Правомерность отказа налогового органа в списании недоимки по налогу, исчисленному за 2014 год

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России#

Статья: Статья 346.23 НК РФ#

Тема спора: Правомерность отказа налогового органа в списании недоимки по налогу, исчисленному за 2014 год#

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Поскольку НК РФ установлен срок уплаты налога исчисляемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год не позднее 30.04.2015, то недоимка по данному налогу за указанный период по состоянию на 01.01.2015 не возникает. В этой связи на суммы недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, а также на начисленные пени на указанную недоимку не распространяются положения части 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».#

Позиция налогоплательщика: Заявитель, ссылаясь на положения части 2 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» сообщает, что задолженность по налогу, образовавшаяся в результате представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, подлежит списанию.#

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:#

Согласно пункту 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.#

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.#

Пунктом 6 статьи 346.21 НК РФ установлено, что уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.#

Согласно пункту 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ.#

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 346.23 НК РФ).#

Частью 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 01.01.2015, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии со статьей 12 Закона № 436-ФЗ решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.#

По информации Управления Заявитель состоит на налоговом учете в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя с 16.08.2012 по настоящее время, является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения «доходы».#

Заявителем 02.03.2015 представлена в Инспекцию декларация по УСН за 2014 год с исчисленной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам отчетного периода по сроку уплаты 30.04.2015, в размере 177 525 рублей. С учетом имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 01.01.2015 года переплаты по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 75,05 рублей сумма налога к уплате в бюджет составила 177 449,95 рублей.#

17.07.2018 Заявитель обратился в Инспекцию с заявлением о списании с него задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 177 449,95 рублей и соответствующих сумм пени на основании части 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ. Инспекция письмом от 10.08.2018 сообщила Заявителю об имевшейся у него обязанности уплатить в срок до 30.04.2015 налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год в сумме 177 449,95 рублей и об отсутствии основания для принятия решения о списании указанной задолженности.#

Из материалов жалобы следует, что в Управление письмом Прокуратуры от 25.04.2019 перенаправлена жалоба Заявителя от 17.04.2019 о несогласии с отказом в списании вышеуказанной задолженности, поступившая 17.04.2019 через Общественную приемную Уполномоченного при Президенте Российской Федерации по защите прав предпринимателей.#

По результатам рассмотрения указанной жалобы Управлением направлен ответ от 27.05.2019, в котором со ссылкой на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27.06.2018 сообщено, что поскольку НК РФ установлен срок уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, не позднее 30.04.2015, то недоимка по данному налогу за указанный период по состоянию на 01.01.2015 не возникает. В этой связи Управлением отмечено, что на суммы недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, а также на начисленные пени на указанную недоимку не распространяются положения части 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ.#

Федеральная налоговая служба также сообщает, что Законом № 436-ФЗ определена дата (01.01.2015), по состоянию на которую образовавшиеся недоимка и задолженность по пеням и штрафам подлежит признанию безнадежной к взысканию и списанию вне зависимости от налоговых периодов, истекших до указанной даты.#

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.#

Таким образом, недоимка возникает в момент неисполнения обязанности по уплате налога в установленный НК РФ срок вне зависимости от момента ее выявления налоговым органом.#

Поскольку подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ установлен срок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, не позднее 30.04.2015, недоимка по этому налогу за указанный период по состоянию на 01.01.2015 не возникает.#

Таким образом, действия Инспекции по отказу Заявителю в списании в соответствии с частью 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, в сумме 177 449,95 рублей и соответствующих сумм пени, образовавшихся после наступления срока уплаты (30.04.2015) на основании налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год, являются обоснованными.#

Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба оставила жалобу Общества без удовлетворения.#

Источник: сервис «Решения по жалобам» ФНС России (nalog.gov.ru).#