Письмо ФНС России от 18.02.2013 № ЕД-4-2/2697@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение Закрытого акционерного общества «Денизбанк Москва» от 17.01.2013 № 113, представленное письмом Минфина России от 24.01.2013 № 03-02-07/2-7, и сообщает следующее.#❝

Пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) на банки возложена обязанность выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей), а также справки об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.#❝

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса понятие счета, используемое в практике налоговых правоотношений, распространяется на расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.#❝

В соответствии с пунктом 2.1. Инструкции Банка России от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» транзитный валютный счет банки открывают для ведения операций с иностранной валютой одновременно с текущим валютным счетом. Транзитный валютный счет имеет целевое назначение и открывается в обязательном порядке, независимо от волеизъявления организации. Поэтому специальный транзитный валютный счет не обладает признаками счета, определенного пунктом 2 статьи 11 Кодекса. Аналогичный вывод сделан в письмах Минфина России от 09.06.2009 № 03-02-07/1-304, от 17.11.2010 № 03-02-07/1-536, от 16.10.2012 № 03-02-07/1-256.#❝

Таким образом, истребование налоговыми органами у банков документов в отношении транзитных валютных счетов в рамках статьи 86 Кодекса неправомерно, так как такие счета не обладают признаками счетов, определенными для целей налогового законодательства.#❝

На основании положений подпункта 11 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам.#❝

Данное положение закрепляет общий принцип правового регулирования в налоговых правоотношениях, который подлежит применению также и к банкам как к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и банки имеют право не выполнять неправомерное требование налоговых органов о представлении в рамках статьи 86 Кодекса документов в отношении транзитных валютных счетов.#❝

В связи с изложенным, в случае, если налоговым органом в адрес банка в рамках статьи 86 Кодекса направлен запрос, в котором истребуются документы по транзитным валютным счетам наряду с иными счетами налогоплательщика, банки обязаны исполнить запрос в отношении всех счетов, кроме транзитных валютных счетов. Обязанность уведомлять налоговый орган о причине частичного неисполнения запросов налоговых органов в отношении транзитных валютных счетов в данном случае у банков отсутствует.#❝

Действительный государственный советник#❝

Российской Федерации 3 класса#❝

Д.В.Егоров#❝