Методические рекомендации Минфина России от 01.07.2020
Методические рекомендации Минфина России от 01.07.2020 «Методические рекомендации по проведению оценки налоговых расходов муниципальных образований»
Текст — по данным сайта Минфина России (minfin.gov.ru).
проект#
Методические рекомендации по проведению оценки налоговых расходов муниципальных образований#
Введение#
Данные Методические рекомендации разработаны с целью разъяснения отдельных положений общих требований к оценке налоговых расходов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации#
от 22 июня 2019 года № 796 (далее – Общие требования), в части проведения оценки налоговых расходов муниципальных образований.#
В данных Методических рекомендациях используются определения и термины согласно Общим требованиям.#
1. Общие положения к оценке налоговых расходов муниципальных образований#
Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации налоговые расходы публично-правового образования - выпадающие доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, обусловленные налоговыми льготами, освобождениями и иными преференциями по налогам, сборам, таможенным платежам, страховым взносам на обязательное социальное страхование, предусмотренными в качестве мер государственной (муниципальной) поддержки в соответствии с целями государственных (муниципальных) программ и (или) целями социально-экономической политики публично-правового образования, не относящимися к государственным (муниципальным) программам.#
Таким образом, к налоговым расходам муниципального образования относятся:#
выпадающие доходы бюджетов муниципальных образований, возникающие в том числе в связи с предоставлением налоговых льгот по местным налогам (земельный налог, налог на имущество физических лиц) и сборам (торговый сбор); выпадающие доходы, возникающие в связи со снижением налоговой ставки, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации, установлением корректирующего коэффициента базовой доходности по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности; выпадающие доходы в связи со снижением налоговой ставки по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости.#
В соответствии со статьей 174.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации муниципальные образования:#
формируют перечень налоговых расходов в порядке, установленном местной администрацией; ежегодно осуществляют оценку налоговых расходов в порядке, установленном местной администрацией с соблюдением Общих требований; учитывают результаты оценки налоговых расходов при формировании основных направлений бюджетной и налоговой политики муниципального образования, а также при проведении оценки эффективности муниципальных программ.#
Порядок оценки налоговых расходов муниципального образования принимается в случае наличия в муниципальном образовании налоговых льгот по местным налогам, в том числе по которым полностью отсутствуют получатели льготы.#
Оценка налоговых расходов муниципального образования включает комплекс мероприятий по оценке объемов и оценке эффективности налоговых расходов муниципального образования.#
Согласно Федеральному закону от 25 декабря 2018 года № 494-ФЗ#
«О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации» положения статьи 174.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации в отношении муниципальных образований применяются с 1 января 2020 года.#
В целях оценки налоговых расходов муниципального образования местная администрация принимает муниципальные правовые акты, в которых:#
1) определяет и устанавливает порядок формирования перечня налоговых расходов муниципального образования с учетом сроков действия налоговых льгот, а также объема выпадающих доходов, возникающих в связи с их применением;#
2) определяет правила формирования информации о нормативных, целевых и фискальных характеристиках налоговых расходов муниципального образования;#
3) определяет порядок обобщения результатов оценки эффективности налоговых расходов муниципального образования, осуществляемой кураторами налоговых расходов.#
Характеристика налоговых расходов муниципального образования#
Нормативные характеристики#
Фискальные характеристики#
Целевые характеристики#
Сведения о положениях муниципальных правовых актов, которыми предусматриваются налоговые льготы, освобождения и иные преференции по налогам, наименованиях налогов, по которым установлены льготы, категориях плательщиков, для которых предусмотрены льготы, а также иные характеристики, предусмотренные муниципальными правовыми актами#
Сведения об объеме льгот, предоставленных плательщикам, о численности получателей льгот и об объеме налогов, задекларированных ими для уплаты в местный бюджет;#
Сведения о целях предоставления, показателях (индикаторах) достижения целей предоставления льготы, а также иные характеристики, предусмотренные муниципальными правовыми актами.#
В соответствии с Общими требованиями куратором налогового расхода является местная администрация, орган местного самоуправления, (иная организация), ответственная в соответствии с полномочиями, установленными муниципальными правовыми актами за достижение соответствующих налоговому расходу муниципального образования целей муниципальной программы и (или) целей социально-экономической политики муниципального образования, не относящихся к муниципальным программам.#
Куратор налогового расхода согласно Общим требованиям:#
