Письмо от13.09.2010 №ШС-37-3/11089@
Письмо ФНС России от 13.09.2010 № ШС-37-3/11089@ «Письмо от13.09.2010 №ШС-37-3/11089@»
Текст — по данным сайта ФНС России (nalog.gov.ru).
Вопрос:#
О порядке налогообложения доходов эстонской организации, полученных от источников в Российской Федерации.
Российская организация оказывает услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов клиентов.
По договору российская организация производит оплату фрахта (стоимости международной морской перевозки грузов) в адрес контрагента, являющего резидентом Республики Эстония и не имеющего постоянного представительства на территории Российской Федерации.
Просим дать следующие разъяснения:
1. Вступила ли в силу «Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Эстония об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»?
2. Является ли наша организация налоговым агентом и обязана ли она удерживать суммы налога с дохода иностранных организаций от международных перевозок согласно статей309 и 310 Налогового кодекса Российской Федерации, в случаях:
действия вышеуказанной Конвенции;#
если данная Конвенция в настоящее время не вступила в силу и не подлежит применению?#
3. По какой налоговой ставке должно осуществляться налогообложение вышеуказанных доходов эстонского контрагента - морского перевозчика?#
Ответ:#
Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше письмо о порядке налогообложения доходов эстонской организации, полученных от источников в Российской Федерации, и сообщает следующее.#
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Эстония об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 05.11.2002 не была ратифицирована.#
Учитывая изложенное, при налогообложении доходов полученных от источников в Российской Федерации эстонской организацией, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, следует руководствоваться положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).#
В соответствии с подпунктами 7 и 8 статьи 309 Кодекса доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках и доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.#
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.#
Пунктом 1 статьи 310 Кодекса предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса.#
Таким образом, названные в пункте 1 статьи 310 Кодекса лица признаются налоговыми агентами.#
Налог с видов доходов, указанных в подпунктах 7 (в части доходов от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках) и 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса, исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи 284 Кодекса, в размере 10 процентов (пункт 1 статьи 310 Кодекса).#
Действительный государственныйсоветник Российской Федерации 2 класса С.Н. Шульгин#