Рекомендации Минфина России от 20.01.2026
Рекомендации Минфина России от 20.01.2026 «Рекомендации по формированию информации о налоговых расходах субъектов Российской Федерации (доработанные)»
Текст — по данным сайта Минфина России (minfin.gov.ru). Скачать .doc · Печать
Настоящие рекомендации разработаны в целях применения субъектами Российской Федерации единых подходов при формировании информации о нормативных, целевых и фискальных характеристиках налоговых расходов субъектов Российской Федерации (далее – Информация), предоставляемой в Минфин России в порядке и в сроки, установленные общими требованиями к оценке налоговых расходов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июня 2019 г. № 796 (далее – Общие требования), а также с учетом рекомендаций субъектам Российской Федерации по повышению качества оценки эффективности налоговых расходов, обусловленных налоговыми льготами, освобождениями и иными преференциями, доведенными письмом Минфина России от 1 декабря 2023 г. № 15-07-15/116090.#❝
Информация предоставляется в Минфин России в электронном виде по форме, прилагаемой к настоящим Рекомендациям (далее – Форма), в формате xls (xlsx) (на официальный электронный адрес Минфина России [email protected]. Одновременно с электронным файлом направляется сопроводительное письмо субъекта Российской Федерации, которое необходимо отправить официально в Минфин России. В теме электронного письма в обязательном порядке указывается код и полное наименование субъекта Российской Федерации без уточняющих дополнений (пример, тема: 52 Нижегородская область).#❝
В соответствии с Общими требованиями уполномоченные исполнительные органы субъектов Российской Федерации представляют в Минфин России:#❝
– до 1 февраля текущего года – сведения о категориях плательщиков с указанием обусловливающих соответствующие налоговые расходы нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации (далее – НПА), в том числе действовавших в отчетном году и в году, предшествующем отчетному году, и иной информации, предусмотренной пунктами 1-13 приложения к Общим требованиям;#❝
– до 20 мая текущего года – данные для оценки эффективности налоговых расходов субъекта Российской Федерации по перечню, предусмотренному приложением к Общим требованиям;#❝
– до 25 июня текущего года – информацию для уточнения сведений, размещенных на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по итогам проведенной сверки данных по стимулирующим налоговым расходам субъектов Российской Федерации, обусловленных льготами по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций (далее – сверка исходных данных), в соответствии с подпунктом «е» и абзацем первым подпункта «ж» пункта 8 Общих требований;#❝
– до 20 августа текущего года – уточненную Информацию, в том числе с учетом результатов проведенной сверки исходных данных. Вместе с тем, в уточненной Информации не отражается корректировка данных по налогу на прибыль и налогу на имущество, произведенная вне рамок процедуры сверки.#❝
Сроки предоставления информации взаимоувязаны с процессом распределения межбюджетных трансфертов, осуществляемым Минфином России, в связи с чем обязательны к соблюдению всеми субъектами Российской Федерации.#❝
В соответствии с пунктом 11 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) в целях урегулирования вопросов, связанных с предоставлением налоговыми органами сведений, необходимых для проведения оценки налоговых расходов в соответствии со статьей 174.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации, составляющих налоговую тайну, руководителем соответствующего органа власти (в том числе органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа местного самоуправления) определяется круг должностных лиц, имеющих доступ к таким сведениям (в форме правового акта).#❝
В информации к 20 мая данные об объемах налоговых расходов субъекта Российской Федерации за год, предшествующий отчетному, и иные отчетные периоды заполняются на основе сведений органов Федеральной налоговой службы, предоставленных уполномоченным органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с подпунктом «в» пункта 8 Общих требований. Данные об объемах налоговых расходов субъекта Российской Федерации за отчетный год, на текущий год, на очередной год и плановый период формируются (оцениваются, прогнозируются) уполномоченными органами субъекта Российской Федерации самостоятельно.#❝
В информации к 20 августа в Форме уполномоченными органами субъектов Российской Федерации на основе сведений органов Федеральной налоговой службы, сформированных по итогам обработки данных налоговой отчетности по состоянию на 1 марта текущего финансового года за отчетный финансовый год и за год, предшествующий отчетному году, уточняются данные об объемах налоговых расходов субъекта Российской Федерации за отчетный период (за исключением налоговых расходов, обусловленных льготами по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций) в соответствии с подпунктом «з» пункта 8 Общих требований. Также при необходимости (в том числе по результатам проведенной сверки) актуализируется информация за предыдущие отчетные периоды. При этом уполномоченным органом субъекта Российской Федерации может быть уточнена оценка объемов налоговых расходов за текущий год и прогноз на очередной год и плановый период.#❝
