Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год

РЕКОМЕНДАЦИИ#❝

аудиторским организациям, индивидуальным#❝

аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой#❝

бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год#❝

(письмо Департамента регулирования государственного#❝

финансового контроля, аудиторской деятельности,#❝

бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов#❝

Российской Федерации от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18)#❝

В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рекомендует аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2007 г. обратить особое внимание на:#❝

в части организации аудита#❝

соответствие правил (стандартов) аудиторской деятельности, установленных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности;#❝

соблюдение Кодекса этики аудиторов России;#❝

адекватность принятого уровня существенности;#❝

использование письма-представления руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств;#❝

достаточность аудиторских процедур, проведенных в отношении оценочных значений;#❝

достаточность аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;#❝

документирование аудита;#❝

существенность положений, модифицирующих аудиторское заключение;#❝

в части бухгалтерской отчетности аудируемого лица#❝

обоснованность учетной политики аудируемого лица;#❝

соответствие принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица;#❝

существенность информации, раскрытой аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности;#❝

раскрытие аудируемым лицом информации об изменении способа оценки материально-производственных запасов;#❝

представление аудируемым лицом информации о средствах в расчетах, выраженных в иностранной валюте;#❝

раскрытие аудируемым лицом – застройщиком информации по договорам долевого строительства;#❝

представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества;#❝

классификацию аудируемым лицом доходов;#❝

признание аудируемым лицом доходов;#❝

признание аудируемым лицом доходов от продажи основных средств;#❝

признание аудируемым лицом управленческих и коммерческих расходов в себестоимости;#❝

признание аудируемым лицом курсовых разниц по причитающимся к оплате процентам по займам и кредитам;#❝

признание аудируемым лицом расходов на приобретение трудовых книжек;#❝

обоснованность принятых аудируемым лицом сроков полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов;#❝

обоснованность принятого аудируемым лицом способа начисления амортизации объектов основных средств;#❝

начисление аудируемым лицом амортизации объектов основных средств способом уменьшаемого остатка;#❝

резервирование аудируемым лицом под снижение стоимости материальных ценностей;#❝

проведение аудируемым лицом проверки финансовых вложений на обесценение;#❝

резервирование аудируемым лицом сомнительных долгов;#❝

своевременность списания аудируемым лицом дебиторской и кредиторской задолженности;#❝

полноту раскрытия аудируемым лицом информации об аффилированных лицах;#❝

полноту раскрытия аудируемым лицом информации об условных фактах хозяйственной деятельности;#❝

оформление бухгалтерской отчетности;#❝

утверждение и опубликование аудируемым лицом годовой бухгалтерской отчетности.#❝

Применимые федеральные правила (стандарты)#❝

аудиторской деятельности#❝

При проведении аудита бухгалтерской отчетности за 2007 г. необходимо руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696 (с последующими изменениями).#❝

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 постановления Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» до утверждения Правительством Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, в части, не противоречащей Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» и федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Совет по аудиторской деятельности при Минфине России рекомендовал аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам руководствоваться следующими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации: «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям», «Проверка прогнозной финансовой информации», «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций».#❝

В случае, если аудиторская организация (индивидуальный аудитор) установила свои правила (стандарты) аудиторской деятельности, то согласно статье 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» такие правила (стандарты) не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, а требования, содержащиеся в них, не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.#❝

Соблюдение Кодекса этики аудиторов России#❝

При проведении аудита бухгалтерской отчетности, действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать нормы профессиональной этики, предусмотренные Кодексом этики аудиторов России, одобренным Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 31 мая 2007 г.#❝

Адекватность принятого аудиторской организацией#❝

уровня существенности#❝

Согласно ФПСАД № 4 в процессе проведения аудита аудитор обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской отчетности. Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.#❝

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.#❝

Использование письма-представления руководства#❝

аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств#❝

Согласно ФПСАД № 23, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства по вопросу, являющемуся существенным для бухгалтерской отчетности, не представляется возможным, то аудитор должен получить письмо-представление руководства аудируемого лица по данному вопросу. В определенных ситуациях письмо-представление руководства аудируемого лица может оказаться единственным существующим аудиторским доказательством.#❝

При этом согласно ФПСАД № 1 аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм. Проявление профессионального скептицизма означает, в частности, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств.#❝

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным. В тоже время аудитор не должен предполагать и безоговорочной честности руководства аудируемого лица.#❝

В связи с этим, руководствуясь ФПСАД № 23, аудитор должен:#❝

получить аудиторские доказательства, подтверждающие заявления и разъяснения, содержащиеся в письме-представлении руководства аудируемого лица, используя внутренние или внешние по отношению к аудируемому лицу источники информации;#❝

оценить, являются ли заявления и разъяснения, содержащиеся в письме-представлении руководства аудируемого лица, разумными и соответствуют ли они остальным аудиторским доказательствам, в том числе иным заявлениям и разъяснениям руководства аудируемого лица;#❝

