Письмо ФНС России от 26.04.2011 № КЕ-4-3/6735@

Вопрос:#

Какая ставка налога на доходы физических лиц применяется к физическим лицам – иностранным гражданам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста (далее – ВКС).#

Ответ:#

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее – Закон) и Федерального закона от 23.12.2010 № 385-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» сообщает следующее. Пунктом 1 статьи 5 Закона предусмотрено, что в отношении доходов, получаемых физическими лицами – иностранными гражданами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста (далее – ВКС) налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов. Статус ВКС подтверждается наличием у иностранного гражданина соответствующего разрешения на работу, выданного органами Федеральной миграционной службы (ФМС России). Применять упомянутую ставку налога в отношении доходов, выплачиваемых указанным специалистам вправе работодатели или заказчики работ (услуг), являющиеся:#

  российскими коммерческими организациями;#

  российскими научными организациями, образовательными учреждениями профессионального образования за исключением духовных образовательных учреждений, учреждениями здравоохранения, а также иными организациями, осуществляющими научную, научно-техническую и инновационную деятельность, экспериментальные разработки, испытания, подготовку кадров в соответствии с государственными приоритетными направлениями развития науки, технологий и техники Российской Федерации  при наличии государственной аккредитации;#

аккредитованными в установленном порядке на территории Российской Федерации филиалами иностранных юридических лиц. Обязанность по контролю за выплатой работодателями установленных Законом минимально необходимых сумм за определенный период и за соблюдением прочих условий, предусмотренных для ВКС, возложена на органы ФМС России. Таким образом, ставка налога в размере 13 процентов, установленная Законом, подлежит применению в отношении доходов, полученных иностранным гражданином,  имеющим статус ВКС, от осуществления деятельности по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. В отношении выплат, производимых упомянутыми выше работодателями и заказчиками в пользу указанных специалистов в денежной и натуральной форме и не предусмотренных соответствующими трудовыми и гражданско-правовыми договорами (материальная помощь, подарки и т.п.) применяется ставка налога в размере 30 процентов.#

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 классаЕ.В. Козлова#