Налогового кодекса Российской Федерации

подпункта 1 пункта 6 статьи 34645, согласно которому налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если за#❝

предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 данного Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей;#❝

пункта 11 статьи 34649, предусматривающего, что в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи;#❝

пункта 2 той же статьи, предусматривающего, что налоговым периодом признается срок, на который выдан патент, если на основании пункта 5 статьи 34645 Налогового кодекса Российской Федерации патент выдан на срок менее календарного года.#❝

Из представленных материалов следует, что решением арбитражного суда первой инстанции, с которым согласились вышестоящие суды, индивидуальному предпринимателю Я.С.Никитину отказано в удовлетворении требования о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности и доначислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Суды указали, что заявителю был выдан патент на применение патентной системы налогообложения с 1 января по 31 декабря 2021 года и в августе того же года он превысил лимит доходов в 60 млн рублей, а потому считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и должен исчислить налог в рамках упрощенной системы налогообложения с 1 января 2021 года, т.е. с начала периода, на который ему был выдан патент.#❝

Помимо этого, решением Верховного Суда Российской Федерации от 27 марта 2024 года № АКПИ24-39 было отказано в удовлетворении административного искового заявления Я.С.Никитина о признании недействующим письма Федеральной налоговой службы от 27 января 2022 года № СД-4-3/899@ «Об определении начала налогового периода, с которого ИП утратил право на применение ПСН», положения которого были#❝

приняты во внимание судами при разрешении дела о доначислении заявителю налогов.#❝

По мнению Я.С.Никитина, названные положения Налогового кодекса Российской Федерации не позволяют налогоплательщику, превысившему в течение 2021 года лимит доходов в размере 60 млн рублей, однозначно определить налоговый период, с которым связывается вызванная указанным превышением утрата права на применение патентной системы налогообложения в 2021 году и переход на уплату налога в рамках упрощенной системы налогообложения в отношении соответствующих видов деятельности. Как полагает заявитель, данная неопределенность вынуждает его к уплате налога по упрощенной системе налогообложения не с того месяца, в котором он допустил превышение указанного лимита, а с начала 2021 года, а потому оспариваемые законоположения не соответствуют статьям 8 (часть 1), 15, 17 (часть 3), 18, 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 55 (часть 3), 57 и 120 (часть 2) Конституции Российской Федерации.#❝

Налоговым кодексом Российской Федерации наряду с общей системой налогообложения и упрощенной системой налогообложения для индивидуальных предпринимателей предусмотрен в главе 26 5 специальный налоговый режим в виде патентной системы налогообложения; данный режим предусматривает освобождение от уплаты ряда налоговых платежей взамен уплаты налога, сумма которого определяется, по общему правилу, исходя из потенциально возможного к получению годового дохода индивидуального предпринимателя (статьи 34645 и 34647). Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, применение налогоплательщиком, имеющим статус индивидуального предпринимателя, указанного специального режима налогообложения, как правило, связано с уменьшением общего размера налоговых обязательств и созданием более благоприятных условий для ведения налоговой отчетности. Поэтому#❝

применение патентной системы налогообложения предполагает соблюдение налогоплательщиком требований, установленных законом, которые должны быть известны налогоплательщику, обратившемуся в налоговый орган с заявлением о получении патента (определения от 21 мая 2015 года № 1036-О, от 26 января 2017 года № 49-О и др.).#❝

В статье 34649 Налогового кодекса Российской Федерации законодателем определен такой элемент патентной системы налогообложения, как налоговый период; при этом учитывается возможность выдачи налогоплательщикам патентов с разным сроком действия (в том числе начало действия которых не совпадает с началом календарного года), а также переходный период 2021 года для новых правил патентной системы налогообложения (Федеральный закон от 23 ноября 2020 года № 373-ФЗ). Вместе с тем порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения регламентированы в статье 346 45 указанного Кодекса. Так, в соответствии с пунктами 5 и 6 данной статьи в случае утраты налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения он считается утратившим такое право и перешедшим на общий режим налогообложения или применяемую им упрощенную систему налогообложения (систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, притом что по общему правилу патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.#❝

Приведенные законоположения в системе нормативного регулирования позволяют определить момент утраты налогоплательщиком права на применение соответствующего специального налогового режима равным образом для всех налогоплательщиков, в том числе и в 2021 году, и, следовательно, они не могут расцениваться как неопределенные и нарушающие конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте.#❝

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 части первой статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», Конституционный Суд Российской Федерации#❝

определил:#❝

Председатель Конституционного Суда Российской Федерации В.Д.Зорькин#❝

№ 2905-О#❝