Курсовые разницы по чистой инвестиции в аренду
Рекомендация БМЦ Р-104/2019-ОК Лизинг «Курсовые разницы по чистой инвестиции в аренду»
Текст — по данным Официальный интернет-портал правовой информации. Скачать .doc · Печать
Рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ»» — субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учёта (ст. 24 402-ФЗ). Текст с сайта фонда (bmcenter.ru).
ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»
(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)
Принята
Отраслевым комитетом по лизинговым операциям (ОК Лизинг)
2019-08-27
РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-104/2019-ОК ЛИЗИНГ
«КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПО ИНВЕСТИЦИИ В АРЕНДУ »
ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ
Договор аренды квалифицирован арендодателем в качестве финансовой аренды. По этому договору предусмотрены арендные платежи, величина которых выражена в иностранной валюте. В связи с изменением курса иностранной валюты суммы платежей в рублях меняются. Образуются курсовые разницы.
В этой связи возникают вопросы, каким образом должны признаваться образующиеся курсовые разницы в бухгалтерском учете арендодателя, подлежит ли пересчету стоимость инвестиции в аренду в связи с этими разницами, куда должны эти разницы относиться.
РЕШЕНИЕ
1. Стоимость инвестиции в аренду подлежит пересчету в связи с изменением курса иностранной валюты в той части, в которой в этой валюте выражены арендные платежи, включенные в указанную стоимость.#❝
2. Арендный платеж считается выраженным в иностранной валюте, если его величина определена в единицах этой валюты, и при этом рублевая оценка такого платежа меняется соответственно изменению курса иностранной валюты. Выраженность в иностранной валюте арендного платежа не зависит от того, в какой именно валюте будет осуществляться сам платеж – в валюте или в рублях.#❝
3. Часть стоимости инвестиции в аренду, приходящаяся на гарантированную ликвидационную стоимость предмета аренды, подлежит пересчету в связи с изменением курса иностранной валюты, если в этой валюте выражен платеж по предоставленной арендатору соответствующей гарантии.#❝
4. Часть стоимости инвестиции в аренду, приходящаяся на негарантированную ликвидационную стоимость предмета аренды, не подлежит пересчету в связи с изменением курса иностранной валюты, если иное не установлено пунктом 5 настоящей Рекомендации.#❝
5. В случае если помимо негарантированной ликвидационной стоимости вся остальная часть стоимости инвестиции в аренду выражена в иностранной валюте, организация может в целях соблюдения требования рациональности определять негарантированную ликвидационную стоимость в этой же иностранной валюте и в таком случае пересчитывать стоимость инвестиции в аренду целиком, без разделения ее на компоненты, подлежащие и не подлежащие пересчету.#❝
6. Курсовая разница от пересчета стоимости инвестиции в аренду в связи с изменением курса иностранной валюты определяется как свернутый результат пропорционального пересчета валовой инвестиции в аренду и процентного дисконта (дохода будущих периодов, равного превышению валовой стоимости инвестиции в аренду над чистой стоимостью инвестиции в аренду).#❝
7. Курсовая разница, определенная в соответствии с пунктом 6 настоящей Рекомендации, относится на прибыль (убыток) текущего периода, за исключением случая, когда инвестиция в аренду является инструментом хеджирования. В последнем случае указанная курсовая разница признается в порядке, установленном для учета хеджирования международными стандартами финансовой отчетности.#❝
В соответствии с п. 32 ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды» и п. 67 IFRS 16 «Аренда» лизингодатель на дату начала аренды должен признавать в своем отчете о финансовом положении предметы лизинга и представлять их в качестве актива (дебиторской задолженности) в сумме, равной чистой стоимости инвестиции в аренду. В соответствии с п. 33 ФСБУ 25 инвестиция — это инвестиция, стоимость которой определяется путем дисконтирования сумм номинальных величин будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды.#❝
В ФСБУ 25 и IFRS 16 не предусмотрено особого порядка учета инвестиции в аренду, стоимость которой выражена в иностранной валюте. Арендные платежи, которые зависят от курса валюты, не классифицируются как переменные арендные платежи, поскольку изменение их стоимости обусловлено лишь течением времени, а не изменением каких-либо фактов и обязательств, возникших после даты начала аренды. В соответствии с ФСБУ 25 и IFRS 16 в применении к обозначенной проблеме сумма номинальных величин причитающихся арендодателю будущих лизинговых платежей по договору аренды включает в себя суммы выкупной стоимости, обусловленные договором аренды, а также НДС (в случае, если порядок учета НДС определен договором и учетной политикой организации).#❝
В терминологии IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов» монетарной статьей являются сама иностранная валюта, а также активы и обязательства, предполагающие получение или выплату фиксированной или определяемой суммы денежных единиц, выраженной в иностранной валюте. Инвестиция подходит под понятие монетарной статьи в том случае, если состоит из суммы монетарных статей:#❝
б) гарантированной ликвидационной стоимости, выраженной в иностранной валюте.#❝
Негарантированная ликвидационная стоимость в общем случае не подходит под понятие монетарной статьи, так как не предполагает уплату арендодателю фиксированного или определяемого количества денежных единиц.#❝
В ФСБУ и МСФО не указывается как пересчитывать инвестицию в аренду, имеющую в своем составе немонетарные статьи. При наличии в составе инвестиции в аренду элементов, не отвечающих определению монетарной статьи в рамках IAS 21, пересчитывать по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были пересчитаны при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности следует только те элементы, которые определяются как монетарные.#❝
В связи с принятием IFRS 16 «Аренда» в пункт 16 IAS 21 были внесены изменения: в число примеров монетарных статей добавлено обязательство по аренде, выраженное в иностранной валюте. Таким образом вопрос уточнен в отношении арендатора. Однако по арендодателю таких уточнений не сделано. У арендатора обязательство по аренде заведомо не может включать в себя негарантированную ликвидационную стоимость, поэтому инвестиция в аренду, признаваемая в качестве актива арендодателем, в этой части не является симметричной обязательству по аренде, признаваемому арендатором.#❝
В соответствии с п. 28 IAS 21 курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при пересчете монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были пересчитаны при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в составе прибыли или убытка за период, в котором они возникли, за исключением курсовых разниц, возникающих в связи с монетарной статьей, которая составляет часть инвестиций отчитывающейся организации в иностранное подразделение.#❝
1) случаев использования организацией активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, с целью хеджирования валютных рисков;#❝
2) курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации;#❝
Документы того же органа рядом по дате
- Цифровые инструменты — Рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ»» от 15.10.2025 № Р-129/2021-КпР
- О бухгалтерском учете» был установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина Р — Рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ»» от 15.10.2025 № Р-127/2021-КпР
- Активы, выявленные в результате инвентаризации — Рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ»» от 15.10.2025 № Р-120/2020-КпР
- Долгосрочные активы к продаже — определение — Рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ»» от 15.10.2025 № Р-116/2020-КпР
- Добыча до подтверждения коммерческой целесообразности добычи — Рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ»» от 17.10.2025 № Р-98/2018-ОК Нефтегаз
- Профессиональное суждение — Рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ»» от 17.10.2025 № Р-96/2018-КпР
- Порядок учета налога на прибыль — Рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ»» от 17.10.2025 № Р-102/2019-КпР
- Первое применение ФСБУ 25 — Рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ»» от 17.10.2025 № Р-97/2018-КпР