Правомерность направления налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц, сформированного на основе справки по форме 2-НДФЛ, представленной налоговым агентом

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#

Статья: Статья 224 НК РФ , Статья 226 НК РФ , Статья 228 НК РФ#

Тема спора: Правомерность направления налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц, сформированного на основе справки по форме 2-НДФЛ, представленной налоговым агентом#

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Формирование сводных налоговых уведомлений производится на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы Российской Федерации. При этом основанием для перерасчета НДФЛ на основании обращений налогоплательщиков в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации осуществляется после представления налоговым агентом уточняющих (аннулирующих) сведений.#

Позиция налогоплательщика: Заявитель считает, что без судебного решения по иску кредитора о взыскании задолженности по кредитному договору и постановления судебного пристава-исполнителя о взыскании или невозможности взыскания, установление и оценка дохода в виде экономической выгоды не могут считаться обоснованными и законными. Действия должностных лиц налоговых органов по формированию налогового уведомления на основе справки по форме 2 – НДФЛ, представленной налоговым агентом, без учета вышеуказанной позиции, являются неправомерными.#

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:#

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 226 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.#

Указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 226 Кодекса лица именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.#

Из пункта 2 статьи 226 Кодекса следует, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.#

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.#

Согласно пункту 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 228 Кодекса.#

Пунктом 72 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, освобождаются от налогообложения, за исключением доходов, полученных: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.#

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса следует, что доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.#

Федеральная налоговая служба, рассмотрев жалобу Заявителя, установила следующее.#

Как следует из информации, представленной Управлением, налоговым агентом в отношении Заявителя представлена справка от 11.02.2018 о доходах физического лица за 2017 год, согласно которой Заявителем в 2017 году получен доход (код дохода 2610 «Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей»), исчислен НДФЛ и не удержан налоговым агентом.#

На основании указанной справки о доходах физического лица Инспекцией Заявителю сформировано налоговое уведомление от 15.07.2018 на уплату НДФЛ в срок до 03.12.2018.#

В связи с неуплатой Заявителем НДФЛ на основании налогового уведомления от 15.07.2018 Инспекцией сформировано и направлено в адрес Заявителя требование по состоянию на 11.12.2018 об уплате НДФЛ и пени в срок до 09.01.2019.#

Заявитель обратился в Управление с жалобой от 23.01.2019 с доводами о несогласии с необходимостью уплаты НДФЛ, аналогичными доводам, изложенным в жалобе Заявителя от 10.04.2019, поступившей в ФНС России.#

Управлением по результатам рассмотрения жалобы Заявителя принято решение от 14.03.2019, которым жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения. В указанном решении Управлением Заявителю со ссылкой на нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах сообщены основания формирования и направления в адрес Заявителя налогового уведомления от 15.07.2018.#

Кроме того, Заявителем с жалобой от 10.04.2019 в ФНС России представлено уведомление, полученное от налогового агента, которым Заявитель уведомлен о возникновении у него по итогам 2017 года налогооблагаемого дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (код дохода 2610), об образовавшейся в этой связи задолженности по уплате НДФЛ и обязательствах Заявителя по уплате указанной задолженности.#

ФНС России сообщает, что формирование сводных налоговых уведомлений производится на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы Российской Федерации. При этом основанием для перерасчета НДФЛ на основании обращений налогоплательщиков в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации осуществляется после представления налоговым агентом уточняющих (аннулирующих) сведений.#

Учитывая изложенное, действия должностных лиц Инспекции по формированию Заявителю налогового уведомления от 15.07.2018 на основании справки от 11.02.2018 о доходах физического лица за 2017 год соответствуют Кодексу.#

Вместе с тем в случае несогласия с данными, содержащимися в справке по форме 2-НДФЛ, представленной налоговым агентом в налоговый орган, налогоплательщик вправе обратиться непосредственно к налоговому агенту о представлении в налоговый орган по месту своего учета уточняющей (аннулирующей) справки о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ.#

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#