Ячейки Формы, в которых проводилась корректировка информации в рамках нового цикла формирования Информации, выделяются цветом (используется заливка ячеек). Если информация корректируется впервые – используется желтая заливка ячеек, при повторной корректировке – оранжевая, третья корректировка – красная.#❝
1. Основной блок информации - действующие налоговые расходы субъекта Российской Федерации, т.е. действующие в отчетном году и/или в году, предшествующем отчетному.#❝
2. Дополнительный блок информации - архивные налоговые расходы субъекта Российской Федерации, т.е. утратившие силу по состоянию на 1 января года, предшествующего отчетному.#❝
При этом ежегодно базовым годом в части учета сведений об объемах выпадающих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации, обусловленных предоставлением налоговых льгот, освобождений и иных преференций, является 2011 год.#❝
В текущем году сбор и учет Информации осуществляется в отношении налоговых расходов, обусловленных налоговыми льготами, освобождениями и иными преференциями (далее – льготы), установленными законодательством субъектов Российской Федерации и действующими в отчетном году и в году, предшествующем отчетному году.#❝
В целях объективной оценки выпадающих доходов региональных бюджетов на текущий год и прогнозе на плановый в Информацию также включаются льготы с началом действия с 1 января текущего года и позже. При этом субъектом Российской Федерации по таким льготам необходимо указывать оценку/прогноз выпадающих доходов от их применения.#❝
Учет Информации о льготах в Форме ведется, начиная с шестого года, предшествующего отчетному. При этом следует учитывать, что корректировка данных об объемах налоговых расходов субъекта Российской Федерации за отчетные периоды может проводиться органами Федеральной налоговой службы за три последних года на основе уточненных налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками.#❝
Дополнительно по действующим налоговым расходам субъекта Российской Федерации также ведется учет объемов выпадающих доходов, обусловленных предоставлением налоговых льгот, освобождений и иных преференций, начиная с базового 2011 года (архивная информация). В 2026 году в архивную информацию будут включены графы с данными об объемах выпадающих доходов за 2011-2018 годы. Далее количество «архивных» граф (графы №№ 23(1)-23(n)) ежегодно будет увеличиваться на 1 год (в 2027 году – 2011-2019 гг.; в 2028 году – 2011-2020 гг. и т.д.). Соответственно ежегодно будут корректироваться годы, включаемые в период при проведении оценки налоговых расходов в текущем году (графы №№ 24-34 формы) в соответствии с Общими требованиями.#❝
В перечень налоговых расходов субъекта Российской Федерации включаются все льготы (включая льготы по инвестиционному налоговому вычету, право на применение которого введено статьей 286.1 Налогового кодекса и реализуется при наличии принятого субъектом Российской Федерации соответствующего НПА, льготы по налогу на имущество организаций, установленные НПА субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 3.2 статьи 380 Налогового кодекса, льготы в соответствии с пунктами 21 и 24 статьи 381 Налогового кодекса, в отношении которых статьей 381.1 Налогового кодекса предусмотрено принятие соответствующего НПА субъекта Российской Федерации), действующие в соответствии с НПА субъекта Российской Федерации в отчетном году и/или в году, предшествующем отчетному году, установленные по следующим видам налогов:#❝
– налоги, подлежащие уплате в связи с применением специальных налоговых режимов (УСН, патентная система налогообложения, ЕСХН);#❝
– налог на имущество физических лиц (для городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя);#❝
Льготы, утратившие силу до 1 января года, предшествующего отчетному году, в Информации отражаются в блоке архивных налоговых расходов.#❝
Информация (структурные единицы НПА, наименование льготы, условия и срок ее применения, код вида экономической деятельности и т.д.), отображаемая в Форме, должна соответствовать редакции положений НПА, действующих в текущем году.#❝
При отражении в Форме сведений об оценке объема конкретного налогового расхода субъекта Российской Федерации за текущий год, прогнозе объема этого налогового расхода на очередной год и плановый период необходимо учитывать дату прекращения действия льготы и период ее действия (например, норма в отношении льготы прекратила свое действие, но может продолжать применяться налогоплательщиком до срока окончания действия соглашения о реализации инвестиционного проекта, т.е. льгота имеет длящийся характер). Год, в котором льгота является не действующей, в Форме всегда отмечается знаком «х».#❝
Данные об оценке и прогнозе объема налогового расхода в Форме указываются в виде целого числа (при этом ячейка не должна содержать формул и ссылок на другие ячейки таблицы).#❝
Расчет совокупного бюджетного эффекта в отношении стимулирующих налоговых расходов по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций осуществляется за год, предшествующий отчетному.#❝
