение признания финансового обязательства или его части при наступлении одного из обстоятельств, указанных в пунктах 3.3.1 и 3.3.2 МСФО (IFRS) 9.#
2.37. Отдельная организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета разницу между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне финансового обязательства (части финансового обязательства) и суммой выплаченного возмещения (включая переданные активы, не являющиеся денежными средствами, или принятые на себя обязательства) в составе прибыли или убытка.#
2.38. Требования настоящей главы не распространяются на финансовые инструменты, которые не относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 9#
(за исключением долей участия в дочерних организациях, ассоциированных#
19#
организациях и совместных предприятиях, оцениваемых по себестоимости за#
вычетом обесценения).#
Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета долговых финансовых активов, которые признаются в результате предоставления отдельной организацией денежных средств по договорам займа и размещения отдельной организацией денежных средств по — договорам#
банковского вклада, при первоначальном признании#
3.1. Отдельная организация должна отразить на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах второго порядка счетов №№ 206, 485—495:#
долговые финансовые активы, возникающие в результате предоставления денежных средств по договорам займа (далее — долговой финансовый актив по договору займа) или размещения денежных средств по договорам банковского вклада (далее при совместном упоминании — долговой финансовый актив по займу (вкладу), оцениваемые по амортизированной стоимости;#
долговые финансовые активы по займам (вкладам), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.#
3.2. В случае наличия разницы между справедливой стоимостью долгового финансового актива по займу (вкладу) при первоначальном признании и предоставленной по договору займа суммой денежных средств (далее — сумма займа) или размещенной по договору банковского вклада суммой денежных средств (далее соответственно — сумма вклада, разница при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) отдельная организация должна отразить указанный долговой финансовый актив по займу (вкладу) на счетах бухгалтерского учета:#
по стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу),#
определенной в соответствии с пунктом 2.20 настоящего Положения, в случае#
20#
если она подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичный долговой финансовый актив по займу (вкладу) или основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные;#
по стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу), определенной в соответствии с пунктом 2.20 настоящего Положения, скорректированной в соответствии с подпунктом (5) пункта В5.1.2А МСФО (IFRS) 9, в случае если она не подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичный долговой финансовый актив по займу (вкладу) и не основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные.#
3.3. Отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктами В5.1.1-В5.1.2А МСФО (IFRS) 9 на счетах по учету доходов или расходов (за исключением случая, когда разница при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) подлежит признанию в качестве актива, не являющегося долговым финансовым активом по займу (вкладу), случая, когда разница при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) обусловлена операциями с собственниками, указанными в абзаце (iii) подпункта (4) пункта 106 МСФО (JAS) 1, и случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу), которая не признается отдельной организацией существенной).#
В случае, указанном в абзаце третьем пункта 3.2 настоящего Положения, отдельная организация должна при первоначальном признании долгового финансового актива по займу (вкладу) отразить связанную с ним разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) на#
отдельном лицевом счете, открываемом на счетах по учету корректировок,#
21#
увеличивающих или уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, и на счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость депозитов (за исключением случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу), которая не признается отдельной организацией существенной).#
3.4. Отдельная организация должна отразить предоставление суммы займа заемщику или указанному им лицу бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 48501 «Займы, выданные юридическим лицам», или счета № 48601 «Займы, выданные физическим лицам», или счета № 48701 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам», или счета № 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам», или счета № 48901 «Займы, выданные юридическим лицам — нерезидентам», или счета № 49001 «Займы, выданные физическим лицам — нерезидентам», или счета № 49101 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные юридическим лицам — нерезидентам», или счета № 49201 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам — нерезидентам», или счета № 49301 «Займы, выданные индивидуальным предпринимателям», или счета № 49401 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные индивидуальным предпринимателям», или счета № 49501 «Займы, выданные кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее при совместном упоминании — счет по учету сумм выданных займов) в зависимости от заемщика и вида займа#
Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.#
3.5. Отдельная организация должна отразить внесение (поступление)#
суммы вклада на счет по вкладу бухгалтерской записью:#
22#
Дебет счета № 20601 «Депозиты в кредитных организациях» или счета № 20602 «Депозиты в банках-нерезидентах» (далее при совместном упоминании — счет по учету сумм размещенных депозитов} в зависимости от кредитной организации#
Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.#
3.6. Отдельная организация должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, или счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением депозитов, в зависимости от вида договора#
Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.#
3.7. Отдельная организация должна отразить затраты по сделке, связанные с долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, единовременно в качестве расходов на дату первоначального признания указанного долгового финансового актива по займу (вкладу) бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (далее — счет № 71502)#
Кредит счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» (далее — счет № 47422) или счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям» (далее — счет № 47423) в случае наличия дебиторской задолженности.#
Отдельная организация должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по справедливой стоимости Через прибыль или убыток, бухгалтерской#
записью:#
23#
Дебет счета № 47423 или счета № 47422 в случае наличия кредиторской задолженности#
Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.#
3.8. Отдельная организация должна отразить получение ею вознаграждения, которое является неотъемлемой частью ЭПС, связанного с долговым финансовым активом по договору займа, оцениваемым по амортизированной стоимости (далее — вознаграждение по договору займа), бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов#
Кредит счета по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным.#
