Письмо от 09.11.2010 №ШС-37-3/15036@

Вопрос:#

Просим дать разъяснения по вопросу представления российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в том числе и отнесенной к категории крупнейший налогоплательщик, Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в том случае, когда выплата иностранной организации производится обособленным подразделением (филиалом)?#

Ответ:#

Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше письмо по вопросу представления Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее – Налоговый расчет (информация)) и сообщает следующее.#

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются, в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.#

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в соответствии со статьей 247 Кодекса признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.#

Для иных иностранных организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.#

Пунктом 1 статьи 309 Кодекса определен перечень видов доходов, полученных иностранной организацией, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.#

Доходы иностранной организации, не подлежащие обложению налогом на прибыль у источника выплаты, приведены в пункте 2 статьи 309 Кодекса.#

Таким образом, объектом налогообложения являются доходы от источников в Российской Федерации, подлежащие обложению налогом на прибыль на основании пункта 1 статьи 309 Кодекса.#

Согласно пункту 4 статьи 310 Кодекса налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику (иностранной организации), представлять в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в порядке и сроки, установленные статьей 289 Кодекса, по форме Налогового расчета (информации), утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 14.04.2004 №САЭ-3-23/286@.#

Представление Налогового расчета (информации) в налоговый орган по месту своего нахождения предусмотрено также пунктом 1 статьи 289 Кодекса. При этом если организация – налоговый агент относится к категории крупнейших налогоплательщиков, то Налоговый расчет (информацию) она представляет в налоговый орган по месту её учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Представление Налогового расчета (информации) налоговым агентом по месту нахождения своих обособленных подразделений статьями 289 и 310 Кодекса не предусматривается.#

Таким образом, Налоговый расчет (информация) должен представляться российской организацией - юридическим лицом, выполняющим функции налогового агента, в налоговый орган по месту своего нахождения.#

В случае если организация, выполняющая функции налогового агента, отнесена к категории - крупнейший налогоплательщик, то Налоговый расчет (информация) должен представляться по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.#

Соответственно, уплата налога, удержанного налоговым агентом, производится в федеральный бюджет по месту нахождения налогового агента.#

Действительный государственный советникРоссийской Федерации 2 класса С.Н. Шульгин#