Об изменении порядка учета убытков прошлых налоговых периодов

Вопрос:#

Об изменении порядка учета убытков прошлых налоговых периодов #

Ответ:#

Федеральная налоговая служба сообщает, что согласно Федеральному закону от 30.11.2016 № 401-ФЗ  «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», начиная с первого отчетного периода 2017 года, изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций.#

Согласно пункту 2.1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ) (далее – Кодекс) в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 Кодекса, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.#

Указанное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым при-меняются пониженные налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 Кодекса для организаций:#

резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер;#

участников региональных инвестиционных проектов;#

участников свободной экономической зоны;#

резидентов территорий опережающего социально-экономического развития;#

резидентов свободного порта Владивосток;#

участников Особой экономической зоны в Магаданской области;#

резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.#

Кроме того, снято ограничение по осуществлению налогоплательщиками переноса убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.#

Однако согласно пункту 16 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ положения статьи 283 Кодекса (в редакции данного Федерального закона) применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.#

Учитывая изложенное, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@), показатели строк 110 Листа 02 и 010, 040-130, 150 Приложения № 4 к Листу 02, строки 080 Листа 05 и строк 460, 470 и 500, 510 Листа 06 формируются с учетом названных выше изменений, внесенных в Кодекс Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.#

Соответственно, в Приложении № 4 к Листу 02 показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период – всего» не может быть больше 50 процентов показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период». В Листе 06 показатели строк 470 и 510 «Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения» не могут быть больше 50 процентов показателей, соответственно, по строке 450 «Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг» и по строке 490 «Налоговая база от осуществления других инвестиций».#

В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040-130 Приложения № 4 к Листу 02 и строки 460, 500 Листа 06) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.#

В налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (форма которой утверждена приказом МНС России от 05.01.2004 № БГ-3-23/1) сумма убытков, уменьшающих налоговую базу за текущий отчетный (налоговый) период, указывается по строке F «Совокупная сумма переносимого убытка (по отдельному расчету)» (код строки 300) раздела 5 с учетом применения новых положений статьи 283 Кодекса.#

Доведите данное сообщение до подведомственных налоговых органов и до налогоплательщиков.#

Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.С.Сатин#