об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «ТрастЮнион Эссет Менеджмент» на нарушение конституционных прав и свобод пунктами 1 и 3 стать…

статьи 3, в соответствии с которой каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1), они должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункт 3);#

пунктов 1 и 3 статьи 11, определяющих правила применения институтов, понятий и терминов, используемых в данном Кодексе;#

пунктов 4 и 6 статьи 12, предусматривающих порядок установления местных налогов и сборов;#

статьи 19, закрепляющей понятие налогоплательщиков и плательщиков сборов;#

пункта 2 статьи 387, предусматривающего правила определения представительными органами муниципальных образований налоговых ставок по земельному налогу;#

статьи 394, в соответствии с которой налоговые ставки по земельному налогу не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в частности отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, а также приобретенных для дачного хозяйства (подпункт 1 пункта 1); допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2).#

Как следует из представленных материалов, заявитель осуществляет доверительное управление закрытым паевым инвестиционным рентным фондом. В связи с этим он является плательщиком земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования для ведения сельскохозяйственного производства и дачного строительства, принадлежащих владельцам инвестиционных паев. Заявитель оспорил в Арбитражном суде Московской области решение представительного органа муниципального образования в части ограничения в применении пониженной ставки 0,3 процента по земельному налогу в отношении земельных участков, не используемых для сельскохозяйственного производства, а также земельных участков для дачного хозяйства, приобретенных коммерческими организациями (в отношении таких земельных участков применяется повышенная налоговая ставка в размере 1,5 процента).#

Вступившим в силу решением арбитражного суда заявителю отказано в удовлетворении его требований. Как указал суд, применение пониженной ставки земельного налога возможно при использовании приобретенных земельных участков по их целевому назначению, при этом взносы граждан и организаций в паевой инвестиционный фонд не свидетельствуют о занятии садоводством, огородничеством или ведении сельскохозяйственного производства. Кроме того, заявитель относится к коммерческой организации и по характеру своей деятельности не может являться субъектом правоотношений, связанных с использованием дачного участка.#

По мнению ООО «ТрастЮнион Эссет Менеджмент», оспариваемые нормы Налогового кодекса Российской Федерации ограничивают применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, входящих в состав закрытого паевого инвестиционного фонда. В связи с этим заявитель просит признать их противоречащими статьям 1, 7, 8, 19 (части 1 и 2), 34, 35, 46 (части 1 и 2), 55 и 57 Конституции Российской Федерации.#

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками земельного налога признаются управляющие компании; при этом указанный налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд (пункт 1).#

В ранее принятых и сохраняющих свою силу решениях Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (Определение от 15 мая 2007 года#

№ 372-О-П); федеральный законодатель, осуществляя налоговое регулирование и устанавливая общие принципы налогообложения и сборов, связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при введении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога (определения от 23 июня 2005 года № 272-О, от 16 мая 2007 года № 420-О-О, № 421-О-О и № 422-О-О, от 17 июня 2008 года № 498-О-О и от 15 января 2009 года № 246-ОО).#

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации земельный налог является местным налогом (статья 15), устанавливается данным Кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (пункт 1 статьи 387); устанавливая налог, эти органы определяют налоговые ставки в пределах, предусмотренных данным Кодексом (пункт 2 статьи 387).#

В отношении ряда земельных участков, в том числе используемых для сельскохозяйственного производства, а также приобретенных для садоводства, огородничества и дачного хозяйства, федеральным законодателем установлен максимальный верхний предел ставки земельного налога – 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка, в отношении прочих земельных участков – 1,5 процента (подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 394). Таким образом, данное нормативное регулирование лишь предусматривает запрет на установление налоговых ставок сверх указанных размеров и тем самым направлено на защиту законных интересов плательщиков земельного налога, а следовательно, само по себе не может#

рассматриваться как нарушающее их права, как и пункт 2 статьи 394, позволяющий устанавливать дифференцированные, в том числе пониженные, ставки по земельному налогу с учетом предусмотренных в нем оснований.#

Что касается оспариваемых заявителем положений статей 3, 11, 12 и 19 Налогового кодекса Российской Федерации, то они носят общий характер и не регулируют какие-либо вопросы, связанные с определением размера конкретного налогового обязательства налогоплательщика по земельному налогу. Следовательно, сами по себе они, будучи направленными на обеспечение исполнения налогоплательщиками обязанности платить законно установленные налоги и сборы, как того требует статья 57 Конституции Российской Федерации, не могут рассматриваться как затрагивающие конституционные права заявителя в указанном им аспекте.#

Разрешение же вопроса о том, какая ставка земельного налога подлежит применению в отношении земельных участков заявителя, к компетенции Конституционного Суда Российской Федерации, как она определена статьей 125 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», не относится.#

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», Конституционный Суд Российской Федерации#

определил:#

№ 57-О#