Не являются новой льготой случаи, связанные с уточнением положений по действующей льготе (например, изменение размера льготной ставки; изменение требований к объему инвестиций; изменение периода применения льготы и т.д.), а также случаи переутверждения действующих льгот (в том числе с уточнениями) в новом «долгосрочном» региональном НПА (например, в связи с большим количеством поправок в ранее действующем НПА или необходимостью изменения внутренней структуры НПА). Соответственно, такие изменения по льготе отражаются в Форме в одной строке.#❝
Льгота длящегося характера, утверждаемая решением субъекта Российской Федерации ежегодно новым НПА, заполняется одной строкой.#❝
Льгота, имеющая разные размеры пониженной ставки в течение срока ее применения, заполняется одной строкой (например, льгота по налогу на прибыль на резидентов ТОР в течение первых пяти налоговых периодов и далее в течение следующих пяти налоговых периодов).#❝
Новой льготой являются следующие случаи уточнения положений законодательства по действующей льготе:#❝
̶ уточнение основания использования льготы (в случае включения нового основания или исключения отдельных позиций действующего основания, например, объема инвестиций, объема имущества, дохода пользователей и иных параметров, приводящих к расширению (или сужению) числа пользователей льготы);#❝
̶ изменение категорий налогоплательщиков-пользователей льготы (в том числе изменение (дополнение, исключение) ОКВЭД и других категорий.#❝
При отражении в Форме информации о льготах следует избегать обобщения множества целевых категорий получателей в одну строку, особенно в случаях, когда у таких целевых категорий разная дата вступления в силу положений НПА о льготе (например, согласно ст.4 п.1 пп.1 Закона Красноярского края от 08.11.2007 № 3-676 «О транспортном налоге» целевые категории получателей в отношении льготы в форме освобождения от уплаты транспортного налога на одно транспортное средство с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) вкл. с 1 января 2019 года пополнились новой категорией «физические лица, соответствующие условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим на 31 декабря 2018 года», информацию по которой следует отразить в Форме в отдельной строке) или конкретная льгота прекращает действовать только для одной целевой категории получателей из общей группы. При этом, в случае отсутствия возможности разделения общего объема налогового расхода (а также численности получателей) между целевыми категориями получателей, допускается объединение в таблице соответствующих ячеек по отдельным строкам (графы №№ 24-34, а также графы №№ 35-41 Формы).#❝
Дополнительно в отношении данных, размещаемых до 15 июня текущего года для проведения сверки на официальном сайте Минфина России (подпункт «ж» пункта 8 Общих требований), уполномоченным органам субъектов Российской Федерации необходимо учитывать следующее.#❝
При проведении сверки данных об объемах налоговых расходов субъектов Российской Федерации стимулирующего характера (по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций), имеющих положительный совокупный бюджетный эффект, используются данные Федеральной налоговой службы (т.е. центрального аппарата ФНС России), представленные в Минфин России до 15 мая текущего года в соответствии с подпунктом «г» пункта 8 Общих требований.#❝
В случае наличия расхождений в сверяемых данных уполномоченному органу субъекта Российской Федерации необходимо инициировать урегулирование проблемы с органом ФНС России по соответствующему региону. При этом необходимо учитывать, что Минфином России к учету принимаются исключительно сведения, предоставляемые центральным аппаратом ФНС России (в том числе уточненные при необходимости на основе данных органов ФНС России в период с 15 по 25 июня текущего года).#❝
Если период действия льготы стимулирующего характера составляет менее 6 лет, то субъект Российской Федерации при расчете совокупного бюджетного эффекта такого налогового расхода использует свои прогнозные данные за отчетный год и позднее, а также данные, представленные органом ФНС России по субъекту Российской Федерации за отчетный период. В случае отсутствия прогнозных данных субъекта Российской Федерации на отчетный год и позднее совокупный бюджетный эффект по таким годам считается нулевым. Соответственно совокупный бюджетный эффект считается по имеющимся данным.#❝
Ведение информации об архивных налоговых расходах субъекта Российской Федерации осуществляется в сокращенном виде и представляет собой учет нормативных/целевых показателей налогового расхода, а также данных об объемах выпадающих доходах бюджета.#❝
Субъектом Российской Федерации ежегодно проводится инвентаризация дат прекращения действующих налоговых расходов, по результатам которой льготы, утратившие силу по состоянию на 1 января года, предшествующего отчетному, переносятся в блок архивных налоговых расходов субъекта Российской Федерации.#❝
Налоговому расходу присваивается статус «архивный», если льгота утратила силу до начала анализируемого периода (до 1 января года, предшествующего отчетному), в ином случае указывается статус «действующий».#❝
