Письмо ФНС России от 10.07.2023 N 08-05/0690@

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по камеральному контролю с целью правильного применения положений законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров во исполнение письма ФНС России от 27.05.2022 № ЕА-4-15/6495@, сообщает следующее.#

По вопросу незаполнения или некорректного заполнения стоимости и количества по РНПТ, отражаемых построчно по счету-фактуре в НД по НДС.#

В соответствии с п.13 п.п. з) Положения о национальной системе прослеживаемости (утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108, далее - Положение) участники оборота товаров обязаны обеспечить правильность указания реквизитов прослеживаемости в документах при совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости.#

Искажение или неотражение реквизитов прослеживаемости товаров, сопровождается выявлением в автоматическом режиме рисков, расхождений и противоречий, свидетельствующих о возможном нарушении законодательства о налогах и сборах.#

Таким образом, незаполнение или некорректное заполнение стоимости и количества товаров по РНПТ, отражаемых построчно в счете-фактуре в налоговой декларации по НДС (далее - НД по НДС), формируют следующие несоответствия:#

противоречие 103 «Данные количества у участников сделки не совпадают»;противоречие 104 «Данные стоимости у участников сделки не совпадают».Учитывая вышеизложенное, организации и индивидуальные предприниматели обязаны контролировать правильность заполнения данных в документах при направлении в адрес контрагентов и налоговых органов.#

По вопросу отнесения товаров к прослеживаемым при ввозе и обороте в свободных экономических зонах.#

В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 № 116-ФЗ, особая экономическая зона (далее - ОЭЗ) - часть территории Российской Федерации, которая определяется Правительством Российской Федерации и на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны.#

Так, например, Калининградская область является ОЭЗ. При ввозе прослеживаемого товара на территорию Калининградской области, и помещении под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, товар не подлежит прослеживаемости, до тех пор, пока собственник прослеживаемого товара не примет решение реализовать товар за пределы особой экономической зоны и товар не перейдет под действие таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления.#

В связи с тем, что на территории России действуют свободные экономические зоны, при отнесении товаров к прослеживаемым, налогоплательщикам необходимо учитывать п.п. а) - в) п.6 Положения.#

По вопросу возможности использования обезличенной квалифицированной электронной подписи для представления отчетности по прослеживаемости.#

Федеральным законом от 27.12.2019 № 476-ФЗ внесены изменения в часть 3 статьи 14 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи». Так, в частности, было «снято» ограничение на применение квалифицированной электронной подписи, в сертификате которой не указывается в качестве владельца такого сертификата физическое лицо, действующее от имени юридического лица (далее – «обезличенная» квалифицированная электронная подпись юридического лица), для автоматического создания и (или) автоматической проверки электронных подписей в информационной системе исключительно при оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций.#

Из указанного следует, что «обезличенные» квалифицированные электронные подписи юридического лица могут применяться в случаях, когда проверка такой подписи и создание такой подписи осуществляются автоматически, то есть без участия человека, например, в случаях, когда взаимодействие юридических лиц происходит с использованием информационных систем.#

Дополнительно сообщается, что в соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 17 части 14 статьи 1 Федерального закона № 476-ФЗ применение «обезличенной» квалифицированной электронной подписи юридического лица допускается в правоотношениях юридических лиц, которые осуществляют функции оператора соответствующей информационной системы.#

При этом для взаимодействия вышеуказанным способом требуется распорядительный акт юридического лица, в котором определяется физическое лицо, ответственное за взаимодействие с использованием «обезличенной» квалифицированной электронной подписи юридического лица.#

В случае отсутствия такого распорядительного акта ответственность за взаимодействие возложена на руководителя юридического лица.#

В случае, когда правоотношения требуют участия должностного лица, то использование «обезличенной» квалифицированной электронной подписи юридического лица не допускается.#

Порядок заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости (Приложение № 8 к приказу ФНС России от 08.07.2021 №ЕД-7-15/645@), предусматривает указание признака «1» (подписание руководителем организации) или «2» (подписание уполномоченным представителем участника оборота товаров).#

То есть, в соответствии с вышеуказанным форматом, отчетность по прослеживаемости подписывается должностными лицами, следовательно, применение «обезличенной» квалифицированной электронной подписи при представлении отчетности по прослеживаемости не допускается.#

По вопросу представления корректировочной отчетности по реорганизованным участникам оборота товаров.#

Пунктом 31 Положения предусмотрено, что при обнаружении участником оборота товаров в представленном им уведомлении об остатках товаров факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок участник оборота товаров обязан внести в него необходимые изменения и представить в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, корректировочное уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, не позднее следующего рабочего дня с даты обнаружения факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок.#

Если организация ошибочно направила уведомление об остатках, необходимо сформировать корректировочное уведомление с указанием нулевого количества товара (письмо ФНС России от 09.07.2021 № ЕА-4-15/9627@). Направить корректировочное уведомление об остатках товара необходимо не позднее следующего рабочего дня с даты обнаружения неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, указанных в письме ФНС России от 08.07.2022 №08-05/0727@. Кроме того, в уведомлении в соответствующих полях указывается дата и номер первичного документа, а также порядковый номер документа (пункт 1 Порядка заполнения уведомления, утвержденного приказом ФНС России от 08.07.2021 №ЕД-7-15/645@).#

Кроме того, формой уведомления об остатках товара предусмотрено, представление корректировочного уведомления правопреемником (Приложение № 3 к Приказу ФНС России от 08.07.2021 №ЕД-7-15/645@).#

Также, в случае некорректного указания количества товара в уведомлении об остатках, информацию можно исправить посредством представления отчета об операциях товара.#

Пунктом 32 Положения предусмотрено представление участниками оборота товаров отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, совершенных в отчетном периоде, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, только при наличии в отчетном периоде (квартал) операций с товарами, подлежащими прослеживаемости.#

В соответствии с письмом ФНС России от 14.10.2022 №ЕА-4-15/13823@, в случае реорганизации в форме присоединения юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица, таким образом, в Отчете организация-правопреемник в графе 3 указывается код вида операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, «14» («получение товара, подлежащего прослеживаемости, не связанное с реализацией или получением на безвозмездной основе»), а в графе 4 Отчета отражается код вида сопроводительного документа «5» - иной первичный учетный документ, передаточный акт, разделительный баланс, соглашение о разделе имущества, в графах 5 и 6 номер и дата первичного документа, составленного при получении имущества при реорганизации.#

Кроме того, правопреемнику необходимо представить Отчет за последний отчетный квартал, за реорганизованную организацию в качестве правопреемника, где в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» в строке «5» указывается код «215» («по месту постановки на учет правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком») либо код «216» («По месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика»), в графе 3 отражается код вида операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, «13» («передача товара, подлежащего прослеживаемости, не связанная с реализацией или передачей на безвозмездной основе»), в графе 4 Отчета отражается код вида сопроводительного документа «5» - иной первичный учетный документ, передаточный акт, разделительный баланс, соглашение о разделе имущества, в графах 5 и 6 номер и дата первичного документа, составленного при передаче имущества при реорганизации.#

Таким образом, организация-правопреемник представляет в налоговый орган два Отчета: за себя и за реорганизованную организацию.#

Государственный советник#

Российской Федерации 3 класса#

К.Р. Абгарян#