осуществляет оценку эффективности налоговых расходов муниципального образования – комплекс мероприятий, позволяющих сделать вывод о целесообразности и результативности предоставления плательщикам льгот исходя из целевых характеристик; устанавливает при необходимости дополнительные (иные) критерии целесообразности налоговых льгот для плательщиков; формулирует выводы о достижении целевых характеристик налогового расхода муниципального образования, вкладе налогового расхода муниципального образования в достижение целей программы муниципального образования и (или) целей социально-экономической политики муниципального образования, а также о наличии или об отсутствии более результативных (менее затратных для местного бюджета альтернативных механизмов достижения целей муниципального образования и (или) целей социально-экономической политики муниципального образования, не относящихся к муниципальным программам; представляет в местную администрацию предложения о сохранении (уточнении, отмене) льгот для плательщиков.#
В рамках оценки налоговых расходов муниципальных образований муниципальные образования самостоятельно принимают решения в части:#
периода проведения оценки налоговых расходов муниципальных образований в рамках сроков, установленных Общими требованиями, и сроков предоставления информации от налогового органа, а также с учетом соглашений, которыми предусматриваются меры по социально-экономическому развитию и оздоровлению муниципальных финансов; необходимости оценки налоговых расходов по отмененным на момент оценки налоговым льготам по местным налогам; необходимости составления паспортов налоговых расходов муниципальных образований; принятия единого порядка оценки для всех налоговых расходов муниципального образования или отдельных методик оценки по каждому налоговому расходу муниципального образования; необходимости размещения на официальном сайте муниципального образования в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» перечня налоговых расходов муниципального образования и их результатов оценки; необходимости проведения оценки налоговых расходов муниципальных образований на этапе подготовки муниципального правового акта до принятия соответствующей налоговой льготы муниципального образования; ведения перечня налоговых расходов муниципальных образований и принятия единого порядка оценки налоговых расходов муниципального образования на уровне муниципального района, а не на уровне городских и сельских поселений; проведения куратором налогового расхода муниципального образования оценки фискальных характеристик налогового расхода в случае отсутствия необходимых данных в налоговой отчетности.#
Согласно пункту 7 Общих требований органам государственной власти субъектов Российской Федерации рекомендуется давать разъяснения органам местного самоуправления по вопросам оценки эффективности налоговых расходов муниципальных образований.#
2. Общие положения к проведению оценки налоговых расходов муниципальных образований#
Общая схема процедуры оценки налоговых расходов муниципального образования:#
определение перечня налоговых расходов муниципального образования; распределение налоговых расходов муниципального образования по муниципальным программам, их структурным элементам и (или) целям социально-экономической политики муниципального образования, не относящимся к муниципальным программам; проведение оценки объема каждого налогового расхода муниципального образования; проведение оценки эффективности каждого налогового расхода муниципального образования, включая оценку целесообразности и результативности; формирование общего вывода об эффективности налоговых расходов муниципального образования и обоснованности применения льгот, обуславливающих данные налоговые расходы, а также рекомендаций о необходимости сохранения (уточнения, отмены) предоставленных плательщикам льгот.#
Куратор налогового расхода муниципального образования самостоятельно определяет целевую категорию соответствующего налогового расхода исходя из характера цели налогового расхода, а также категории плательщиков, воспользовавшихся налоговой льготой. Общими требованиями предусмотрены три целевые категории налоговых расходов:#
Социальные налоговые расходы муниципального образования - целевая категория налоговых расходов муниципального образования, обусловленных необходимостью обеспечения социальной защиты (поддержки) населения.#
В эту категорию могут относиться только те налоговые расходы, которые напрямую способствуют снижению налоговой нагрузки населения, или направлены на создание благоприятных условий для оказания услуг в социальной сфере, повышения их качества и доступности.#
Стимулирующие налоговые расходы муниципального образования - целевая категория налоговых расходов муниципального образования, предполагающих стимулирование экономической активности субъектов предпринимательской деятельности и последующее увеличение доходов местного бюджета. Технические налоговые расходы муниципального образования - целевая категория налоговых расходов муниципального образования, предполагающих уменьшение расходов плательщиков, воспользовавшихся льготами, финансовое обеспечение которых осуществляется в полном объеме или частично за счет местного бюджета.#
В случае, если налоговой льготой воспользовался один налогоплательщик, то при заключении соглашений между органами местного самоуправления и налогоплательщиком, имеющим право на налоговые льготы, может быть урегулирован порядок предоставления от такого налогоплательщика информации для оценки налоговых расходов муниципального образования.#
Оценка эффективности налоговых расходов муниципального образования осуществляется кураторами налоговых расходов муниципального образования и включает:#
а) оценку целесообразности налоговых расходов муниципального образования;#
б) оценку результативности налоговых расходов муниципального образования.#
2.1. Оценка целесообразности налоговых расходов муниципальных образований#
Критериями целесообразности налоговых расходов муниципального образования являются:#
соответствие налоговых расходов муниципального образования целям муниципальных программ, структурных элементов муниципальных программ и (или) целям социально-экономической политики муниципального образования, не относящимся к муниципальным программам; востребованность плательщиками предоставленных налоговых льгот, которая характеризуется соотношением численности плательщиков, воспользовавшихся правом на льготы, и общей численности плательщиков, за 5-летний период.#