3.9. Отдельная организация должна отразить вознаграждение, которое является неотъемлемой частью ЭПС, связанное с долговым финансовым активом по договору займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, единовременно в составе прибыли или убытка на дату первоначального признания указанного долгового финансового актива по договору займа бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 47423 или счета № 47422 в случае наличия кредиторской задолженности#
Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными — депозитами, выданными —займами и — прочими предоставленными средствами» (далее — счет № 71501).#
Отдельная организация должна отразить получение ею вознаграждения, которое является неотъемлемой частью ЭПС, связанного с долговым финансовым активом по договору займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в#
зависимости от способа расчетов#
24#
Кредит счета № 47422 или счета № 47423 в случае наличия дебиторской задолженности.#
3.10. В случае, указанном в абзаце втором пункта 3.2 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) в составе прибыли или убытка на дату первоначального признания долгового финансового актива по займу (вкладу) следующими бухгалтерскими записями:#
3.19.1. Положительную разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу):#
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора#
Кредит счета № 71501.#
3.10.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу):#
Дебет счета № 71502#
Кредит счета по учету корректировок, уменыпающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.#
3.11. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 3.2 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу) на дату первоначального признания долгового финансового актива по займу (вкладу) следующими бухгалтерскими записями:#
3.11.1. Положительную разницу при первоначальной оценке долгового#
финансового актива по займу (вкладу):#
25#
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу)#
Кредит счета по учету корректировок, уменыпающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу).#
3.11.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу):#
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу)#
Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой#
стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу).#
Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета процентной выручки по долговым финансовым активам по займам#
(вкладам)#
4.1. Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета начисление процентов за пользование займом и на сумму вклада,#
амортизацию вознаграждения по договору займа, амортизацию затрат по#
26#
сделке, связанных с долговыми финансовыми активами по займам (вкладам), оцениваемыми по амортизированной стоимости, не реже чем на каждую из следующих дат:#
на последний календарный день каждого месяца;#
на дату уплаты процентов, определенную договором займа, договором банковского вклада;#
на дату прекращения признания части долгового финансового актива по займу (вкладу);#
на дату прекращения признания долгового финансового актива по займу (вкладу).#
4.2. Отдельная организация должна отразить начисление процентов за пользование займом или на сумму вклада бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора#
Кредит счета № 71001 «Процентные доходы» (далее — счет № 71001).#
4.3. Отдельная организация должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в абзаце четвертом настоящего пункта):#
Дебет счета № 71003 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» (далее — счет № 71003)#
Кредит счета по учету начисленных расходов, связанных с выдачей займов, или счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением депозитов, в зависимости от вида договора.#
Отдельная организация должна отразить сумму амортизации затрат по сделке, связанных с долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью, в случае если решение о ее использовании утверждено в учетной политике#
отдельной организации:#
27#
Дебет счета № 71006 «Корректировки, уменынающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (далее — счет № 71006)#
Кредит счета по учету корректировок, уменыпающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу).#
4.4. Отдельная организация должна отразить затраты по сделке, связанные с долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по амортизированной стоимости, единовременно в составе процентной выручки не позднее последнего календарного дня месяца, в котором был признан указанный долговой финансовый актив по займу (вкладу), не осуществляя амортизацию указанных затрат по сделке и не включая их в расчет ЭПС, бухгалтерской записью, указанной в пункте 4.3 настоящего Положения, в случае выполнения следующих условий:#
затраты по сделке не признаются отдельной организацией существенными;#
решение об отражении затрат по сделке, которые не признаются отдельной организацией существенными, единовременно в составе процентной выручки утверждено в учетной политике отдельной организации.#
4.5. Отдельная организация должна отразить списание оплаченных затрат по сделке, связанных с долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по амортизированной стоимости, в сумме, отраженной бухгалтерской записью, указанной в пункте 4.3 настоящего Положения,#
бухгалтерской записью:#
28#
Дебет счета по учету начисленных расходов, связанных с выдачей займов, или счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением депозитов, в зависимости от вида договора#
ИЛИ#
Дебет счета по учету корректировок, уменынающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора в случае, указанном в абзаце четвертом пункта 4.3 настоящего Положения#
Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, или счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением депозитов, в зависимости от вида договора.#
4.6. Отдельная организация должна отразить сумму амортизации вознаграждения по договору займа бухгалтерской записью (за исключением случая, указанного в абзаце четвертом настоящего пункта):#
Дебет счета по учету начисленных прочих доходов по займам выданным#
Кредит счета № 71002 «Комиссионные доходы».#
Отдельная организация должна отразить сумму амортизации вознаграждения по договору займа бухгалтерской записью, в случае если решение о ее использовании утверждено в учетной политике отдельной организации:#
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу)#
Кредит счета № 71005 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (далее —#
счет № 71005).#
29#
4.7. Отдельная организация должна отразить вознаграждение по договору займа единовременно в составе процентной выручки не позднее последнего календарного дня месяца, в котором был признан долговой финансовый актив по договору займа, не осуществляя амортизацию указанного вознаграждения по договору займа и не включая его в расчет ЭПС, бухгалтерской записью, указанной в пункте 4.6 настоящего Положения, в случае выполнения следующих условий:#
вознаграждение по договору займа не признается отдельной организацией существенным;#
решение об отражении вознаграждения по договору займа, которое не признается отдельной организацией существенным, единовременно в составе процентной выручки утверждено в учетной политике отдельной организации.#