Код льготы формируется в соответствии с Порядком кодификации налоговых расходов субъектов Российской Федерации, разработанным и доведенным Минфином России [1] до уполномоченных органов государственной власти субъекта Российской Федерации.#❝
Код льготы по конкретному налоговому расходу должен быть уникальным (не повторяться) в пределах перечня налоговых расходов субъекта Российской Федерации. После закрепления за соответствующим налоговым расходом код не подлежит корректировке.#❝
Код льготы представляет собой комбинацию следующих цифровых подгрупп (длиной от 2 до 5 знаков), которые образуют цифровой код льготы длиной 9 знаков.#❝
В структуре кода не используется никаких разделителей (точек/дефисов/пробелов) и других знаков или символов.#❝
Отсутствующие цифры подгруппы в обязательном порядке включаются в цифровой код льготы как нулевые (нумерация кода осуществляется справа налево). При этом количество нулей должно соответствовать количеству знаков в данной подгруппе. Например, в случае, если в подгруппе «С» льготе присвоен номер 1, при формировании кода в указанной подгруппе следует указать «00001».#❝
Каждой льготе присваивается постоянный код - кодификация после закрепления за соответствующей льготой не подлежит корректировке (при отмене льготы код также остается за соответствующей архивной льготой).#❝
В подгруппах «A» и «B» кода льготы цифры проставляются строго в соответствии с представленными ниже таблицами.#❝
НПА субъектов Российской Федерации, которыми предусматриваются налоговые льготы, освобождения и иные преференции#❝
3) указываются редакции законов, которым льгота была впервые введена и затем продолжена в другом НПА#❝
4) указывается действующий в отчетном году НПА, если в субъекте Российской Федерации применяется практика ежегодного принятия нового НПА, устанавливающего льготы. При этом дополнительно указываются реквизиты всех предыдущих НПА, если льгота имеет долгосрочный характер (т.е. действует на протяжении нескольких лет)#❝
Закон Тюменской области от 24.10.2017 № 74 «О предоставлении налоговых льгот на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов отдельным категориям налогоплательщиков»;#❝
Ранее законы: от 08.11.2016 № 85; от 05.11.2015 № 113; от 21.11.2014 № 92; от 05.07.2013 № 48; от 11.07.2012 № 55; от 08.07.2011 № 38.#❝
1) указывается только структурная единица в действующем НПА, которая содержит основное положение о льготе.#❝
2) если изменилась структурная единица в рамках действующего НПА – указывается действующая структурная единица НПА, а также структурная единица НПА, которой ранее была установлена льгота.#❝
2) указывается адаптированная (сокращенная) формулировка условия из НПА в случае, если в НПА указана развернутая формулировка, включающая в себя широкий перечень требований.#❝
Доля выручки от реализации товаров (работ, услуг) от установленных видов экономической деятельности за отчетный (налоговый) период составляет не менее 70%;#❝
Среднемесячная начисленная заработная плата на одного работника - не ниже среднеотраслевого уровня по осуществляемому виду экономической деятельности;#❝
Отсутствует задолженность по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджеты всех уровней;#❝
3) в случае отсутствия условия в основном НПА указывается условие, указанное в сопутствующем НПА, определяющем общие условия применения льгот на территории субъекта Российской Федерации.#❝
4) в случае отсутствия условия в основном и сопутствующем НПА указывается условие, определяемое для такого вида льгот Налоговым кодексом Российской Федерации.#❝
Пунктом 4 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации установлено обязательное условие для применения нулевой ставки налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, осуществляющими предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению:#❝
5) указывается формулировка «Особые условия отсутствуют», если условие применения налогоплательщиком льготы не определено региональным и федеральным законодательством Российской Федерации.#❝
Целевая категория плательщиков налогов, для которых предусмотрены налоговые льготы, освобождения и иные преференции#❝
- Участники СПИК / Участники РИП (специальных инвестиционных контрактов / региональных инвестиционных контрактов);#❝
- Отраслевые организации (например, организации здравоохранения, организации воздушного транспорта и т.д.);#❝
При указании целевой категории по возможности следует исключать избыточность формулировок и их дублирование с графой № 12.#❝
Если по нескольким льготам по разным видам налогов получателями являются плательщики, относящиеся к одной целевой категории, то формулировки в таких строках должны быть по возможности унифицированы (например, резиденты ТОР, которые являются получателями льгот как по налогу на прибыль организаций, так и по налогу на имущество организаций).#❝
ставка налога для организаций автотранспорта общего пользования, по транспортным средствам, зачисленным в установленном порядке в автоколонны войскового типа, а также по транспортным средствам, осуществляющим регулярные перевозки пассажиров и багажа»#❝