определить компетентность и степень информированности лиц, подписавших письмо-представление.#❝

Аудиторские процедуры в отношении оценочных значений#❝

Согласно ФПСАД № 21 аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения, раскрытые в бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Среди оценочных значений – отложенные налоговые активы, обесценение активов (финансовых вложений, материально-производственных запасов, дебиторской задолженности), величина переоценки основных средств, необходимость продолжения переоценки основных средств, др.#❝

При проверке оценочных значений рекомендуется:#❝

провести общую и детальную проверку процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения;#❝

использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, проведенной руководством аудируемого лица;#❝

проверить последующие события, в том числе события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанного расчета.#❝

Проверка применимости допущения#❝

непрерывности деятельности аудируемого лица#❝

Согласно ФПСАД № 11 при выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным годом (проверка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица).#❝

При планировании аудита аудитор должен проанализировать, существуют ли какие-либо события или условия, которые обуславливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. В ходе аудита аудитор должен внимательно следить за тем, имеются ли доказательства существования факторов, которые обуславливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. Среди таких факторов - убытки на протяжении ряда лет, отрицательная величина оборотного капитала, существенные непогашенные долги, падающий объем или отсутствие перспектив наращивания объема продаж товаров, продукции, работ, услуг, др.#❝

В случае выявления указанных факторов аудитор должен выполнить дополнительные аудиторские процедуры, предусмотренные ФПСАД № 11.#❝

Документирование аудита#❝

Согласно ФПСАД № 2 все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, должны быть документально оформлены. При этом рабочие документы должны составляться аудитором в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.#❝

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование всех важных моментов, по которым аудитору необходимо выразить профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.#❝

Существенность положений,#❝

модифицирующих аудиторское заключение#❝

Согласно ФПСАД № 6 при определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано.#❝

При модификации аудиторского заключения следует иметь в виду, что в соответствии с ФПСАД № 4 при оценке последствий искажений бухгалтерской отчетности аудитору следует принимать во внимание существенность.#❝

Обоснованность учетной политики аудируемого лица#❝

В соответствии с ПБУ 1/98 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому учету.#❝

Согласно ФПСАД № 6 в аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал в себя, в том числе, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности. Иначе, при формировании аудиторского заключения аудитор должен оценивать также обоснованность принятой организацией учетной политики.#❝

Соответствие принятых аудируемым лицом форм#❝

бухгалтерской отчетности характеру и условиям#❝

деятельности этого лица#❝

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.#❝

В приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н приведены образцы форм бухгалтерской отчетности организации, которые рекомендовано учитывать при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемой в установленные адреса. При разработке организацией форм бухгалтерской отчетности целесообразно исходить из характера и условий деятельности организации, необходимости обеспечить представление в отчетности объективной и полезной информации.#❝

Согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н, при формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.#❝

Согласно ФПСАД № 6 в аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал в себя, в том числе, оценку представления бухгалтерской отчетности. Иначе, при аудите бухгалтерской отчетности, составленной исключительно по образцам форм, особое внимание аудитор должен обратить на то, в какой степени исследуемая бухгалтерская отчетность позволяет пользователю делать правильные выводы о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, а также принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.#❝

Существенность информации, раскрытой#❝

аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности#❝

В соответствии с ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.#❝

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.#❝

Согласно ПБУ 1/98 организация должна раскрывать принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.#❝

В соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Аналогичный подход к определению существенности предусмотрен ПБУ 1/98.#❝

Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иначе, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.#❝

Раскрытие аудируемым лицом информации об#❝

изменении способа оценки#❝

материально-производственных запасов#❝

Согласно ПБУ 5/01 с 1 января 2008 г. при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) производиться не может.#❝

В соответствии с ПБУ 1/98 изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Учитывая это, в бухгалтерской отчетности за 2007 г. в случае изменения способа оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии их организация должна раскрыть информацию, предусмотренную ПБУ 1/98.#❝

Представление аудируемым лицом информации#❝

о средствах в расчетах, выраженных в иностранной валюте#❝

В соответствии с ПБУ 3/2006 пересчет средств в расчетах (включая по заемным средствам) с юридическими и физическими лицами, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.#❝

Учитывая изложенное, выраженные в иностранной валюте суммы предоставленных другим организациям займов, числящихся в организации в качестве финансовых вложений, а также дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, подлежат пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату.#❝

Раскрытие аудируемым лицом - застройщиком информации#❝

по договорам долевого строительства#❝

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерской отчетности организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.#❝

Исходя из этого с целью формирования достоверного и полного представления о финансовом положении застройщика, осуществляющего операции, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании договора участия в долевом строительстве, финансовых результатах деятельности такого застройщика и изменениях в его финансовом положении в дополнение к требованиям, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, застройщик должен раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о:#❝

