Заключение на проект федерального закона "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Проект#❝

Депутату Государственной Думы#❝

Федерального Собрания#❝

Российской Федерации#❝

С.И. Штогрину#❝

Государственная Дума#❝

Федерального Собрания#❝

Российской Федерации#❝

на № 432/10-039 от 4 марта 2010 г.#❝

ЗАКЛЮЧЕНИЕ#❝

на проект федерального закона «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»#❝

В соответствии с частью 3 статьи 104 Конституции Российской Федерации в Правительстве Российской Федерации рассмотрен указанный проект федерального закона с учетом представленного финансово-экономического обоснования.#❝

Пунктом 1 статьи 1 законопроекта предлагается внести изменения в статью 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), предусматривающие конкретизацию порядка освобождения сумм материальной выгоды, указанной в абзацах третьем и четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, от обложения налогом на доходы физических лиц.#❝

В частности, предусматривается, что освобождение от налогообложения вышеуказанных сумм производится при условии реализации налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет. При этом основанием для такого освобождения является подтверждение, выдаваемое налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса или подтверждение, выдаваемое налоговым органом налоговому агенту, не являющемуся работодателем налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.#❝

Вместе с тем пункт 3 статьи 220 Кодекса предусматривает подтверждение налоговыми органами права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, то есть данное подтверждение выдается налогоплательщику до того, как он фактически начал использовать имущественный налоговый вычет, а не после реализации налогоплательщиком этого права.#❝

Кроме того, вышеуказанное подтверждение, по мнению разработчиков законопроекта, выступает основанием для освобождения сумм материальной выгоды, указанной в абзацах третьем и четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, от обложения налогом на доходы физических лиц. Однако основанием в данном случае выступает реализация налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет, а не его подтверждение.#❝

Пунктом 2 статьи 1 законопроекта предлагается внесение изменений в статью 219 Кодекса, предусматривающих, в частности, предоставление налогоплательщику социального налогового вычета по расходам на приобретение налогоплательщиком дорогостоящих расходных материалов.#❝

Вместе с тем, учитывая, что ни Кодекс, ни иные законодательные акты не содержат определения термина «расходные материалы», а также перечня таких материалов, данные положения законопроекта нуждаются в уточнении.#❝

Пунктом 3 статьи 1 законопроекта предусматривается внесение изменений в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.#❝

В частности, предлагается предоставлять имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, исходя из максимального размера имущественного налогового вычета, независимо от количества жилых помещений и (или) земельных участков, приобретенных налогоплательщиком.#❝

При этом устанавливается, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется налогоплательщикам с 1 января 1999 года и в более поздние периоды, то есть фактически придает обратную силу вышеуказанному порядку предоставления имущественного налогового вычета.#❝

Однако, придание обратной силы положениям законопроекта о предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета, исходя из максимального размера данного вычета, независимо от количества жилых помещений и (или) земельных участков, приобретенных физическим лицом, повлечет массовое обращение налогоплательщиков, приобретших с 1999 года несколько жилых помещений и (или) земельных участков, но использовавшим свое право при приобретении одного из них стоимостью менее установленного в данном подпункте общего размера указанного вычета, что приведет к значительные потерям соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, при этом ни расчет сумм выпадающих доходов, ни порядок их компенсации в приложенных к законопроекту материалах не представлен.#❝

Кроме того, глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Кодекса согласно Федеральному закону от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» вступила в силу с 1 января 2001 года. В связи с изложенным распространение действия предлагаемых изменений на правоотношения, возникшие до вступления в силу Кодекса, является неправомерным.#❝

Кроме того, данное положение не согласуется с положением законопроекта об установлении размера имущественного налогового вычета, поскольку на основании абзаца двадцать первого пункта 3 статьи 1 законопроекта первоначальный размер имущественного налогового вычета, равный 600000 рублям, устанавливается для налогоплательщиков, получивших право на данный вычет с 2001 года.#❝

В подпункте «а» пункта 1 и пункте 3 статьи 1 законопроекта используется понятие «жилые объекты».#❝

При этом Жилищным кодексом Российской Федерации установлены понятия «объекты жилищных прав» и «жилые помещения», к которым относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.#❝

Таким образом, положения данных подпунктов нуждаются в уточнении.#❝

Согласно абзацу тридцать четвертому пункта 3 статьи 1 законопроекта имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не применяется в случаях, если отношения между продавцом и покупателем жилого объекта оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки. В качестве фактов, подтверждающих оказание такого влияния, могут служить, в частности, совершение сделки по цене, существенно отклоняющейся от среднерыночной цены, или сохранение продавцом за собой права пользования жилым объектом, являющимся предметом сделки.#❝

Вышеуказанное положение законопроекта не содержит конкретный перечень фактов, подтверждающих оказание влияния на условия и экономические результаты заключенной между продавцом и покупателем сделки, что может привести к произвольному и необоснованному отказу должностными лицами налоговых органов гражданам в применении имущественного налогового вычета.#❝

В связи с этим, данное положение законопроекта содержит коррупциогенные факторы, связанные с широтой дискреционных полномочий – неопределенностью оснований принятия решений, а также злоупотреблением правом заявителя органами государственной власти или органами местного самоуправления (их должностными лицами) – отсутствием четкой регламентации прав граждан.#❝

Пунктом 4 статьи 1 законопроекта, предлагается внести изменения в статью 231 Кодекса, предусматривающие, в частности, установление обязанности налогового органа по взысканию налога на доходы физических лиц с налоговых агентов, удержавших налог, но не перечисливших его в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации.#❝

Однако данная обязанность налоговых органов и порядок ее исполнения установлены в статьях 46-47 Кодекса. В связи с этим внесение вышеуказанных изменений в статью 231 Кодекса является нецелесообразным.#❝

Пунктом 5 статьи 1 законопроекта предлагается ввести новую статью 2311 Кодекса, устанавливающую особый порядок возврата налоговыми органами налога на доходы физических лиц в связи с предоставлением налогоплательщику налоговых вычетов.#❝

Вместе с тем статьи 78 и 79 Кодекса устанавливают порядок зачета (возврата) налоговыми органами излишне уплаченных или взысканных сумм налога.#❝

Кроме того, пунктом 6 статьи 1 законопроекта предлагается ввести новую статью 2312 Кодекса, устанавливающую особый порядок возврата налога на доходы физических лиц налоговыми агентами.#❝

Однако, учитывая, что положения данной статьи не согласуются с положениями статьи 78 Кодекса, редакция данной статьи нуждается в уточнении.#❝

По законопроекту имеется замечание юридико-технического характера.#❝

В абзаце первом статьи 1 законопроекта неверно указаны источники официального опубликования Кодекса.#❝

На основании изложенного Правительство Российской Федерации не поддерживает представленный законопроект.#❝

Председатель Правительства#❝

Российской Федерации В.В. Путин#❝