4.8. Отдельная организация должна отразить списание полученного вознаграждения по договору займа в сумме, отраженной бухгалтерской записью, указанной в пункте 4.6 настоящего Положения, бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным#
Кредит счета по учету начисленных прочих доходов по займам выданным#
Или#
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, в случае, указанном в абзаце четвертом пункта 4.6 настоящего Положения.#
4.9. Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета корректировку стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу), увеличивающую процентную выручку по нему до величины процентной выручки, рассчитанной с использованием метода ЭПС (далее — корректировка, увеличивающая процентную выручку по займу (вкладу), и корректировку стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу),#
уменьшающую процентную выручку по нему до величины процентной#
30#
выручки, рассчитанной с использованием метода ЭПС (далее — корректировка, уменьшающая процентную выручку по займу (вкладу), в случае если она отражает процентную выручку по долговому финансовому активу по займу (вкладу) на счетах бухгалтерского учета с использованием метода ЭПС, не реже чем на каждую из следующих дат:#
на последний календарный день каждого квартала;#
на дату прекращения признания части долгового финансового актива по займу (вкладу);#
на дату прекращения признания долгового финансового актива по займу (вкладу).#
4.10. Отдельная организация должна отразить корректировку, увеличивающую процентную выручку по займу (вкладу), бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу)#
Кредит счета № 71005.#
4.11. Отдельная организация должна отразить корректировку, уменьшающую процентную выручку по займу (вкладу), бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 71006#
Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу).#
4.12. При погашении всех требований по договору займа или по#
договору банковского вклада в предусмотренный договором срок отдельная#
31#
организация должна отразить списание остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или по счету по учету корректировок, увеличивающих или уменышающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости финансового актива по займу (вкладу) бухгалтерской записью, указанной в пункте 4.10 или пункте 4.11 настоящего Положения в#
зависимости от наличия остатка на указанных счетах.#
Глава 5. Отражение на счетах бухгалтерского учета долговых финансовых активов по займам (вкладам), оцениваемых по амортизированной стоимости, после первоначального#
признания#
5.1. Отдельная организация должна после первоначального признания долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости, отражать на счетах бухгалтерского учета корректировку его стоимости, отраженной на счетах второго порядка счетов №№ 206, 485—495 (за исключением счета по учету резервов под обесценение по займам выданным и счета по учету резервов под обесценение по депозитам), до его валовой балансовой стоимости в сумме, которая определяется отдельной организацией после отражения на счетах бухгалтерского учета процентной выручки по указанному долговому финансовому активу по займу (вкладу), бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 4.10, 4.11 и 5.2 настоящего Положения, не реже чем на каждую из следующих дат:#
на последний календарный день каждого квартала;#
на дату прекращения признания части долгового финансового актива по#
займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости;#
32#
на дату прекращения признания долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости.#
5.2. В случае если денежные потоки, предусмотренные долговым финансовым активом по займу (вкладу), оцениваемым по амортизированной стоимости, изменяются, в том числе по соглашению сторон (за исключением изменений, приводящих к прекращению признания указанного долгового финансового актива по займу (вкладу), или отдельная организация пересматривает расчетные денежные потоки по долговому финансовому активу по займу (вкладу) (за исключением пересмотра оценки убытков от обесценения), отдельная организация должна отразить корректировку его валовой балансовой стоимости в соответствии с пунктами 5.4.3 и В5.4.6 МСФО (IFRS) 9 следующими бухгалтерскими записями:#
5.2.1. Корректировку, увеличивающую валовую балансовую стоимость долгового финансового актива по займу (вкладу):#
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу)#
Кредит счета № 71501.#
5.2.2. Корректировку, уменьшающую валовую балансовую стоимость долгового финансового актива по займу (вкладу):#
Дебет счета № 71502#
Кредит счета по учету корректировок, уменыпающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету сумм корректировок до валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу).#
5.3. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 3.2 настоящего#
Положения ь отдельная организация должна отражать на счетах#
33#
бухгалтерского учета признание в составе прибыли или убытка в соответствии с подпунктом (b) пункта В5.1.2А МСФО (IFRS) 9 разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости, после его первоначального признания не реже чем на каждую из следующих дат:#
на последний календарный день каждого квартала;#
на дату прекращения признания части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости;#
на дату прекращения признания долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости.#
5.4. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 3.2 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить признание в составе прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости, после его первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:#
5.4.1. Признание в составе прибыли или убытка положительной разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу):#
Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменышающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора (лицевой счет по учету положительной разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу)#
Кредит счета № 71501.#
5.4.2. Признание в составе прибыли или убытка отрицательной разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу):#
Дебет счета № 71502#
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету#
корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида#
34#
договора (лицевой счет по учету отрицательной разницы при первоначальной#
оценке долгового финансового актива по займу (вкладу).#
Глава 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета долговых финансовых активов по займам (вкладам), оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток,#
после первоначального признания#
6.1. Отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета переоценку до справедливой стоимости (далее — переоценка) долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после его первоначального признания в сумме, которая определяется отдельной организацией после отражения на счетах бухгалтерского учета процентной выручки по указанному долговому финансовому активу по займу (вкладу), не реже чем на каждую из следующих дат:#
на последний календарный день каждого квартала;#
на дату прекращения признания части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток;#
на дату прекращения признания долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток.#