обязательствах участников договора по внесению денежных средств с выделением невнесенных в срок платежей;#❝

обязательствах застройщика перед участниками договора по передаче прав на объект строительства после получения разрешения на ввод его в эксплуатацию;#❝

обязательствах застройщика перед участниками договора, возникающих в случае, если объект построен с отступлениями от условий договора, приведшими к ухудшению качества объекта, или с иными недостатками, а также по возврату денежных средств и уплаты процентов в случае существенного нарушения требований к качеству объекта долевого строительства;#❝

задолженности по кредитам и займам, привлеченным для долевого строительства;#❝

активах застройщика, находящихся в залоге в обеспечение исполнения обязательств по договору залогом;#❝

задолженности участников договора по оплате квартир после завершения долевого строительства и признания застройщиком выручки от продажи квартир.#❝

Представление аудируемым лицом информации#❝

о вкладах участников общества с ограниченной#❝

ответственностью в имущество общества#❝

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н, в бухгалтерском учете общества с ограниченной ответственностью вклад участника в его имущество в соответствии с действующим законодательством отражается этим обществом по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.#❝

В бухгалтерском учете участника общества с ограниченной ответственностью при отражении его вклада в имущество общества следует руководствоваться ПБУ 10/99.#❝

Классификация аудируемым лицом доходов#❝

В соответствии с ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований этого ПБУ, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.#❝

Признание аудируемым лицом доходов#❝

В соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации (доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления) признаются в бухгалтерском учете лишь при единовременном наличии условий, предусмотренных указанным ПБУ.#❝

Признание аудируемым лицом#❝

доходов от продажи основных средств#❝

Согласно ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном порядку признания в бухгалтерском учете выручки. Иными словами, указанные поступления признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99. При этом выполнение условия перехода права собственности определяется исходя из норм гражданского законодательства.#❝

Признание аудируемым лицом#❝

управленческих и коммерческих расходов#❝

в себестоимости#❝

Согласно ПБУ 10/99 управленческие и коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.#❝

Исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учете» решение организации применять указанный способ признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости зависит от структуры организации, отрасли и других особенностей деятельности ее (в том числе, соответствия доходов и расходов).#❝

Согласно ФПСАД № 6 в аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал в себя, в том числе, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности. Иначе, при формировании аудиторского заключения аудитор должен оценивать, среди прочего, обоснованность избранного организацией способа признания управленческих и коммерческих расходов в себестоимости.#❝

Признание аудируемым лицом курсовых разниц#❝

по причитающимся к оплате процентам#❝

по займам и кредитам#❝

В соответствии с ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (за исключением курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам).#❝

Данное положение следует учитывать при применении ПБУ 15/01 в части учета курсовых разниц по причитающимся к оплате процентам по займам и кредитам.#❝

Признание аудируемым лицом расходов на#❝

приобретение трудовых книжек#❝

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2003 г. № 225 «О трудовых книжках» с целью учета трудовых книжек, а также бланков трудовой книжки и вкладыша в нее, в организациях ведутся: приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее; книга учета движения трудовых книжек и вкладышей в них. При выдаче работнику трудовой книжки и вкладыша в нее работодатель взимает с него оплату.#❝

Исходя из ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99 расходы организации по приобретению бланков трудовой книжки и вкладыша в нее относятся на прочие расходы, а плата, взимаемая работодателем с работника при выдаче ему трудовой книжки и вкладыша в нее, - на прочие доходы.#❝

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, данные о движении бланков трудовой книжки и вкладыша в нее учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности».#❝

Обоснованность принятых аудируемым лицом#❝

сроков полезного использования#❝

объектов основных средств и нематериальных активов#❝

В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 срок полезного использования соответственно объекта основных средств и нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из критериев, предусмотренных указанными ПБУ.#❝

Согласно ФПСАД № 6 в аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал в себя, в том числе, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности. Иначе, при формировании аудиторского заключения аудитор должен оценивать, среди прочего, обоснованность определенных организацией сроков полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов.#❝

Обоснованность принятого аудируемым лицом#❝

способа начисления амортизации#❝

объектов основных средств#❝

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).#❝

Исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учете» решение организации применять тот или иной способ начисления амортизации зависит от структуры организации, отрасли и других особенностей деятельности ее (в том числе, вида объекта, характера использования его, соответствия доходов и расходов).#❝

Согласно ФПСАД № 6 в аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал в себя, в том числе, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности. Иначе, при формировании аудиторского заключения аудитор должен оценивать, среди прочего, обоснованность избранного организацией способа начисления амортизации объектов основных средств.#❝

Начисление аудируемым лицом#❝

амортизации объектов основных средств#❝

способом уменьшаемого остатка#❝

Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится, в частности, способом уменьшаемого остатка. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом нормативными документами не установлен порядок погашения остатка стоимости объекта основных средств, образующегося в конце срока полезного использования объекта.#❝

