Восстановление НДС, ранее заявленного к вычету, по приобретенным и использованным при строительстве жилых помещений материалам, работам, услугам

Налоговый орган, вынесший решение: УФНС России по Республике Карелия#

Статья: Статья 149 НК РФ , Статья 170 НК РФ#

Вид налога: НДС#

Тема спора: Восстановление НДС, ранее заявленного к вычету, по приобретенным и использованным при строительстве жилых помещений материалам, работам, услугам#

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются : Обязанность по восстановлению НДС в бюджет возникает в период отражения объекта строительства на балансе по счету 41 "Товары" и регистрации права собственности на недвижимое имущество, поскольку именно данными фактами подтверждены передача и начало использования налогоплательщиком жилых помещений для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС.#

Позиция налогоплательщика: Обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету при строительстве жилого дома, возникает у налогоплательщика при осуществлении операций, освобожденных от уплаты НДС (реализации жилых помещений) в соответствующем налоговом периоде, а не в периоде регистрации права собственности на жилые помещения за налогоплательщиком и отражения квартир в бухгалтерском учете на счете 41 "Товары".#

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:#

Согласно п.п. 22 и 23 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекса) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.#

Пунктом 5 ст. 149 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.#

В соответствии с п. 3 ст. 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).#

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденные от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.#

Из материалов жалобы следует, что заявитель осуществлял строительство Административно-общественного комплекса с подземными стоянками для легковых автомобилей с последующей реконструкцией указанного объекта строительства под многоквартирный жилой дом со встроенными нежилыми помещениями и подземными стоянками для легковых автомобилей.#

Дом был введен в эксплуатацию согласно разрешению на ввод объекта в эксплуатацию от 02 октября 2013 года и от 28 ноября 2013 года. Право собственности на объект также было оформлено в 4 квартале 2013 года.#

Заявление на отказ от освобождения от налогообложения таких операций (реализация жилых помещений), предусмотренное п. 5 ст. 149 Кодекса, обществом в установленный данной статьей срок в Инспекцию не направлялось.#

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, установлено, что для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары».#

Все жилые помещения (60 квартир) в 4 квартале 2013 года были учтены заявителем в качестве товара на счете 41 «Товары», то есть с целью их использования исключительно для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), а именно, для продажи.#

Таким образом, квартиры начали использоваться Обществом исключительно для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), в 4 квартале 2013 года, и восстановление сумм НДС согласно п. 3 ст. 170 Кодекса также следовало произвести в 4 квартале 2013 года.#

На основании изложенного жалоба общества оставлена без удовлетворения. Перейти к полному тексту решения по жалобе#

function fake() { } $(document).ready(function () { // Добавляем каскады $('#IFNS_Account_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg1", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); $('#IFNS_Error_ID').cascade("#ctl00_ctl00_ctl00_reg2", { ajax: { url: '/RosCMSListJSON.js', data: { ListType: 'ifns' } } }); }); <div id="ctl00_ctl00_ctl00_#

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#