Гудвил при присоединении и слиянии

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ#❝

В соответствии с пунктом 10 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» информация о гудвиле, то есть активе, определение и признаки которого установлены Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнесов», формируется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 3.#❝

В соответствии с п. В5 МСФО (IFRS) 3 объединение бизнесов представляет собой операцию или иное событие, при которых приобретатель получает контроль над одним или более бизнесами. Согласно п. В6 МСФО (IFRS) 3 объединение бизнесов может быть структурировано различными способами в силу юридических, налоговых или других причин, которые включают, среди прочего, следующие ситуации:#❝

(a) один или несколько бизнесов становятся дочерними организациями приобретателя, или чистые активы одного или нескольких бизнесов сливаются в приобретателя;#❝

(b) одна объединяющаяся организация передает свои чистые активы, или ее собственники передают свои доли в капитале другой объединяющейся организации или ее собственникам;#❝

(c) все объединяющиеся организации передают свои чистые активы или собственники таких организаций передают свои доли в капитале вновь сформированной организации (такие операции иногда упоминаются как операции по слиянию или компиляции.#❝

Таким образом, исходя из совокупности положений ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» следует, что объединение бизнесов с точки зрения МСФО (IFRS) 3 может осуществляться в том числе в рамках реорганизации в форме слияния и присоединения.#❝

С другой стороны, Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н не предусматривают признание гудвила в бухгалтерской отчетности реорганизованной в форме присоединения организации (п. 20 – 25).#❝

В соответствии с п. 2 (c), п. В1 МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» МСФО (IFRS) 3 не распространяется на объединение организаций или бизнесов, находящихся под общим контролем.#❝

Согласно п. В1 МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» объединение бизнесов с участием организаций или бизнесов под общим контролем является объединением бизнесов, при котором все объединяющиеся организации или бизнесы в конечном счете контролируются одной и той же стороной или сторонами как до, так и после объединения бизнесов, и этот контроль не является временным.#❝

Согласно п. 8 МСФО (IFRS) 3 приобретатель должен идентифицировать дату приобретения, которая является датой, когда он получает контроль над объектом приобретения.#❝

Таким образом, если имеет место приобретение бизнеса, то в бухгалтерской отчетности реорганизованной организации признается гудвилл. Приобретение бизнеса имеет место, в частности, в случае присоединения другого общества, если такое общество не контролируется реорганизуемой организацией до момента присоединения.#❝

В соответствии с п. 7 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н (далее – Методические указания № 44н):#❝

Согласно п. 23 Методических указаний № 44н бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 22 настоящих Методических указаний, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в пункте 13 настоящих Методических указаний, и с учетом особенностей, определенных в пункте 25 настоящих Методических указаний. При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках правопреемника и присоединяющейся организации за отчетные периоды до даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации не производится.#❝

Согласно пункту 25 Методических указаний № 44н:#❝

С другой стороны, в соответствии с п. 18 МСФО (IFRS) 3 приобретатель должен оценить идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства по справедливой стоимости на дату приобретения. Оценка имущества по остаточной стоимости МСФО (IFRS) 3 не предусмотрена.#❝

Согласно п. 7.1. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, организация руководствуется, в частности, международными стандартами финансовой отчетности, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета. Организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.#❝

Методические указания № 44н не относятся к законодательству РФ о бухгалтерском учете, как оно определено в статье 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», равно как не относятся к документам в области регулирования бухгалтерского учета, как они определены в статье 21 Федерального закона. Единственным основанием для применения Методических указаний является часть 1 статьи 30 Федерального закона, согласно которой до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченным федеральным органом и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.#❝

Таким образом действие Методических указаний ограничено временем до утверждения федеральных стандартов по регулируемым этими указаниями вопросов. В этой связи с принятием ФСБУ 14/2022, включающего пункт 10, установленные Методическими указаниями правила бухгалтерского учета применительно к гудвилу являются утратившими силу.#❝

Согласно п. 32 МСФО (IFRS) 3 приобретатель признает гудвил на дату приобретения в оценке, формируемой как превышение совокупности переданного возмещения, неконтролирующей доли участия в объекте приобретения, справедливой стоимости ранее имевшейся доли приобретателя в капитале объекта приобретения на дату приобретения при объединении бизнесов, осуществляемом поэтапно, над чистой суммой идентифицируемых приобретенных активов за вычетом принятых обязательств на дату приобретения, оцененных в соответствии с МСФО (IFRS) 3.#❝

На основании вышеизложенного, в случае наличия гудвила он должен быть признан в бухгалтерском учете приобретателя в оценке, определяемой IFRS 3.#❝