Письмо ФНС России от 04.02.2010 № 3-2-16/6@

Вопрос:#

Применяется ли сельскохозяйственными товаропроизводителями система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при реализации (розничной продаже) сахара, полученного из выращенной ими сахарной свеклы, переработанной на давальческих условиях.#

Ответ:#

Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше письмо по вопросу применения сельскохозяйственными товаропроизводителями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при реализации (розничной продаже) сахара, полученного из выращенной ими сахарной свеклы, переработанной на давальческих условиях, и сообщает следующее.#

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.#

К розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Реализация продукции собственного производства (изготовления) в целях главы 26.3 Кодекса к данному виду предпринимательской деятельности не относится (статья 346.27 Кодекса).#

Согласно пункту 2.1 статьи 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализующими через свои объекты организации торговли произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.#

Таким образом, организация, переведенная на уплату единого сельскохозяйственного налога, не подпадает под действие единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли продукцией собственного производства.#

Согласно статье 703 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда могут выполняться работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи либо выполняться другие работы с передачей их результатов заказчику. При этом по договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.#

Соответственно, при дальнейшей реализации продукции, изготовленной по договору подряда с третьим лицом, заказчик выступает в качестве производителя продукции.#

Таким образом, реализация продукции собственного производства, включая продукцию, произведенную на давальческих началах, является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.#

Учитывая изложенное, если сельскохозяйственный товаропроизводитель передает произведенную им сельскохозяйственную продукцию (в данном случае сахарную свеклу) в переработку другому предприятию на давальческих началах, и в дальнейшем реализует полученную продукцию (сахар) через собственную торговую сеть, то такой вид предпринимательской деятельности не относится в целях главы 26.3 Кодекса к розничной торговле и, следовательно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.#

С Минфином России (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 28.01.2010 № 03-11-09/06) согласовано.#

 Действительный государственныйсоветник Российской Федерации 2 класса С.Н. Шульгин#