2.2.1 Оценка соответствия налоговых расходов муниципального образования целям муниципальных программ, структурных элементов муниципальных программ и (или) целям социально-экономической политики муниципального образования, не относящимся к муниципальным программам#
Налоговый расход муниципального образования должен соответствовать минимум одной цели муниципальной программы, структурного элемента муниципальной программы и (или) цели социально-экономической политики муниципального образования, не относящейся к муниципальным программам.#
Один налоговый расход может соответствовать нескольким целям муниципальных программ, структурных элементов и (или) целям социально-экономической политики, не относящимся к муниципальным программам (такие цели могут носить разнородный характер). В этом случае при проведении оценки целесообразности налоговых расходов муниципальных образований следует определить одну цель, которая в большей степени отражает цель предоставления налоговой льготы.#
При оценке налоговых расходов муниципальных образований следует учитывать, что налоговый расход должен оказывать прямое или косвенное влияние на достижение целей муниципальной программы, ее структурных элементов и (или) целей социально-экономической политики, не относящихся к муниципальным программ. Прямое влияние предполагает, что связь между налоговыми расходами и вышеуказанными целями должна быть понятной и однозначно воспринимаемой. Косвенное (опосредованное) влияние должно сопровождаться описанием обоснования взаимосвязи между налоговым расходом и вышеуказанными целями.#
Налоговые расходы муниципального образования могут соответствовать указанным целям следующим образом.#
Налоговый расход соответствует цели муниципальной программы.#
Налоговый расход соответствует цели муниципальной программы, если он в целом способствует развитию сферы социально-экономического развития, на достижение целей которой направлена муниципальная программа, и (или) соответствует целям нескольких структурных элементов одной муниципальной программы.#
Примеры:#
Налоговый расход (целевая категория)#
Наименование муниципальной программы#
Цель муниципальной программы#
Предоставление льготы по земельному налогу в размере 75% организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся предоставлением услуг, связанных с организацией отдыха и развлечений#
(стимулирующая)#
Развитие туризма в муниципальном образовании#
Развитие туризма в муниципальном образовании:#
- создание условий для формирования конкурентоспособной туристской отрасли;#
- сохранение и рациональное использование туристских ресурсов, объектов туристского показа, природного и культурного наследия муниципального образования#
Освобождение от уплаты земельного налога детских оздоровительных организаций#
(социальная)#
Организация отдыха, оздоровления и занятости несовершеннолетних в муниципальном образовании#
Создание условий для полноценного отдыха, укрепления здоровья, личностного развития и занятости несовершеннолетних#
Налоговая база по земельному налогу уменьшается на необлагаемую налогом сумму в отношении земельного участка, находящегося в муниципальной собственности и принадлежащего на праве постоянного (бессрочного) пользования органу местного самоуправления#
(техническая)#
Развитие местного самоуправления муниципального образования#
Создание условий для развития, совершенствования и повышения эффективности деятельности органов местного самоуправления в решении вопросов местного значения и реализации отдельных государственных полномочий#
Налоговый расход соответствует цели структурного элемента муниципальной программы.#
Примеры:#
Налоговый расход (целевая категория)#
Наименование муниципальной программы#
Наименование подпрограммы муниципальной программы#
Цель муниципальной программы#
Освобождение от уплаты земельного налога инвесторов, являющихся участниками специального инвестиционного контракта, заключенного муниципальным образованием#
(стимулирующая)#
Развитие экономики муниципального образования#
Поддержка инвестиционной деятельности#
Создание условий для развития инвестиционной деятельности на территории муниципального образования#
Освобождение от уплаты земельного налога организаций, оказывающих услуги в сфере дополнительного образования в области культуры для детей и взрослых (код по ОКВЭД 85.41.2)#
(социальная)#
Развитие культуры и искусства муниципального района#
Культурно-досуговая деятельность и народное творчество#
Стимулирование развития народного творчества и культурно-досуговой деятельности на территории муниципального района#
Налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц, предусмотренная п. 1 ст. 407 НК РФ, для физических лиц, имеющие трех и более несовершеннолетних детей, и для детей в многодетных семьях (имеющих трех и более детей) в возрасте до 18 лет, а также лиц из числа указанных лиц в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, имеющих лицензию на осуществление образовательной деятельности#
(социальная)#
Развитие образования в муниципальном образовании#
Социальная поддержка детей из социально незащищенных и многодетных малоимущих семей#
Предоставление мер социальной поддержки отдельным категориям граждан в муниципальном образовании#
Освобождение от уплаты земельного налога автономных, бюджетных и казенных учреждений в сфере жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства, финансируемых за счет средств бюджета муниципального образования#
(техническая)#
Формирование современной городской среды на территории муниципального образования#
Благоустройство общественных территорий муниципального образования#