организации, привлеченные для выполнения функций по содержанию и эксплуатации объектов инфраструктуры туристско-рекреационной особой экономической зоны на территории Прибайкальского района Республики Бурятия».#❝
Дата вступления в силу положений НПА субъектов РФ, устанавливающих налоговые льготы, освобождения и иные преференции#❝
При заполнении графы следует учитывать, что дата вступления в силу положений НПА, устанавливающих льготу, может отличаться от даты принятия самого НПА, если в тексте НПА установлен иной срок вступления его в силу.#❝
- начиная с конкретной даты, указанной в НПА (например, как это указано в Законе Нижегородской области от 03.09.2019 № 89-З «О применении на территории Нижегородской области инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций» – с 1 января 2023 года).#❝
Аналогичные подходы при определении даты вступления в силу положений о льготе следует применять, если льгота введена отдельным НПА путем внесения изменений в основной НПА.#❝
Если льгота имеет длящийся характер и впервые была введена НПА, который в настоящее время утратил силу, то дата вступления указывается исходя из вступления в силу положений недействующего НПА. При этом указывается только одна первоначальная дата.#❝
Даты начала действия предоставленного НПА субъектов Российской Федерации права на налоговые льготы, освобождения и иные преференции по налогам#❝
Обычно датой начала действия льготы является очередной налоговый период, следующий за датой вступления в силу положений НПА, устанавливающих льготу, – в зависимости от вида налога это либо очередной календарный год, либо очередной квартал.#❝
В отдельных случаях по решению субъекта Российской Федерации, закрепленному в НПА, действие льготы может распространяться на правоотношения, возникшие ранее даты вступления в силу НПА, устанавливающем льготу.#❝
В Законе Республики Дагестан от 06.05.2009 № 26 «О ставке налога при применении упрощенной системы налогообложения» (в ред. от 01.12.2015) (источник публикации указанного закона «Собрание законодательства Республики Дагестан», 15.05.2009, № 9, ст. 388) – установлено, что НПА вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.#❝
Т.е. датой начала действия льготы в форме пониженной ставки по УСН является 01.01.2009 (графа № 9), а датой вступления в силу НПА, устанавливающего льготу – 15.05.2009 (графа № 8).#❝
В некоторых случаях в НПА субъекта Российской Федерации напрямую не указывается период их действия, но это следует из норм либо других сопутствующих региональных НПА (например, льгота установлена в законе субъекта Российской Федерации «О применении пониженных ставок налога на прибыль организаций», а период применения льготы определен в другом законе субъекта Российской Федерации «Об инвестиционной деятельности на территории…») либо из требований Налогового кодекса (например, возможность применения в субъектах Российской Федерации права на применение инвестиционного налогового вычета ограничена ст. 286.1 Налогового кодекса – по 31.12.2027 вкл.).#❝
Если в НПА субъекта Российской Федерации установлены конкретные даты применения льготы (например, с 1 января 2018 года до 31 декабря 2020 года), то датой прекращения льготы является день, следующий за днем ее последнего дня действия (например – 01.01.2021).#❝
Если норма о льготе отменена, но льгота продолжает применяться в течение срока ее применения, к конкретной дате добавляется соответствующее условие.#❝
Если дата прекращения действия льготы не установлена, но фактически льгота действует с условием, то стандартная формулировка может быть дополнена соответствующим комментарием.#❝
Следует учитывать, что информация, содержащаяся в графах № 6, № 7 и № 12, по возможности, не должна дублироваться, а дополнять друг друга, раскрывая основную суть льготы.#❝
Рекомендуется начинать наименование льготы со следующих стандартных формулировок (при этом учитывается формулировка льготы в НПА субъекта Российской Федерации, например, используемые в НПА формулировки «освобождаются от уплаты налога» и «пониженная ставка налога в размере 0%» в наименовании льготы в графе должны отражаться по разному):#❝
Пониженная (0%) ставка налога для организаций - социальных инвесторов, являющихся участниками республиканской инвестиционной программы в социальной сфере;#❝
Пониженная (на 50%) ставка налога для организаций, осуществляющих перевозку пассажиров и багажа на регулярных автобусных маршрутах городского и пригородного сообщения автобусами категории МЗ, использующими природный газ в качестве моторного топлива;#❝
Пониженная (коэф-т 0,5) ставка налога для инвалидов I и II групп, инвалидов с детства - по легковым автомобилям мощностью до 200 л.с. вкл.#❝
Если в анализируемом периоде (отчетный год и год, предшествующий отчетному) установленный для группы налогоплательщиков вид льготы изменился (например, в году, предшествующем отчетному действовало освобождений от уплаты налога, а в отчетном году - пониженная ставка, либо наоборот), то в формулировке наименования льготы указывается - пониженная налоговая ставка и, соответственно, размер ставки и периоды ее действия (например, «Пониженная (1,1% - с 01.01.2020; 0% - 2014-2019 гг.) ставка налога для организаций…»).#❝