6.2. Отдельная организация должна отразить переоценку, увеличивающую стоимость долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость#
депозитов, в зависимости от вида договора#
35#
Кредит счета № 71501.#
6.3. Отдельная организация должна отразить переоценку, уменьшающую стоимость долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 71502#
Кредит счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, уменыпающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.#
6.4. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 3.2 настоящего Положения, отдельная организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета признание в составе прибыли или убытка в соответствии с подпунктом (5) пункта В5.1.2А МСФО (IFRS) 9 разницы при первоначальной оценке долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после его первоначального признания не реже чем на каждую из следующих дат:#
на последний календарный день каждого квартала;#
на дату прекращения признания части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток;#
на дату прекращения признания долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток;#
на дату, когда справедливая стоимость долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, была оценена с использованием метода оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные.#
6.5. В случае, указанном в абзаце третьем пункта 3.2 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить признание в составе#
прибыли или убытка разницы при первоначальной оценке долгового#
36#
финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, после его первоначального признания бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 5.4.1 и 5.4.2 пункта 5.4#
настоящего Положения.#
Глава 7. Отражение на счетах бухгалтерского учета резерва под обесценение по долговым финансовым активам по займам (вкладам), оцениваемым по амортизированной#
стоимости#
7.1. Отдельная организация должна отразить признание резерва под обесценение по долговому финансовому активу по займу (вкладу), оцениваемому по амортизированной стоимости, и корректировку, увеличивающую указанный резерв под обесценение, бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 71202 «Расходы по формированию резервов под обесценение» (далее — счет № 71202)#
Кредит счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора.#
7.2. Отдельная организация должна отразить корректировку, уменьшающую резерв под обесценение по долговому финансовому активу по займу (вкладу), оцениваемому по амортизированной стоимости, бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора#
Кредит счета № 71201 «Доходы от восстановления резервов под#
обесценение» (далее — счет № 71201).#
37#
Глава 8. — Отражение на счетах бухгалтерского учета прекращения признания долговых финансовых активов по займам#
(вкладам)#
8.1. Отдельная организация должна отразить возврат ей суммы займа (части суммы займа) или суммы вклада (части суммы вклада) в предусмотренный договором займа или договором банковского вклада срок либо по истечении указанного срока бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов#
Кредит счета по учету сумм выданных займов или счета по учету сумм размещенных депозитов в зависимости от вида договора.#
8.2. Отдельная организация должна отразить получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада бухгалтерской записью (за исключением случаев, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта и подпункте 8.4.1 пункта 8.4 настоящего Положения):#
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов#
Кредит счета по учету расчетов по процентам по займам выданным или счета по учету расчетов по процентам по депозитам в зависимости от вида договора.#
В случае если проценты получены отдельной организацией не ранее срока их уплаты, предусмотренного договором займа или договором банковского вклада, и решение об использовании счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в бухгалтерской записи при отражении получения процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада утверждено в учетной политике отдельной организации, отдельная организация должна отразить получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада#
бухгалтерской записью:#
38#
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов#
Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора.#
8.3. Отдельная организация должна отразить списание суммы начисленных и полученных процентов за пользование займом или суммы начисленных и полученных процентов на сумму вклада, отраженных в соответствии с абзацами первым — третьим пункта 8.2 настоящего Положения, бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету расчетов по процентам по займам выданным или счета по учету расчетов по процентам по депозитам в зависимости от вида договора#
Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора.#
8.4. При прекращении признания долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в результате возврата отдельной организации суммы займа (части суммы займа) или суммы вклада (части суммы вклада) до срока, предусмотренного договором займа или договором банковского вклада (далее — досрочный возврат займа или вклада), а также в результате уступки отдельной организацией требований (части требований) по договору займа или договору банковского вклада другому лицу отдельная организация должна отразить:#
8.4.1. Досрочный возврат займа или вклада, получение отдельной организацией денежных средств от цессионария в оплату уступленных требований (либо признание задолженности цессионария по их оплате), а также получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада, в случае если решение об использовании счета № 61217 «Выбытие#
(реализация) выданных займов и банковских вкладов» (далее — счет № 61217)#
39#
при отражении получения процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада в день досрочного возврата займа или вклада утверждено в учетной политике отдельной организации, — бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов#
Кредит счета № 61217.#
8.4.2. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету сумм выданных займов или по счету по учету сумм размещенных депозитов — бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 61217#
Кредит счета по учету сумм выданных займов или счета по учету сумм размещенных депозитов в зависимости от вида договора.#
8.4.3. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету начисленных процентов по займам выданным или депозитам, в случае если получение процентов за пользование займом или процентов на сумму вклада отражено отдельной организацией бухгалтерской записью, указанной в подпункте 8.4.1 настоящего пункта, — бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 61217#
Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора.#
8.4.4. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа (части долгового финансового актива по договору займа) в части остатка по счету по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным — бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным#
Кредит счета № 61217.#
40#
8.4.5. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, или по счету по учету расчетов по расходам, связанным с размещением депозитов, — бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 61217#
Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, или счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением депозитов, в зависимости от вида договора.#
8.4.6. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, — бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 61217#
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.#
8.4.7. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость депозитов, — бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, или счета по учету корректировок, уменыпающих стоимость депозитов, в зависимости от вида договора#
Кредит счета № 61217.#
8.4.8. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по#
займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу),#
41#
оцениваемого по амортизированной стоимости, в части резерва под обесценение по долговому финансовому активу по займу (вкладу) — бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора#
Кредит счета № 61217.#
8.4.9. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, — бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 61217#
Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора.#
8.4.10. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) в части остатка по счету по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, или по счету по учету переоценки, уменышающей стоимость депозитов, — бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных, или счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость депозитов, в зависимости от вида договора#
Кредит счета № 61217.#
8.4.11. Финансовый результат от досрочного возврата займа или вклада, а также от уступки отдельной организацией требований (части требований) по договору займа или по договору банковского вклада другому лицу — бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 61217#
42#
Кредит счета № 71501, если признается прибыль,#
ИЛИ#
Дебет счета № 71502#
Кредит счета № 61217, если признается убыток.#
8.5. При прекращении признания долгового финансового актива по займу (вкладу) в случае, указанном в пункте В5.5.25 МСФО (IFRS) 9, отдельная организация должна отразить:#
8.5.1. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) — бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 8.4.2, 8.4.3, 8.4.4 (применительно к долговому финансовому активу по договору займа), 8.4.5—8.4.10 пункта 8.4 настоящего Положения.#
8.5.2 Признание долгового финансового актива по займу (вкладу) с измененными условиями по его справедливой стоимости — бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету сумм выданных займов или счета по учету сумм размещенных депозитов в зависимости от вида договора#
Кредит счета № 61217.#
8.5.3. Финансовый результат от прекращения признания долгового финансового актива по займу (вкладу) в случае, указанном в пункте В5.5.25 МСФО (IFRS) 9, — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 8.4.11 пункта 8.4 настоящего Положения.#
8.6. При прекращении признания долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости, в результате наступления обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, отдельная организация должна отразить уменьшение (списание) валовой балансовой стоимости указанного долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) за счет резерва под обесценение по долговому финансовому активу по займу (вкладу),#
оцениваемому по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими#
43#
записями (за исключением случая, указанного в пункте 8.7 настоящего Положения):#
8.6.1. Списание валовой балансовой стоимости долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости, — бухгалтерскими записями, указанными в подпунктах 8.4.2, 8.4.3, 8.4.4 (применительно к долговому финансовому активу по договору займа), 8.4.5-8.4.7 пункта 8.4 настоящего Положения, в суммах остатков по счетам бухгалтерского учета, относящихся к указанному долговому финансовому активу по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу).#
8.6.2. Списание резерва под обесценение (части резерва под обесценение) по долговому финансовому активу по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемому (оцениваемого) по амортизированной стоимости, — бухгалтерской записью, указанной в подпункте 8.4.8 пункта 8.4 настоящего Положения.#
8.7. В случае если при прекращении признания долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу), оцениваемого по амортизированной стоимости, в результате наступления обстоятельства, указанного в пункте 5.4.4 МСФО (IFRS) 9, валовая балансовая стоимость указанного долгового финансового актива по займу (вкладу) (части долгового финансового актива по займу (вкладу) отражена только на счетах по учету сумм выданных займов, на счетах по учету начисленных процентов по займам выданным или только на счетах по учету сумм размещенных депозитов, на счетах по учету начисленных процентов по депозитам, отдельная организация должна отразить уменышение (списание) указанной валовой балансовой стоимости за счет резерва под обесценение по долговому финансовому активу по займу (вкладу), оцениваемому по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими записями:#
8.7.1. Списание суммы займа (части суммы займа) или суммы вклада#
(части суммы вклада):#
44#
Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора#
Кредит счета по учету сумм выданных займов или счета по учету сумм размещенных депозитов в зависимости от вида договора.#
8.7.2. Списание процентов, начисленных за пользование займом, или процентов, начисленных на сумму вклада:#
Дебет счета по учету резервов под обесценение по займам выданным или счета по учету резервов под обесценение по депозитам в зависимости от вида договора#
Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным или счета по учету начисленных процентов по депозитам в зависимости от вида договора.#
8.8. При прекращении признания долгового финансового актива по договору займа в результате получения отдельной организацией отступного (кроме денежных средств) отдельная организация должна отразить:#
8.8.1. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету сумм выданных займов — бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков» (далее — счет № 61215)#
Кредит счета по учету сумм выданных займов.#
8.8.2. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету начисленных процентов по займам выданным — бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 61215#
Кредит счета по учету начисленных процентов по займам выданным.#
8.8.3. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету расчетов по прочим доходам#
по займам выданным — бухгалтерской записью:#
45#
Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам выданным#
Кредит счета № 61215.#
8.8.4. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, — бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 61215#
Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с выдачей займов.#
8.8.5. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, — бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 61215#
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным.#
8.8.6. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным, — бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость средств, предоставленных по займам выданным#
Кредит счета № 61215.#
8.8.7. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных, — бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 61215#
Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость займов выданных.#