Повышение уровня комфортности жизнедеятельности граждан посредством благоустройства наиболее посещаемых территорий общественного пользования#
Налоговый расход соответствует цели социально-экономической политики муниципального образования.#
Цели социально-экономической политики, которым могут соответствовать налоговые расходы, могут быть отражены в следующих документах:#
стратегия социально-экономического развития муниципального образования; план мероприятий по реализации стратегии социально-экономического развития муниципального образования; программы комплексного развития систем коммунальной инфраструктуры поселений, городских округов, программы комплексного развития транспортной инфраструктуры поселений, городских округов, программы комплексного развития социальной инфраструктуры поселений, городских округов; инвестиционная стратегия муниципального образования.#
При выборе документа стратегического планирования и его цели следует использовать цель, наиболее детально отражающую сущность налогового расхода.#
Примеры:#
Налоговый расход (целевая категория)#
Наименование документа стратегического планирования или программы развития инфраструктуры / его структурного элемента#
Цель документа стратегического планирования или программы развития инфраструктуры, его структурного элемента#
Освобождение от уплаты земельного налога организаций, реализующих инвестиционные проекты#
(стимулирующая)#
Стратегия социально-экономического развития муниципального образования / Развитие промышленного производства муниципального образования#
Достижение экономических показателей и темпов их прироста, обеспечивающих в сочетании с другими секторами экономики муниципального образования прогнозируемое и устойчивое социально-экономическое развитие муниципального образования, повышение качества жизни населения#
Уменьшение исчисленной суммы земельного налога, подлежащего уплате социально ориентированными некоммерческими организациями, отнесенным к субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющими свою деятельность в социальной сфере#
(социальная)#
Стратегия социально-экономического развития муниципального образования#
Повышение привлекательности жизни на основе устойчивого роста и сбалансированного развития (подцель – решение социальных задач по повышению уровня и качества жизни населения)#
Освобождение от уплаты земельного налога предприятий коммунального хозяйства муниципального образования#
(техническая)#
Программа комплексного развития систем коммунальной#
инфраструктуры муниципального образования#
Создание условий для эффективного функционирования и развития систем коммунальной инфраструктуры муниципального образования, обеспечивающих безопасные и комфортные условия проживания граждан и улучшение экологической обстановки#
2.1.2. Оценка востребованности плательщиками предоставленных налоговых льгот#
Востребованность плательщиками предоставленных налоговых льгот характеризуется соотношением численности плательщиков, воспользовавшихся правом на льготы, и общей численности плательщиков, за 5-летний период.#
При определении показателя востребованности численность плательщиков, воспользовавшихся правом на налоговые льготы, может быть соотнесена с количеством плательщиков, потенциально имеющих право на получение данной льготы. Такая корректировка показателя особенно актуальна в случае, когда численность плательщиков, воспользовавшихся правом на льготы, менее 1% от общей численности плательщиков соответствующего налога.#
Плательщики, потенциально имеющие право на получение налоговой льготы, определяются на основании положений актов, статистических данных и иных сведений. Кроме того, количество потенциальных плательщиков может быть расчетным показателем, в связи с чем куратору налогового расхода муниципального образования требуется отразить порядок расчета указанного показателя.#
Примеры:#
Налоговый расход (целевая категория)#
Показатель, используемый для определения общей потенциальной численности плательщиков#
Возможные источники информации#
Освобождение от уплаты земельного налога организаций народных художественных промыслов (стимулирующая)#
Численность организаций, осуществляющих деятельность в соответствии с кодом Общероссийского классификатора видов экономической деятельности «32.99.8. Производство изделий народных художественных промыслов»#
Показатель «Количество организаций, зарегистрированных в Статистическом регистре Федеральной службы государственной статистики», территориальный орган Федеральной службы государственной статистики#
Освобождение физических лиц, имеющих звание «Почетный гражданин муниципального образования», от уплаты налога на имущество физических лиц (социальная)#
Численность физических лиц, имеющих звание «Почетный гражданин муниципального образования» и проживающих на территории муниципального образования#
Данные исполнительно-распорядительного органа муниципального образования либо органа местного самоуправления муниципального образования, осуществляющего функции в сфере социальной защиты населения#
Освобождение от уплаты земельного налога детских оздоровительных организаций в отношении земельных участков, используемых для осуществления уставной деятельности (социальная)#
Численность детских оздоровительных организаций, осуществляющих деятельность на территории муниципального образования#
Реестр организаций отдыха детей и их оздоровления, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в сфере организации отдыха и оздоровления детей#
Освобождение от уплаты земельного налога муниципальных казенных учреждений, органов местного самоуправления в отношении земельных участков, находящихся у указанных органов и организаций на праве постоянного (бессрочного) пользования (техническая)#
Численность муниципальных казенных учреждений, органов местного самоуправления#
