О налогообложении сумм страхового возмещения по договорам страхования рисков

Вопрос:#

Подлежат ли налогообложению суммы страхового возмещения, полученные организацией по договору страхования риска возникновения убытка по операциям с ценными бумагами?#

Ответ:#

Федеральная налоговая служба в целях единообразного толкования и применения налоговыми органами норм законодательства о налогах и сборах и в связи с поступающими обращениями по вопросу учёта в целях налогообложения прибыли организаций сумм страхового возмещения, полученного по договору страхования рисков возникновения убытка по операциям с ценными бумагами, сообщает следующее.#

В соответствии со статьёй 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.#

Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в целях главы 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.#

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, определён статьёй 251 Кодекса. Данный перечень является закрытым. Доход в виде страхового возмещения, полученного в связи со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, в указанном перечне не содержится.#

Таким образом, вышеуказанное страховое возмещение организации необходимо включить в состав учитываемых для целей налогообложения прибыли доходов.#

Согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 251 и пункту 46 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.#

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьёй 280 Кодекса.#

Пунктом 2 статьи 280 Кодекса определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.#

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.#

По расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признаётся, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (подпункт 7 пункта 7 статьи 272 Кодекса).#

Таким образом, определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами следует только в случае их реализации или иного выбытия. Убыток, полученный при их реализации, может уменьшать налоговую базу организации по операциям с ценными бумагами в установленном порядке. Учёт для целей налогообложения убытка, связанного со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, положениями главы 25 Кодекса не предусмотрен.#

Данная правовая позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.#

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.#

Государственный советник#

Российской Федерации 3 класса#

Д.Ю. Григоренко#