8.8.8. Списание балансовой стоимости долгового финансового актива по договору займа в части остатка по счету по учету переоценки, уменыпающей#
стоимость займов выданных, — бухгалтерской записью.#
46#
Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость займов выданных#
Кредит счета № 61215.#
8.8.9. Получение отступного (кроме денежных средств) — бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету ценных бумаг, или счета по учету производных инструментов, или счета по учету средств и имущества в зависимости от имущества#
Кредит счета № 61215.#
8.8.10. Финансовый результат от прекращения признания долгового финансового актива по договору займа в результате получения отдельной организацией отступного (кроме денежных средств) — бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 61215#
Кредит счета № 71501, если признается прибыль,#
Или Дебет счета № 71502#
Кредит счета № 61215, если признается убыток.#
Глава 9. Отражение на счетах бухгалтерского учета имущества, независимых гарантий и поручительств, которыми обеспечивается исполнение обязательств по договорам#
займа#
9.1. Отдельная организация должна отразить имущество, обеспечивающее исполнение обязательств заемщика по договору займа, бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (далее — счет № 99998)#
Кредит счета № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение»#
(далее — счет № 91311), или счета № 91312 «Имущество, принятое в#
47#
обеспечение, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» (далее — счет № 91312), или счета № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение» (далее — счет № 91313) в зависимости от имущества, обеспечивающего исполнение обязательств.#
9.2. Отдельная организация должна отразить увеличение стоимости имущества, обеспечивающего исполнение обязательств заемщика по договору займа, бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 99998#
Кредит счета № 91311, или счета № 91312, или счета № 91313 в зависимости от имущества, обеспечивающего исполнение обязательств.#
9.3. Отдельная организация должна отразить уменьшение стоимости имущества, обеспечивающего исполнение обязательств заемщика по договору займа, бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 91311, или счета № 91312, или счета № 91313 в зависимости от имущества, обеспечивающего исполнение обязательств#
Кредит счета № 99998.#
9.4. Отдельная организация должна отразить возврат ею имущества, обеспечивающего исполнение обязательств заемщика по договору займа, а также списание стоимости имущества, обеспечивающего исполнение обязательств заемщика по договору займа, при его реализации или утрате бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 91311, или счета № 91312, или счета № 91313 в зависимости от имущества, обеспечивающего исполнение обязательств#
Кредит счета № 99998.#
9.5. Отдельная организация должна отразить имущественное право требования к гаранту (поручителю), возникшее по независимой гарантии (поручительству), предоставленной (предоставленному) в обеспечение исполнения обязательств заемщика по договору займа, бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 91414 «Полученные гарантии и поручительства» (далее —#
счет № 91414)#
48#
Кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (далее — счет № 99999).#
9.6. Отдельная организация должна отразить списание неиспользованного имущественного права требования к гаранту (поручителю), возникшего по независимой гарантии (поручительству), предоставленной (предоставленному) в обеспечение исполнения обязательств заемщика по договору займа, при их погашении заемщиком бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 99999#
Кредит счета № 91414.#
9.7. Отдельная организация должна отразить получение денежных средств в счет погашения обязательств заемщика по договору займа при реализации имущества, обеспечивающего исполнение обязательств заемщика по договору займа, а также при погашении обязательств заемщика по договору займа гарантом (поручителем), бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 8.1 и 8.2 настоящего Положения.#
9.8. Отдельная организация должна отразить денежные средства, полученные от реализации имущества, обеспечивающего исполнение обязательств заемщика по договору займа, причитающиеся к выплате залогодателю, в сумме разницы между суммой, вырученной от реализации имущества, и суммой требования, обеспеченного указанным имуществом, бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов#
Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (далее — счет № 60322).#
9.9. Отдельная организация должна отразить расходы на страхование предмета залога, обеспечивающего исполнение обязательств заемщика по договору займа (далее — предмет залога), от рисков утраты и повреждения#
бухгалтерской записью:#
49#
Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (далее — счет № 71802)#
Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (далее — счет № 60311).#
9.10. Отдельная организация должна отразить уплату страховой премии при страховании предмета залога от рисков утраты и повреждения бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 60311#
Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.#
9.11. Отдельная организация должна отразить обязательство по выплате залогодателю возмещения стоимости предмета залога, в случае если он утрачен и виновное в его утрате лицо не установлено, или обязательство по выплате залогодателю возмещения суммы, на которую понизилась стоимость предмета залога, в случае если он поврежден и виновное в его повреждении лицо не установлено, бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 71802#
Кредит счета № 60322.#
9.12. Отдельная организация должна отразить обязательство по выплате залогодателю возмещения стоимости предмета залога за счет виновного лица, в случае если он утрачен и виновное в его утрате лицо установлено, или обязательство по выплате залогодателю возмещения суммы, на которую понизилась стоимость предмета залога, в случае если он поврежден и виновное в его повреждении лицо установлено, бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» (далее — счет № 60308) или счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» (далее — счет № 60323) в зависимости от виновного лица#
Кредит счета № 60322.#
50#
9.13. Отдельная организация должна отразить внесение денежных средств виновным лицом в счет погашения причиненного ущерба бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету денежных средств#
Кредит счета № 60308 или счета № 60323 в зависимости от виновного лица.#
9.14. Отдельная организация должна отразить уплату залогодателю возмещения за утрату или повреждение предмета залога бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 60322#
Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.#
9.15. Отдельная организация должна отразить получение от страховой организации страховой выплаты при страховании риска утраты или повреждения предмета залога бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов#
Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по#
обеспечению деятельности».#
Глава 10. Отражение на счетах бухгалтерского учета финансовых обязательств, которые представляют собой долговые обязательства, признаваемые в результате привлечения отдельной организацией денежных средств по договорам займа, кредитным договорам, выпущенным облигациям#