Данные исполнительно-распорядительного органа муниципального образования либо органа местного самоуправления муниципального образования, осуществляющего функции по управлению муниципальным имуществом#
В порядке оценки налоговых расходов муниципальных образований необходимо отразить порядок определения общего количества плательщиков и источники указанных сведений. При этом необходимо учитывать фискальные характеристики, ежегодно направляемые налоговым органом.#
В случае, если налоговая льгота действует менее 5 лет, то оценка ее востребованности проводится за фактический и прогнозный периоды действия льготы, сумма которых составляет 5 лет (например, если льгота введена в 2017 году, то оценка востребованности проводится#
за 2017-2021 годы).#
Дополнительным (но не заменяющим) обоснованием востребованности налоговой льготы могут служить экспертные оценки.#
В порядке оценки налоговых расходов муниципальных образований необходимо также указать пороговое значение уровня востребованности, при достижении которого льгота признается востребованной. Пороговое значение уровня востребованности:#
а) должно быть обосновано и учитывать ожидаемый эффект от введения и (или) дальнейшего действия льготы;#
б) может быть рассчитано как с использованием эконометрических методов, так и посредством экспертных оценок;#
в) не должно быть существенно ниже реального уровня востребованности льготы.#
При необходимости кураторами налоговых расходов могут быть установлены иные критерии целесообразности предоставления льгот для плательщиков.#
В случае несоответствия налоговых расходов муниципального образования хотя бы одному из критериев целесообразности, куратору налогового расхода муниципального образования надлежит представить в местную администрацию предложения о сохранении (уточнении, отмене) льгот для плательщиков.#
При проведении оценки соответствия налоговых расходов целям муниципальных программ и (или) иных документов муниципального образования, содержащих цели социально-экономической политики муниципального образования, необходимо учитывать, что проведение оценки обязательно даже в случае отсутствия в таких документах сведений о налоговых льготах, обуславливающих налоговые расходы. На данном этапе оценки эффективности налогового расхода ключевым условием является соответствие налогового расхода только целям муниципальной программы и (или) иным целям социально-экономической политики муниципального образования.#
При этом необходимость отражения информации о предоставляемых льготах в муниципальных программах определяется муниципальным правовым актом местной администрации муниципального образования, устанавливающим порядок принятия решений о разработке муниципальных программ, формировании и реализации указанных программ. В частности, на федеральном уровне сведения о налоговых расходах Российской Федерации включаются в состав дополнительных и обосновывающих материалов государственной программы Российской Федерации (пп. к(1)) п. 9 Порядка разработки, реализации и оценки эффективности государственных программ Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 2 августа 2010 года № 588).#
2.2. Оценка результативности налоговых расходов муниципальных образований#
2.2.1 Оценка вклада предусмотренных для плательщиков льгот в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей муниципальной программы и (или) целей социально-экономической муниципального образования, не относящихся к муниципальным программам#
В качестве критерия результативности налогового расхода муниципального образования определяется как минимум один показатель (индикатор) достижения целей муниципальной программы и (или) целей социально-экономической политики муниципального образования, не относящихся к муниципальным программам, либо иной показатель (индикатор), на значение которого оказывают влияние налоговые расходы муниципального образования.#
Оценке подлежит вклад предусмотренных для плательщиков льгот в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей муниципальной программы и (или) целей социально-экономической политики муниципального образования, не относящихся к муниципальным программам, который рассчитывается как разница между значением указанного показателя (индикатора) с учетом льгот и значением указанного показателя (индикатора) без учета льгот.#
Под показателем (индикатором) достижения целей муниципальных программ и (или) целей социально-экономической политики муниципального образования, не относящихся к муниципальным программам, (далее – целевой показатель) понимается показатель, количественно характеризующий достижение цели (целей) муниципальной программы, ее структурных элементов и (или) социально-экономической политики муниципального образования, не относящихся к муниципальным программам, которой (которым) соответствует налоговый расход и определенной (определенным) на этапе оценки целесообразности налогового расхода.#
Целевой показатель должен отражать специфику налогового расхода.#
В случае если налоговый расход не оказывает существенного влияния на изменение показателей, содержащихся в муниципальных программах и (или) документах, указанных в пункте 3 раздела 2.1.1 настоящих Методических рекомендаций, допускается использование показателя, предусмотренного муниципальной статистикой.#
Примеры:#
Налоговый расход#
(целевая категория)#
Показатель (индикатор) достижения целей муниципальной программы и (или) целей социально-экономической политики муниципального образования#
Возможные подходы к расчету значения показателя (индикатора) без учета льготы#
Пониженная ставка земельного налога в отношении участков, предназначенных для размещения объектов торговли на территории муниципального образования#
(стимулирующая)#
Темп роста оборота розничной торговли (Т)#
Значение показателя без учета льготы (Т') определяется как значение темпа роста оборота розничной торговли по субъекту Российской Федерации за исключением объема оборота розничной торговли по муниципальному образованию.#
