Об исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении операций с ценными бумагами, приобретенными до 01.01.2016 и реализуемыми начиная с 01.01.2016

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики#❝

от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13851#❝

«Об исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций#❝

в отношении операций с ценными бумагами, приобретенными#❝

до 01.01.2016 и реализуемыми начиная с 01.01.2016»#❝

Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.#❝

С 01.01.2016 вступил в силу пункт 29 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), согласно которому положения подпунктов 2 и 3 пункта 12 и пунктов 14 - 17 и 19 статьи 280 Кодекса в части определения цен ценных бумаг (инвестиционных паев) в целях налогообложения применяются исключительно в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Кодекса.#❝

При этом в отношении сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Кодекса, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок.#❝

Учитывая, что в налоговом учете налогоплательщика - продавца моментом возникновения доходов от реализации ценных бумаг является дата их реализации, а в налоговом учете налогоплательщика – покупателя на дату приобретения определяется стоимость таких ценных бумаг, то и положения пункта 29 применяются только к сделкам с ценными бумагами, реализованными (приобретенными) начиная с 01.01.2016.#❝

Необходимо отметить, что ценные бумаги принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой в соответствии со статьями 280 и 329 Кодекса, которая отражается в соответствующем регистре налогового учета на дату их приобретения.#❝

Таким образом, ценные бумаги принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой в соответствии с положениями Кодекса, действующими на дату их приобретения. Так, приобретая ценные бумаги в 2014 – 2015 годах, налогоплательщик определяет их стоимость для целей налогового учета с учетом положений подпунктов 2 и 3 пункта 12 и пунктов 14 - 17 и 19 статьи 280 Кодекса.#❝

Подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 Кодекса установлено, в частности, что датой осуществления расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.#❝

Следовательно, в случае реализации после 01.01.2016 ценных бумаг, приобретенных до указанной даты, соответствующая налоговая база уменьшается на стоимость таких ценных бумаг, определенную и отраженную в регистрах налогового учета на дату их приобретения.#❝

При этом доходы от реализации таких ценных бумаг определяются с учетом положений пункта 29 статьи 280 Кодекса, в зависимости от признания сделки по их продаже контролируемой.#❝

Директор Департамента А.В. Сазанов#❝