Текущее обслуживание и ремонт средств производства

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ #❝

В соответствии с подпунктом «б» пункта 16 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в капитальные вложения не включаются затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, их текущий ремонт (за исключением случая, указанного в подпункте «г» пункта 10 настоящего Стандарта). При этом в соответствии с последним абзацем этого пункта указанные затраты признаются расходами периода, в котором понесены. В свою очередь в соответствии с подпунктом «г» пункта 10 ФСБУ 26/2020 в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов.#❝

Совокупность названных норм обусловлена следующей экономической логикой. Капитальные вложения представляют собой инвестиции с долгосрочным эффектом, когда в результате вложений создается потенциал будущих экономических выгод в течение периода более года или в рамках более одного операционного цикла. Это вытекает, в частности, из первого условия признания капитальных вложений, указанного в подпункте «а» пункта 6 ФСБУ 26/2020, согласно которому капитальные вложения признаются при условии, что понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.#❝

Поддержание работоспособности или исправности средств производства, их текущий ремонт, обеспечивает поступление экономических выгод от объекта в текущем периоде, но не создает потенциала для экономических выгод в будущих периодах от этого объекта. В этой связи такие затраты не должны включаться в капитальные вложения. В общем случае они должны признаваться расходами периода, в котором понесены.#❝

Между тем, средство производства, о текущем обслуживании которого идет речь, само может использоваться для создания других активов. Если эти активы оцениваются в бухгалтерском учете по сумме связанных с их получением затрат, то среди этих затрат, помимо прочего присутствуют затраты на обслуживание задействованных в их получении средств производства. В данном случае эти затраты экономически аналогичны амортизации таких средств производства.#❝

В этой связи в подпункте «б» пункта 16 ФСБУ 26/2020 сделано исключение со ссылкой на подпункт «г» пункта 10. При определении сферы применения данного исключения следует принимать во внимание пункт 1, согласно которому этот стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях организаций. В этой связи подпункт «г» пункта 10 сформулирован только в отношении капитальных вложений. Его формулировка не могла касаться других активов, так как эти активы не входят в сферу применения ФСБУ 6/2020.#❝

В частности, требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций установлены ФСБУ 5/2019 «Запасы». В соответствии с пунктом 10 этого стандарта в фактическую себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции, включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования. В соответствии с пунктом 23 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В соответствии со следующим пунктом 24 в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты).#❝

ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 26/2020 одинаково определяют понятие затрат. Нормы обоих стандартов, регламентирующие состав затрат, включаемых в себестоимость запасов и в капитальные вложения, а также оценку этих затрат, сформулированы аналогичным образом и во многих случаях буквально повторяют друг друга.#❝

Таким образом исключение для затрат на поддержание работоспособности или исправности средств производства, их текущий ремонт в случае их использования для создания других активов не может ограничиваться исключительно капитальными вложениями и распространяется на другие активы, оцениваемые по сумме фактических затрат, в частности, на оцениваемые по себестоимости запасы. Иное толкование совокупности требований ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 26/2020 по рассматриваемому вопросу привело бы к нарушению единства системы требований к бухгалтерскому учету, которое является одним из шести принципов регулирования бухгалтерского учета согласно пункту 2 статьи 20 Федерального закона «О бухгалтерском учете».#❝