Пониженная (25%) сумма налога для научных организаций - в отношении расположенных в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) помещений;#❝
Пониженная (на 20%) сумма налога для налогоплательщиков - в отношении транспортных средств, оборудованных для использования природного газа в качестве моторного топлива;#❝
Пониженная (10%) сумма налога - в отношении спортивных сооружений, включающих футбольное (ледовое) поле и оборудованных трибунами для зрителей с общим количеством мест не менее 12 тысяч;#❝
Пониженная (25%) сумма налога для мужчин, достигших возраста - 60 лет, женщин, достигших возраста 55 лет.#❝
Если в тексте НПА субъекта Российской Федерации использована формулировка «Освобождение от уплаты налога в размере ХХ% от суммы налога…», такая льгота также будет отнесена к пониженной сумме налога с соответствующей формулировкой.#❝
Освобождаются от налогообложения резиденты зон муниципального развития в отношении имущества, используемого в рамках инвестиционных проектов, реализуемых в пределах территорий зон муниципального развития.#❝
Вычет из налогооблагаемой базы величины кадастровой стоимости 150 кв. метров площади объекта недвижимого имущества.#❝
Инвестиционный налоговый вычет (90% суммы расходов текущего периода, указанных в ст.257/п.1/абз.2 НКРФ, и 90% суммы расходов текущего периода на цели, указанные в ст.257/п.2 НКРФ (за искл. расходов на ликвидацию основных средств; размер ставки 10%) для организаций.#❝
Уменьшение суммы налога на 50% суммы налога, исчисленного за 2022 год для организаций, осуществляющих деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма.#❝
Указывается целевая категория из закрытого списка, исходя из характера цели налогового расхода субъекта Российской Федерации:#❝
При определении характера цели налогового расхода субъекта Российской Федерации учитывается следующее:#❝
- стимулирующие налоговые расходы направлены на стимулирование экономической активности субъектов предпринимательской деятельности и последующее увеличение (предотвращение снижения) доходов бюджета;#❝
- технические налоговые расходы направлены на уменьшение расходов плательщиков, воспользовавшихся льготами, финансовое обеспечение которых осуществляется в полном объеме или частично за счет бюджетных средств;#❝
- социальные, включают в себя налоговые расходы, обусловленные необходимостью обеспечения социальной защиты (поддержки) населения, укрепление здоровья человека, развитие физической культуры и спорта, экологической и санитарно-эпидемиологического благополучия и поддержки благотворительной и добровольческой (волонтерской) деятельности ,.#❝
Указываются конкретные цели, установленные в соответствующих государственных программах субъекта Российской Федерации или иных документах социально-экономического развития региона.#❝
Наименования налогов, по которым предусматриваются налоговые льготы, освобождение и иные преференции#❝
Вид налоговой льготы выбирается с учетом формулировок, используемых в положении НПА о льготе. При этом для пониженных налоговых ставок в размере 0 % выбирается вид налоговой льготы «Нулевая ставка».#❝
Вычет из налогооблагаемой базы – в случае если в НПА используются формулировки «налоговая база уменьшается на …»;#❝
Освобождение от налогообложения – в случае если в НПА используются формулировки «освобождение от налогообложения», «освободить от уплаты налога» и т.д.;#❝
Пониженная налоговая ставка – в случае если в НПА используются формулировки «устанавливается ставка налога в размере ХХ процентов», «уплачивается налог в размере ХХ процентов от ставок» и т.д.;#❝
Нулевая налоговая ставка – в случае если в НПА используются формулировки «устанавливается ставка налога в размере 0 процентов», «уплачивается налог в размере 0 процентов от ставок» и т.д.;#❝
Уменьшение суммы налога – в случае если в НПА используются формулировки «льгота предоставляется в размере ХХ процентов от суммы налога», «уплачивается налог в размере ХХ процентов исчисленной суммы налога», «освобождение от уплаты налога в размере ХХ процентов от суммы налога» и т.д.#❝
Если в анализируемом периоде (отчетный год и год, предшествующий отчетному) установленный для группы налогоплательщиков вид льготы изменился (например, в году, предшествующем отчетному действовало освобождение от уплаты налога, а в отчетном году пониженная ставка), то в качестве вида льготы следует указывать «Пониженная налоговая ставка».#❝
Размер налоговой ставки, в пределах которой предоставляются налоговые льготы, освобождения и иные преференции#❝
Указывается числовое значение (диапазон числовых значений) в процентных пунктах, на сколько снижается налоговая ставка в сравнении с ее стандартным уровнем. При необходимости указывается период действия пониженной налоговой ставки.#❝
Вместе с тем, учитывая большую вариативность положений о льготах в НПА субъектов Российской Федерации, рекомендуется по возможности использовать унифицированные формулировки.#❝
5 п.п. - с 6 по 10 гг. – в случае если пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль меняется поэтапно в течение периода ее применения – например, для резидентов ТОСЭР применяется пониженная налоговая ставка в размере 12 % в течение первых пяти налоговых периодов и 5 % в течение следующих пяти налоговых периодов;#❝
