Правомерность применения налоговых вычетов по НДС в рамках совместной деятельности, общей целью которой является создание объекта недвижимости

Налоговый орган, вынесший решение: УФНС России по Томской области#

Статья: Статья 39 НК РФ , Статья 146 НК РФ , Статья 171 НК РФ , Статья 174.1 НК РФ#

Вид налога: НДС#

Тема спора: Правомерность применения налоговых вычетов по НДС в рамках совместной деятельности, общей целью которой является создание объекта недвижимости#

Позиция налогового органа , ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Применение вычетов в соответствии с пунктом 3 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно, поскольку договоры простого товарищества заключены с целью строительства здания (строения) и являются некоммерческими. Позиция налогоплательщика : Договорами простого товарищества управление общими делами по совместной деятельности возложено на заявителя, который приобрел услуги и материалы во исполнение договоров простого товарищества и в рамках возложенной на него обязанности по ведению дел товарищества, что свидетельствует о наличии у общества права на вычет по налогу на добавленную стоимость в силу статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе: В соответствии с подпунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), или товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пункту 3 статьи 174.1 НК РФ, условием применения налогового вычета товарищем, ведущим общие дела, является использование приобретенного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ. Подпунктом 6 пункта 3 статьи 39 НК РФ установлено, что передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества не признается реализацией товаров, работ или услуг. Как следует из материалов налоговой проверки на основании договоров простого товарищества, заключенных между рядом контрагентов и заявителем, на общество возложена обязанность по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ. Согласно условиям названных договоров стороны соединяют свои вклады для достижения общей цели – строительства здания (строения) магазина на земельных участках, которые вносятся в качестве вклада в совместную деятельность одним или двумя товарищами, с последующей сдачей его в аренду. Остальные товарищи в качестве вклада в совместную деятельность вносят денежные средства, действия направленные на непосредственное строительство, в том числе заключение сделок с подрядчиками и генеральным подрядчиком. Результаты совместной деятельности переходят в общую долевую собственность каждого из товарищей пропорционально долям, определенным товарищами в каждом из названных договоров. Инспекцией установлено, что стоимость объектов, полученных в результате совместной деятельности, не превысила размеров взносов участников; налоговые вычеты, заявленные обществом по приобретению товаров (работ, услуг), приобретены не в целях, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ, а приобретены для строительства объектов недвижимости в рамках совместной деятельности. В связи с изложенным, инспекцией сделан вывод о том, что деятельность по строительству объектов недвижимости в рамках договоров простого товарищества направлена на осуществление операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 146, подпункта 6 пункта 3 статьи 39 НК РФ, поскольку передача имущества в пределах первоначального взноса участнику товарищества при распределении имущества товарищества между его участниками не признается реализацией в силу подпункта 6 пункта 3 статьи 39 НК РФ. Согласно позиции Пленума ВАС, изложенной в Постановлении от 11.07.2011 № 54 «О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем» следует, что, в случаях, когда из условий договора усматривается, что каждая из сторон вносит вклады (передает земельный участок, вносит денежные средства, выполняет работы, поставляет строительные материалы и т.д.) с целью достижения общей цели, а именно создания объекта недвижимости, соответствующий договор должен быть квалифицирован как договор простого товарищества. При таких обстоятельствах, в рассматриваемой ситуации, договоры простого товарищества, заключенные с целью строительства здания (строения), являются некоммерческими, то есть, направленными для достижения иной не противоречащей закону цели, соответственно, выводы инспекции, изложенные в обжалуемом решении от 24.07.2014, являются обоснованными. Таким образом, инспекцией правомерно отказано обществу в праве на вычет по налогу на добавленную стоимость.#

Перейти к полному тексту решения по жалобе#

function fake() { } $(document).ready(function () { // Добавляем каскады $('#IFNS_Account_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg1", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); $('#IFNS_Error_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg2", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); }); <div id="ctl00_ctl00_ctl00_#

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#