В соответствии с ПБУ 1/98, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому учету.#❝

Учитывая изложенное, порядок погашения остатка стоимости объекта основных средств, образующегося в конце срока полезного использования объекта, при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка определяется организацией самостоятельно при формировании учетной политики.#❝

Резервирование аудируемым лицом под снижение#❝

стоимости материальных ценностей#❝

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансового результата организации. При этом резервирование производится в отношении материально-производственных запасов, которые морально устарели, либо полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась.#❝

Резервирование в отношении товаров, числящихся на конец отчетного года как товары отгруженные, не производится.#❝

Проведение аудируемым лицом проверки#❝

финансовых вложений на обесценение#❝

В соответствии с ПБУ 19/02 при составлении годовой бухгалтерской отчетности в отношении финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и наблюдаются признаки обесценения, организация должна провести проверку наличия условий устойчивого существенного снижения их стоимости.#❝

При проверке используются данные об учетной стоимости финансовых вложений по состоянию на отчетную дату года, за который составляется бухгалтерская отчетность, и отчетную дату года, предшествующего отчетному году.#❝

Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансового результата.#❝

Резервирование аудируемым лицом#❝

сомнительных долгов#❝

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.#❝

Решение о создании резервов сомнительных долгов должно приниматься организацией исходя из совокупности норм, установленных пунктом 70 указанного Положения и пунктом 7 ПБУ 1/98 (в части требования осмотрительности). В противном случае учетная политика организации не будет обеспечивать соблюдение требования осмотрительности в бухгалтерском учете.#❝

С учетом пункта 7 ПБУ 1/98 норма пункта 70 указанного Положения устанавливает возможность образовывать резервы только в тех случаях, когда по оценке организации реально существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Иначе, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении в течение 12 месяцев после отчетной даты полной оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, не обеспеченной гарантиями (или иными предусмотренными законодательством способами), то она может не создавать резерв по данному долгу, т.е. не рассматривать его как сомнительный долг.#❝

Своевременность списания аудируемым лицом#❝

дебиторской и кредиторской задолженности#❝

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, списанию с бухгалтерского баланса подлежит:#❝

дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги, нереальные для взыскания;#❝

кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек.#❝

При списании соответствующих сумм следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса Российской Федерации.#❝

Списание соответствующих сумм производится по каждому долгу и обязательству, которые выявляются при проведении инвентаризации расчетов. Документальным основанием для списания является приказ (распоряжение) руководителя организации, а также соответствующее письменное обоснование.#❝

Раскрытие аудируемым лицом#❝

информации об аффилированных лицах#❝

В соответствии с ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные об аффилированных лицах.#❝

Порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций) установлен ПБУ 11/2000. В бухгалтерской отчетности организаций иных организационно-правовых форм информацию об аффилированных лицах целесообразно раскрывать применительно к порядку, установленному указанным ПБУ.#❝

В соответствии с указанным ПБУ перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, на основе этого ПБУ, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.#❝

Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами.#❝

Согласно ФПСАД № 9, если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в бухгалтерской отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.#❝

Раскрытие аудируемым лицом информации об#❝

условных фактах хозяйственной деятельности#❝

В соответствии с ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные об условных фактах хозяйственной деятельности.#❝

Порядок раскрытия информации об условных фактах хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности (кроме кредитных организаций) установлен ПБУ 8/01.#❝

Согласно ФПСАД № 6, если аудитор приходит к выводу о том, что информация раскрыта в бухгалтерской отчетности неполно, он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.#❝

Оформление бухгалтерской отчетности#❝

В соответствии с ПБУ 4/99:#❝

по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, за исключением отчета, составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные, минимум, за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Сопоставимые данные должны приводиться в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, а также в пояснениях к ним;#❝

статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, информация по которой дополнительно раскрывается в соответствующем пояснении, должна иметь указание на такое раскрытие.#❝

Утверждение и опубликование аудируемым лицом годовой бухгалтерской отчетности#❝

Согласно законодательству об акционерных обществах (пункт 1 статьи 97 и пункт 1 статьи 103 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункт 1 статьи 48, пункт 3 статьи 88 и пункт 1 статьи 92 Федерального закона «Об акционерных обществах») и об обществах с ограниченной ответственностью (пункт 3 статьи 91 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункт 2 статьи 33 и пункт 2 статьи 49 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью») акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью обязаны утверждать годовую бухгалтерскую отчетность (годовые отчеты и бухгалтерские балансы) и ежегодно публиковать годовую бухгалтерскую отчетность (годовые отчеты и бухгалтерские балансы в случаях, установленных Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»).#❝

Указанные нормы законодательства действуют в отношении всех акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, в том числе перешедших на упрощенную систему налогообложения.#❝

19#❝