0,7 п.п. - c 2019 г. – если размер пониженной налоговой ставки по налогу на имущество организаций изменялся в течение периода действия положения о льготе – например, на 2016, 2018 и 2018 годы устанавливается налоговая ставка по налогу на имущество организаций в размере 1,2 %, начиная с 2019 года – 1,5 %;#❝
30% от ставок налога – в случае если льгота предоставляется, например, в форме уплаты транспортного налога в размере 70% от действующих ставок налога;#❝
В отдельных случаях, когда размер такой налоговой ставки невозможно однозначно определить, допускаются самостоятельные варианты заполнения графы по решению субъекта Российской Федерации.#❝
Доля рабочих мест, созданных в компаниях-резидентах бизнес-инкубаторов, в общей среднесписочной численности работников, занятых в субъектах малого предпринимательства.#❝
Код ОКВЭД, к которому относится налоговый расход (если предоставляется для отдельных видов экономической деятельности)#❝
Указывается, если код ОКВЭД установлен непосредственно в положении НПА о льготе, либо такой код можно однозначно определить исходя из отраслевой принадлежности ее получателя (например, льгота для организаций, осуществляющих образовательную деятельность).#❝
Если льгота установлена в НПА для нескольких видов экономической деятельности, то коды ОКВЭД перечисляются с использованием разделителя – точка с запятой.#❝
В случае льгот, действующих для резидентов территорий со специальным статусом (ТОСЭР, ОЭЗ и пр.), перечень кодов вида экономической деятельности может быть уточнен либо в сопутствующих НПА субъекта Российской Федерации, либо в НПА вышестоящего уровня (например, виды экономической деятельности для резидентов конкретной ТОСЭР установлены в соответствующем постановлении Правительства Российской Федерации о создании данной территории опережающего развития).#❝
Если законом субъекта Российской Федерации определены не коды ОКВЭД, а виды либо сферы деятельности, то субъекту Российской Федерации рекомендуется самостоятельно осуществить их сопоставление с кодами ОКВЭД (в действующей редакции).#❝
Графы №№ 20-21: Принадлежность налогового расхода к группе полномочий в соответствии с Методикой распределения дотаций, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.2004 № 670[3]#❝
Номер группы полномочий и соответственно наименование полномочия указываются из закрытого списка полномочий.#❝
Наименование полномочия в графе № 21 должно строго соответствовать группе, указанной в графе № 20.#❝
Льгота может затрагивать несколько полномочий, в этом случае заполнение графы № 20 осуществляется с использованием разделителя - точка с запятой, а в графе № 21 указывается формулировка «группы полномочий» (с кратким указанием наименования полномочия).#❝
Группы полномочий (расходные обязательства по полномочиям в сфере поддержки сельского хозяйства в части: растениеводства; животноводства; рыбоводства; в сфере поддержки малого и среднего предпринимательства)#❝
Группы полномочий (образование; культура; здравоохранение; содержание организаций социального обслуживания; содержание учреждений физической культуры и спорта)#❝
Наименования групп полномочий № 14, 16 и 17 указываются в соответствии с пунктами Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» (часть 1 статья 44 – для групп № 14 и 16, часть 5 статья 44 – для группы № 17).#❝
В случае, если налоговый расход, направленный на поддержку государственных (муниципальных) учреждений, носит универсальный характер и не может быть отнесен к конкретной отрасли, необходимо указывать группу 1 «Содержание органов государственной власти субъектов Российской Федерации (государственных органов субъекта Российской Федерации) и органов местного самоуправления, отдельных государственных учреждений субъекта Российской Федерации и муниципальных учреждений».#❝
Группы полномочий могут относиться только к вопросам регионального значения (вопросы местного значения исключаются).#❝
· Создание условий для обеспечения жителей поселения услугами связи, общественного питания, торговли и бытового обслуживания;#❝
· Выполнение научно-исследовательские и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития;#❝
· Применение льготы в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества;#❝
· Деятельность газораспределительных организаций, газификация и догазификация, водоотведение, теплоснабжение, транспортировка и утилизация ТКО;#❝
· Применение льготы в отношении учитываемых на балансе объектов инженерной инфраструктуры коммунально-бытового назначения;#❝
· Применение льготы в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса#❝
· Применение льготы в отношении организаций, осуществляющих безвозмездную передачу имущества (включая денежные средства) образовательным организациям, реализующим образовательные программы среднего профессионального образования и (или) образовательные программы высшего образования, имеющим государственную аккредитацию#❝
· Освобождение от налогообложения организации в отношении имущества, в том числе имущества, переданного в доверительное управление: жилых помещений, нежилых помещений (кладовых), гаражей и машио-мест многоквартирных домов, если такое имущество на основании договоров аренды (найма, финансовой аренды) предназначено для использования физическими лицами;#❝