Освобождение от уплаты земельного налога субъектов малого и среднего предпринимательства, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%#
(социальная)#
Доля численности граждан, относящихся к категории инвалидов, осуществляющих трудовую деятельность, в общей численности граждан, относящихся к категории инвалидов, (в трудоспособном возрасте) зарегистрированных на территории муниципального образования (k)#
где k – коэффициент, характеризующий трудоустройство граждан, относящихся к категории инвалидов за 5 лет, предшествующих году начала применения льготы, Итр – численность граждан, относящихся к категории инвалидов, осуществляющих трудовую деятельность, И – общая численность граждан, относящихся к категории инвалидов, (в трудоспособном возрасте), n-1 – первый год, предшествующий году начала предоставления льготы, …,#
n-5 – пятый год, предшествующий году начала предоставления льготы#
От уплаты земельного налога освобождаются муниципальные казенные учреждения, органы местного самоуправления, органы администрации муниципального образования с правами юридического лица, финансовое обеспечение деятельности которых осуществляется за счет средств местного бюджета муниципального образования на основании бюджетной сметы, в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций#
(техническая)#
Объем расходов местного бюджета на финансовое обеспечение деятельности органов местного самоуправления и муниципальных казенных учреждений без учета доходов местного бюджета от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, а также от уплаты земельного налога в случае установления льготы#
Δ=Р+Л-Д#
где Р – объем расходов местного бюджета на финансовое обеспечение деятельности органов местного самоуправления и муниципальных казенных учреждений при отсутствии льготы, Л – объем выпадающих доходов в связи с предоставлением льготы, Д – доходы местного бюджета от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности#
2.2.2 Оценка бюджетной эффективности налоговых расходов муниципального образования#
Оценка результативности налоговых расходов муниципального образования включает оценку бюджетной эффективности налоговых расходов муниципального образования.#
В целях оценки бюджетной эффективности налоговых расходов муниципального образования осуществляются сравнительный анализ результативности предоставления льгот и результативности применения альтернативных механизмов достижения целей муниципальной программы и (или) целей социально-экономической политики, не относящихся к муниципальным программам.#
Сравнительный анализ включает сопоставление объемов расходов местного бюджета в случае применения альтернативных механизмов достижения целей муниципальной программы и (или) целей социально-экономической политики муниципального образования, не относящихся к муниципальным программам, и объемов предоставленных льгот (расчет прироста показателя (индикатора) достижения целей муниципальной программы и (или) целей социально-экономической политики муниципального образования, не относящихся к муниципальным программам, на 1 рубль налоговых расходов и на 1 рубль расходов местного бюджета для достижения того же показателя (индикатора) в случае применения альтернативных механизмов).#
В целях обеспечения репрезентативности полученного результата сравнительного анализа результативности предоставления льгот и результативности применения альтернативных механизмов (возможности их объективного сравнения) оценку бюджетной эффективности рекомендуется проводить с применением одного из следующих подходов:#
а) сопоставление объемов налогового расхода и расходов местного бюджета для достижения идентичного значения показателя (индикатора);#
б) сопоставление значений показателя (индикатора) при условии идентичных объемов налогового расхода и расходов местного бюджета.#
При сравнительном анализе рекомендуется также учитывать объем расходов организационного-административного характера (организация работы по предоставлению субсидий, администрирование, организация проведения конкурса или аукциона и иные). При этом рекомендуется, чтобы объем указанных расходов был обоснован и не зависим от объема налогов (налоговых расходов).#
В качестве альтернативных механизмов достижения целей муниципальной программы и (или) целей социально-экономической политики муниципального образования, не относящихся к муниципальным программам, могут учитываться в том числе:#
1) субсидии или иные формы непосредственной финансовой поддержки плательщиков, имеющих право на льготы, за счет местного бюджета.#
Альтернативным механизмом может быть предоставление средств из местного бюджета как в форме субсидий непосредственно плательщикам, имеющим право на льготы, так и через «агентов».#
Кроме того, плательщикам, имеющим право на льготы, могут быть оказаны меры имущественной поддержки, способствующие снижению затрат организаций;#
2) предоставление муниципальных гарантий по обязательствам плательщиков, имеющих право на льготы.#
При сравнении инструмента налоговых расходов с инструментом предоставления муниципальных гарантий необходимо учитывать не только планируемый объем муниципальных гарантий (условные обязательства), но и ожидаемый объем бюджетных ассигнований на их исполнение (прямые обязательства). В качестве суммы для сопоставления рекомендуется использовать расчетный объем бюджетных ассигнований на исполнение муниципальных гарантий с учетом применения регрессного требования гаранта к принципалу. Сопоставительный расчет необходимо производить в одинаковых диапазонах периодов предоставления налоговых льгот и муниципальных гарантий;#
3) совершенствование нормативного регулирования и (или) порядка осуществления контрольно-надзорных функций в сфере деятельности плательщиков, имеющих право на льготы.#