и выданным векселям, при первоначальном признании#
10.1. Отдельная организация должна при первоначальном признании и после первоначального признания отразить на отдельных лицевых счетах,#
открываемых на счетах второго порядка счетов №№ 423—440, 520 и 523:#
финансовые обязательства, которые представляют собой долговые обязательства, признаваемые в результате привлечения отдельной организацией денежных средств по договорам займа, кредитным договорам, выпущенным облигациям и выданным векселям (далее соответственно — долговое обязательство по договору займа или кредитному договору, долговое обязательство по выпущенным облигациям или выданному векселю) (далее при совместном упоминании — долговые обязательства), оцениваемые по амортизированной стоимости;#
долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.#
10.2. Отдельная организация должна определить следующие компоненты стоимости долговых обязательств по выпущенным облигациям и выданным векселям для целей их отражения на счете № 52008 «Выпущенные облигации» (далее — счет № 52008) и счете № 52308 «Выпущенные векселя» (далее — счет № 52308):#
номинальную стоимость выпущенных облигаций или выданного векселя;#
начисленные к уплате проценты (купон) по выпущенным облигациям или выданному векселю;#
премию по выпущенным облигациям или выданному векселю в размере положительной разницы между ценой размещения облигаций, уменьшенной на стоимость долевого компонента облигаций, конвертируемых в акции (далее — конвертируемые облигации), или ценой векселя при его выдаче и номинальной стоимостью выпущенных облигаций (выданного векселя} (далее — премия по выпущенным облигациям или выданному векселю);#
дисконт по выпущенным облигациям или выданному векселю.#
10.3. В целях отражения на счетах бухгалтерского учета долговых обязательств по выпущенным облигациям и выданным векселям отдельная#
организация должна отразить:#
52#
номинальную стоимость выпущенных облигаций или выданного векселя при наличии премии по выпущенным облигациям или выданному векселю на отдельном лицевом счете, открываемом на счете № 52008 или счете № 52308 (лицевой счет по учету номинальной стоимости выпущенных облигаций или выданных векселей) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг;#
премию по выпущенным облигациям или выданному векселю на отдельном лицевом счете, открываемом на счете № 52008 или счете № 52308 (лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг;#
начисленные к уплате проценты (купон) по выпущенным облигациям или выданному векселю на отдельном лицевом счете, открываемом на счете № 52008 или счете № 52308 (лицевой счет по учету начисленных к уплате процентов (купона) по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.#
10.4. Отдельная организация должна отразить долговой компонент и долевой компонент конвертируемых облигаций при их первоначальном признании на счетах бухгалтерского учета в соответствии с пунктами 28-32 МСФО (JAS) 32.#
10.5. В случае наличия разницы между справедливой стоимостью долгового обязательства при первоначальном признании и суммой привлеченных по нему денежных средств (далее — разница при первоначальной оценке долгового обязательства) отдельная организация должна отразить указанное долговое обязательство на счетах бухгалтерского учета:#
по стоимости долгового обязательства, определенной в соответствии с пунктом 2.21 настоящего Положения, в случае если она подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичное долговое обязательство или основывается на методе оценки справедливой стоимости,#
при котором используются только наблюдаемые исходные данные,#
53#
по стоимости долгового обязательства, определенной в соответствии с пунктом 2.21 настоящего Положения, скорректированной в соответствии с подпунктом (6) пункта В5.1.2А МСФО (IFRS) 9, в случае если она не подтверждается рыночной ценой (котировкой) на активном рынке на идентичное долговое обязательство и не основывается на методе оценки справедливой стоимости, при котором используются только наблюдаемые исходные данные.#
10.6. Отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового обязательства в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктами В5.1.1-В5.1.2А МСФО (IFRS) 9 на счетах по учету доходов и расходов (за исключением случая, когда разница при первоначальной оценке долгового обязательства подлежит признанию в качестве актива, случая, когда разница при первоначальной оценке долгового обязательства обусловлена операциями с собственниками, указанными в абзаце (111) подпункта (9) пункта 106 МСФО (IAS) 1, и случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке долгового обязательства, которая не признается отдельной организацией существенной).#
В случае, указанном в абзаце третьем пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна при первоначальном признании долгового обязательства отразить связанную с ним разницу при первоначальной оценке долгового обязательства на отдельном лицевом счете, открываемом на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость привлеченных средств, и счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость выпущенных облигаций или выданных векселей (за исключением случая, когда в учетной политике отдельной организации утверждено решение не отражать на счетах бухгалтерского учета разницу при первоначальной оценке долгового#
обязательства, которая не признается отдельной организацией существенной).#
54#
10.7. Отдельная организация должна отразить получение денежных средств, привлеченных по договору займа или кредитному договору, бухгалтерской записью:#
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов#
Кредит счета № 42316 «Привлеченные средства физических лиц», или счета № 42616 «Привлеченные средства физических лиц — нерезидентов», или счета № 42708 «Привлеченные средства Федерального казначейства», или счета № 42808 «Привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 42908 «Привлеченные средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации», или счета № 43008 «Привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 43108 «Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности», или счета № 43208 «Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», или счета № 43308 «Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности», или счета № 43408 «Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 43508 «Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 43608 «Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 43708 «Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций», или счета № 43808 «Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций», или счета № 43908 «Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций», или счета № 44008 «Привлеченные средства юридических лиц —#
нерезидентов» (далее при совместном упоминании — счет по учету#
55#
привлеченных средств) в зависимости от первоначального кредитора отдельной организации по долговому обязательству.#
10.8. Отдельная организация должна отразить получение денежных средств в оплату облигаций или векселя при их размещении (выдаче) следующими бухгалтерскими записями:#
10.8.1. Получение денежных средств при размещении облигаций (за исключением конвертируемых облигаций) или выдаче векселя по цене, равной или ниже их номинальной стоимости (с дисконтом):#