· Предоставление в безвозмездное пользование учреждениям УИС для использования в целях проживания осужденных к принудительным работам и организации исполнения наказания в виде принудительных работ, на основании договора безвозмездного пользования имуществом;#❝
· Деятельность садоводческих, огороднических, дачных некоммерческих объединений граждан, некоммерческих объединений граждан, товариществ собственников недвижимости, созданных для ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства#❝
Иные сферы деятельности, предусмотренные частью 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации»#❝
Полномочия, не включенные в часть 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации»#❝
· Содержание, разведение, экспонирование, изучение животных в искусственных условиях (зоологические парки);#❝
Выбор определяется исходя из положений НПА о льготе и с учетом положений Налогового кодекса по соответствующему виду налога о том, кто может являться налогоплательщиками по данному виду налога (например, для УСН налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели - ст. 346.12 Налогового кодекса).#❝
юридические и физические лица – для льгот в отношении отдельных видов транспортных средств, например, грузовых автомобилей, собственниками которых могут быть как физические, так и юридические лица.#❝
Заполняется только для льгот, которые действуют для территорий с особым статусом, либо в отношении специальных/региональных инвестиционных проектов.#❝
Графы содержат архивную информацию об объемах выпадающих доходов, начиная с базового 2011 года. – учитывается информации органов Федеральной налоговой службы, представленная субъекту Российской Федерации в предшествующие годы.#❝
Актуализация архивной информации может проводиться в текущем году при необходимости - с учетом уточненных территориальным управлением ФНС России данных (например, в случае обнаружения ошибок в ранее направленной информации).#❝
в 2026 году равно 8: графа 23(1) = 2011 г. (базовый год), графа 23(2) = 2012 г., графа 23(3) = 2013 г., графа 23 (4) = 2014 г., графа 23 (5) = 2015 г., графа 23 (6) = 2016 г., графа 23 (7) = 2017 г., графа 23 (8) = 2018 г.;#❝
в 2027 году будет равно 9: графа 23(1) = 2011 г. (базовый год), графа 23(2) = 2012 г., графа 23(3) = 2013 г., графа 23(4) = 2014 г., графа 23 (4) = 2014 г., графа 23 (5) = 2015 г., графа 23 (6) = 2016 г., графа 23 (7) = 2017 г., графа 23 (8) = 2018 г., графа 23 (9) = 2019 г.;#❝
Важно: соответствующие ячейки не должны содержать формулы и ссылки и иметь числовой формат. Заполнение данных на прогнозный период (графы №№ 32-34) является обязательным с учетом предполагаемого периода действия льгот (до даты прекращения действия льгот).#❝
Численность плательщиков налогов, воспользовавшихся налоговой льготой, освобождением и иной преференцией, установленными НПА субъектов Российской Федерации#❝
Заполняются только для стимулирующих налоговых расходов по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций на основе информации органов ФНС России, а также с учетом оценки и прогноза уполномоченного органа субъекта Российской Федерации.#❝
Бюджетный эффект рассчитывается за год, предшествующий отчетному, только для стимулирующих налоговых расходов по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций в соответствии с требованиями, установленными постановлением Правительства Российской Федерации от 22.06.2019 № 796.#❝
В графе № 54 отражает вывод об эффективности льготы «да/нет» по итогам комплекса мероприятий, позволяющих сделать вывод о целесообразности и результативности предоставления плательщикам льгот исходя из целевых характеристик налогового расхода субъекта Российской Федерации.#❝
Графы заполняются только для стимулирующих налоговых расходов по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций на основе информации органов Федеральной налоговой службы.#❝
* – графы №№ 35-80 в отношении налоговых расходов субъекта Российской Федерации, включенных в блок архивных льгот, не заполняются.#❝
- рекомендуется придерживаться формулировок, согласованных/учтенных в Информации в предыдущем году (графы №№ 6, 7, 12);#❝
О каких нормах
Похожие разъяснения
- О порядке определения предельной величины инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций — Письмо Минфина России от 09.11.2018 № 03-03-20/80821
- О заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций — Письмо ФНС России от 01.03.2019 № СД-4-3/3752@
- О порядке исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН — Письмо ФНС России от 14.12.2022 № СД-4-3/16972@
- Методические рекомендации Минфина России от 01.07.2020
- О порядке применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций — Письмо Минфина России от 20.02.2018 № 03-03-20/10674
- Массовое письмо ФНС России от 20.05.2015 № ГД-4-3/8533@ «О заполнении налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрошенной системы нал — Письмо ФНС России от 22.05.2015 № ГД-4-3/8533@
По общим нормам, на которые ссылаются документы.