Данный альтернативный механизм предполагает совершенствование организационных механизмов взаимодействия между представителями органов местного самоуправления с плательщиками, имеющими право на льготы. Нередко административные барьеры препятствуют обеспечению доступности муниципальных услуг и в целом развитию предпринимательской инициативы. Таким образом, достижение целей муниципальных программ, их структурных элементов и целей социально-экономической политики может осуществляться не только посредством финансовой поддержки плательщиков, имеющих право на льготы, но посредством создания комфортных условий для ведения предпринимательской деятельности и получения муниципальных услуг.#
Примеры:#
Налоговый расход (целевая категория)#
Наименование альтернативного механизма#
Подходы к расчету значения объемов расходов местного бюджета для достижения идентичного значения показателя (индикатора) при применении альтернативного механизма#
Освобождение от уплаты земельного налога инвесторов, реализующих инвестиционные проекты на территории муниципального образования#
(стимулирующая)#
Предоставление муниципальных гарантий инвесторам, реализующим инвестиционные проекты на территории муниципального образования#
Объем бюджетных ассигнований, предусмотренных на исполнение муниципальных гарантий по возможным гарантийным случаям, рассчитываемый исходя из объема муниципальных гарантий, вероятности наступления гарантийных случаев и применения регрессного требования гаранта к принципалу#
Освобождение от уплаты земельного налога организаций, осуществляющих деятельность в сфере обрабатывающих отраслей экономики, производства новых видов продукции, внедрения наиболее прогрессивных технологий и производств, в отношении земельных участков, занятых промышленными площадками муниципального уровня#
(стимулирующая)#
Предоставление лицам, являющимся получателями льготы, в аренду земельных участков, находящихся в муниципальной собственности, по льготным ставкам (следует учитывать, что альтернативным механизмом не предусматривается продажа земельных участков, находящихся в муниципальной собственности)#
Доходы местного бюджета от предоставления в аренду земельных участков, находящихся в муниципальной собственности, с учётом объема выпадающих доходов в связи с предоставлением налоговой льготы и за вычетом размера упущенной выгоды муниципального образования, обусловленного льготными условиями предоставления земельных участков в аренду#
Освобождение от уплаты земельного налога сельскохозяйственных предприятияй и организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью, при условии, что производство сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от общего объема производства#
(стимулирующая)#
Предоставление грантов в форме субсидий на конкурсной основе#
Объем расходов местного бюджета на предоставление субсидий с учетом расходов на администрирование предоставления субсидий (объем расходов местного бюджета рассчитывается исходя из размера гранта и количества организаций, крестьянских и фермерских хозяйств, потенциально соответствующих критериям оценки конкурса)#
Освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц членов малообеспеченных многодетных семей#
(социальная)#
Выплата ежемесячного пособия на детей из малообеспеченных многодетных семей#
Объем расходов местного бюджета на выплату ежемесячного пособия с учетом расходов на администрирование выплаты такого пособия (размер пособия не может пропорционально зависеть от кадастровой стоимости имущества, принадлежащего на праве собственности физическим лицам, являющимся членами малообеспеченных многодетных семей)#
Освобождение от уплаты земельного налога бюджетных учреждений, финансируемых за счет средств местного бюджета#
(техническая)#
Предоставление субсидий за счет средств местного бюджета (увеличение объема субсидий из местного бюджета на выполнение муниципального задания бюджетными учреждениями)#
Объем предоставляемых субсидий равный объему выпадающих доходов в связи с предоставлением льготы с учетом расходов на администрирование предоставления субсидий#
Важно отметить, что альтернативный механизм достижения целей муниципальной программы и (или) целей социально-экономической политики муниципального образования может быть не предусмотрен действующими на момент проведения оценки эффективности налогового расхода муниципальными правовыми актами. Альтернативный механизм может рассматриваться как потенциальный инструмент регулирования, возможный к установлению на территории муниципального образования вместо льготы.#
При определении альтернативных механизмов для налоговых расходов муниципального образования социальной целевой категории, в том числе при определении объема средств местного бюджета на их применение, целесообразно учитывать принцип адресности и (или) критерий нуждаемости.#
Кроме того, одним из элементов оценки бюджетной эффективности налоговых расходов является оценка совокупного бюджетного эффекта. Совокупный бюджетный эффект рассчитывается в соответствии с пунктом 17 Общих требований исключительно по стимулирующим налоговым расходам субъекта Российской Федерации, обусловленными льготами по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций, в том числе в случае установления нормативов отчислений по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций в местные бюджеты. Соответственно расчет совокупного бюджетного эффекта является обязательным только на региональном уровне.#
3. Итоги оценки налоговых расходов муниципальных образований#
По итогам оценки эффективности налогового расхода муниципального образования куратор налогового расхода формулирует выводы о достижении целевых характеристик налогового расхода муниципального образования, вкладе налогового расхода муниципального образования в достижение целей муниципальной программы и (или) целей социально-экономической политики муниципального образования, не относящихся к муниципальным программам, а также о наличии или об отсутствии более результативных (менее затратных для местного бюджета) альтернативных механизмов достижения целей муниципальной программы и (или) целей социально-экономической политики муниципального образования, не относящихся к муниципальным программам.#