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов#
Кредит счета № 52008 или счета № 52308 в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг.#
10.8.2. Получение денежных средств при размещении облигаций (за исключением конвертируемых облигаций) или выдаче векселя по цене выше их номинальной стоимости (с премией):#
в сумме номинальной стоимости выпущенных облигаций или выданного векселя:#
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов#
Кредит счета № 52008 или счета № 52308 (лицевой счет по учету номинальной стоимости выпущенных облигаций или выданных векселей) в зависимости от выпущенных (выданных) ценных бумаг;#
в сумме премии по выпущенным облигациям или выданному векселю:#
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов#
Кредит счета № 52008 или счета № 52308 (лицевой счет по учету премии по выпущенным облигациям или выданным векселям) в зависимости от#
выпущенных (выданных) ценных бумаг.#
56#
10.8.3. В случае размещения конвертируемых облигаций получение денежных средств при их размещении по цене, равной или ниже их номинальной стоимости (с дисконтом):#
в сумме, относящейся к долговому компоненту конвертируемых облигаций:#
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов#
Кредит счета № 52008;#
в сумме, относящейся к долевому компоненту конвертируемых облигаций:#
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов#
Кредит счета № 53001 «Компоненты выпущенных облигаций, классифицированные как долевой инструмент» (далее — счет № 53001).#
10.8.4. В случае размещения конвертируемых облигаций получение денежных средств при их размещении по цене выше их номинальной стоимости (с премией):#
в сумме номинальной стоимости, относящейся к долговому компоненту конвертируемых облигаций:#
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов#
Кредит счета № 52008 (лицевой счет по учету номинальной стоимости выпущенных облигаций);#
в сумме премии, относящейся к долговому компоненту конвертируемых облигаций:#
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов#
Кредит счета № 52008 (лицевой счет по учету премии по выпущенным#
облигациям);#
57#
в сумме, относящейся к долевому компоненту конвертируемых облигаций:#
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов#
Кредит счета № 53001.#
10.9. Отдельная организация должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с долговым обязательством, оцениваемым по амортизированной стоимости, следующими бухгалтерскими записями:#
по договору займа или кредитному договору:#
Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с привлечением средств#
Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов;#
по выпущенным облигациям или выданному векселю:#
Дебет счета по учету расчетов по расходам, связанным с выпуском облигаций или векселей#
Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.#
10.10. Отдельная организация должна отразить затраты по сделке, связанные с долговым обязательством, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, единовременно в качестве расходов на дату первоначального признания долгового обязательства (за исключением случаев, указанных в пунктах 10.1] и 10.12 настоящего Положения) бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (далее — счет № 71508)#
Кредит счета № 47422 или счета № 47423 в случае наличия дебиторской#
задолженности.#
58#
Отдельная организация должна отразить оплату затрат по сделке, связанных с долговым обязательством, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 47422 в случае наличия кредиторской задолженности или счета № 47423#
Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.#
10.11. В случае признания выпуска (дополнительного выпуска) облигаций несостоявшимся или недействительным, изъятия из обращения облигаций данного выпуска (дополнительного выпуска) и возврата владельцам этих облигаций денежных средств, полученных отдельной организацией, являющейся эмитентом облигаций, в счет их оплаты, отдельная организация, являющаяся эмитентом облигаций, должна отразить возврат указанных денежных средств бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 52008#
Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов в зависимости от способа расчетов.#
В случае, указанном в абзаце первом настоящего пункта, отдельная организация, являющаяся эмитентом облигаций, должна отразить списание понесенных ею затрат по сделке, связанных с выпуском (дополнительным выпуском) облигаций, бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям» (далее — счет № 71702) или счета № 71802 в зависимости от расходов#
Кредит счета № 52019 «Расчеты по расходам, связанным с выпуском и обращением облигаций» (далее — счет № 52019).#
10.12. В случае если отдельная организация, являющаяся эмитентом облигаций, отказывается от размещения облигаций после государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) облигаций и до начала их#
размещения, она должна отразить списание понесенных ею затрат по сделке,#
59#
связанных с выпуском (дополнительным выпуском) облигаций, бухгалтерской записью:#
Дебет счета № 71702 или счета № 71802 в зависимости от расходов#
Кредит счета № 52019.#
10.13. В случае, указанном в абзаце втором пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового обязательства по договору займа или кредитному договору в составе прибыли или убытка на дату его первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:#
10.13.1. Положительную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:#
Дебет счета № 71508#
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость привлеченных средств.#
10.13.2. Отрицательную разницу при первоначальной оценке долгового обязательства:#
Дебет счета по учету корректировок, уменыпающих стоимость привлеченных средств#
Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (далее — счет № 71507).#
10.14. В случае, указанном в абзаце втором пункта 10.5 настоящего Положения, отдельная организация должна отразить разницу при первоначальной оценке долгового обязательства по выпущенным облигациям или выданному векселю в составе прибыли или убытка на дату его первоначального признания следующими бухгалтерскими записями:#
О каких нормах
- О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в
- 86-ФЗ
- О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о п
- О прекращении действия Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования" на территории Росс
- О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Соглашения о финансировании поставок (Поправки к М
- О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Долгосрочные обязательства с ковенантами (Поправки
- О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Раскрытие информации об учетной политике (Поправки
- О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к ссылкам на "Концептуальные основы" (Поп
- О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки - этап 2 (Поправк
- О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" в
- О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Продление срока действия временного освобождения о
- О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Классификация обязательств как краткосрочных или до
- О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки (Поправки к МСФО
- О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации
и ещё 1