Письмо Минфина России от 11.02.2010 № 03-03-05/25

Текст распознан со скана официального документа (OCR) и может содержать ошибки распознавания. Сверяйтесь с файлом на сайте Минфина России.#❝

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНФИН РОССИИ)#❝

Ильинка, д. 9, Москва, 109097 Телетайп: 112008 телефакс: 625-08-89#❝

{1.02.20 №0303:05[25#❝

На № Федеральная налоговая служба#❝

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с многочисленными запросами налогоплательщиков просит согласовать позицию по вопросу учета в целях налогообложения прибыли страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. |#❝

С Гянваря 2010 года в соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 24.07.2009 М 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими‘ силу _ отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» утратила силу глава 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).#❝

Одновременно вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 М 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон М 212- ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и. уплатой.#❝

(перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд#❝

обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее - страховые взносы).#❝

Статья 9 Федерального закона М 212-ФЗ устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.#❝

Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не поименованные в’ вышеназванной норме, подлежат обложению страховыми взносами.#❝

Таким образом, порядок исчисления страховых взносов, вступивший в действие с 1 января 2010 года, не увязан с учетом выплат и иных вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях налогообложения прибыли.#❝

В том случае, если налогоплательщик в 2010 году будет осуществлять выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не учитываемые при налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с Федеральным законом М 212-ФЗ подлежащих обложению страховыми взносами, необходимо учитывать следующее.#❝

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплателыцик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). | Расходами признаются обоснованные и документально ‘подтвержденные#❝

затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.#❝

При этом статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 НКРФ. и | _ ~ При определении группы расходов, к которой следует относить страховые взносы, следует учитывать, что статья 255 НК РФ определяет, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поошрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.#❝

Страховые взносы не соответствуют сущности расходов на оплату труда, заложенной в статье 255 НК РФ.#❝

Кроме того, учитывать страховые взносы на основании пункта 25 статьи 255 НКРФ не позволяет то, что данная норма установлена для расходов на оплату труда, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. При этом уплата страховых взносов осуществляется на основании Федерального закона М 212-ФЗ и не связана с#❝

трудовыми и коллективными договорами.#❝

Учитывая изложенное, с 1 января 2010 расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.#❝

Данную позицию подтверждает и то, что до 1 января 2010 года единый социальный налог, который заменили страховые взносы, учитывался в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. |#❝

Директор Департамента И.В. Трунин#❝