Местная администрация формирует оценку эффективности налоговых расходов муниципального образования на основе данных, представленных кураторами налоговых расходов.#
Результаты рассмотрения оценки налоговых расходов муниципальных образований учитываются при формировании основных направлений бюджетной и налоговой политики муниципальных образований, а также при проведении оценки эффективности реализации муниципальных программ.#
Необходимость, порядок и сроки направления перечня налоговых расходов муниципального образования и результатов их оценки в субъект Российской Федерации предусматривается с учетом соглашений, которыми предусматриваются меры по социально-экономическому развитию и оздоровлению муниципальных финансов.#
Применение Общих требований и утверждение актов муниципальных образований на их основании позволит решить ряд задач:#
повышение прозрачности бюджетной и налоговой политики муниципальных образований; формирование полного представления об использовании бюджетных ресурсов муниципальных образований в разрезе целей муниципальной политики; повышение эффективности мер социально-экономической политики муниципальных образований на основе информированного выбора оптимального способа достижения целей; повышение качества прогнозирования доходов местных бюджетов.#
4. Порядок формирования перечня налоговых расходов муниципальных образований#
Согласно статье 174.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации Перечень налоговых расходов муниципального образования формируется в порядке, установленном местной администрацией, в разрезе муниципальных программ и их структурных элементов, а также направлений деятельности, не относящихся к муниципальным программам.#
В перечне налоговых расходов муниципальных образований рекомендуется указывать налоговые расходы муниципальных образований, действовавших в отчетном году и действующих в текущем году. Соответственно оценка проводится по всем указанным в перечне налоговым расходам муниципального образования.#
Пример формы перечня налоговых расходов муниципальных образований представлен в приложении к данным методическим рекомендациям.#
В перечне налоговых расходов муниципального образования рекомендуется отразить:#
наименование налогового расхода муниципального образования (рекомендуется отражать краткое и полное наименование); реквизиты муниципального правового акта, которым устанавливается налоговая льгота по местному налогу; целевую категорию налогоплательщиков, для которых предусмотрена налоговая льгота (категория организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, которые могут применять налоговую льготу); целевую категорию налогового расхода муниципального образования (социальная / стимулирующая / техническая); наименование муниципальной программы / документа стратегического планирования / программы комплексного развития инфраструктуры; наименование структурного элемента муниципальной программы / документа стратегического планирования / программы комплексного развития инфраструктуры; куратора налогового расхода муниципального образования.#
5. Взаимодействие с налоговыми органами при оценке налоговых расходов муниципальных образований#
Взаимодействие муниципальных образований и налоговых органов при оценке налоговых расходов муниципальных образований осуществляется в рамках постановления Правительства Российской Федерации от 12 августа 2004 года № 410 «О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов».#
Согласно пункту 3 Правил взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации#
от 12 августа 2004 года № 410, налоговые органы представляют в финансовые органы местных администраций (по каждому муниципальному образованию) следующую информацию:#
а) о начислениях в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации;#
б) об уплаченных суммах в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации;#
в) о суммах задолженности, недоимки, отсроченных (рассроченных), реструктурированных и приостановленных к взысканию налогов, сборов, пеней и штрафов в целом по соответствующим видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, контролируемых налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.#
Кроме того, налоговые органы представляют сведения о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам, формирующим в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации доходы местных бюджетов, а также о суммах налоговых льгот по местным налогам (по категориям налогоплательщиков и (или) видам налоговых льгот), финансовым органам местных администраций - по муниципальным образованиям (в том числе финансовым органам муниципальных районов (городских округов с внутригородским делением) - по городским, сельским поселениям (внутригородским районам).#
В целях оценки налоговых расходов муниципального образования управления Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации представляют в местную администрацию указанную информацию о налоговых расходах муниципальных образований (фискальные характеристики) за отчетный финансовый год.#
Министерством финансов Российской Федерации в Федеральную налоговую службу направлено письмо от 4 апреля 2020 года#
№ 15-07-06/26792 с указанием, что налоговым органам необходимо оказать содействие уполномоченным органам муниципальных образований в получении фискальных данных, необходимых для оценки налоговых расходов муниципальных образований, в частности, данных по объему налоговых льгот и численности налогоплательщиков, воспользовавшихся налоговой льготой, установленной муниципальным правовым актом.#