О порядке распределения имущественного налогового вычета при продаже имущества

Вопрос:#

О порядке распределения имущественного налогового вычета при продаже имущества#

Ответ:#

Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными обращениями налогоплательщиков и территориальных налоговых органов направляет разъяснения о порядке предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета по доходам от продажи долей в объектах недвижимого имущества, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).#

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере доходов, полученных им в налоговом периоде от продажи объектов недвижимости (жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков), не превышающем в целом 1 000 000 рублей.#

При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета (т.е. 1 000 000 руб.) распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.#

Согласно разъяснениям Минфина России, направленным в адрес ФНС России письмами от 30.04.2013 N 03-04-05/15216 и от 27.06.2013 N 03-04-07/24506, в случае продажи имущества, находившегося менее установленного срока в общей долевой собственности, по одному договору купли-продажи несколькими совладельцами размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса (т.е. 1 000 000 руб.), распределяется в соответствии с долей лиц в праве собственности.#

При этом распределение имущественного налогового вычета исходя из доли налогоплательщика в нем производится применительно к каждому объекту недвижимости.#

Пример 1.#

Налогоплательщик совместно с несколькими сособственниками на основании одного договора купли-продажи продали:#

земельный участок за 1 800 000 руб.;#

жилой дом за 1 000 000 руб.;#

садовый дом за 1 000 000 рублей.#

Доля налогоплательщика в праве общей долевой собственности на объекты составляет:#

1/6 доля в земельном участке (т.е. доход от продажи равен 300 000 руб.);#

1/3 доля в жилом доме (т.е. доход от продажи равен 333 333,33 руб.);#

1/2 доля в садовом доме (т.е. доход от продажи равен 500 000 руб.).#

Следовательно, в рассматриваемом случае предельный размер имущественного налогового вычета рассчитывается следующим образом:#

по земельному участку - в сумме дохода от его продажи, принимаемой в целях налогообложения, но не более 1/6 от 1 000 000 руб. (т.е. составляет 166 666,67 руб.);#

по жилому дому - в сумме дохода от его продажи, принимаемой в целях налогообложения, но не более 1/3 от 1 000 000 руб. (т.е. составляет 333 333,33 руб.);#

по садовому дому - в сумме дохода от его продажи, принимаемой в целях налогообложения, но не более 1/2 от 1 000 000 руб. (т.е. составляет 500 000 руб.).#

При этом общий размер имущественного вычета по доходам от продажи всех объектов не может превышать в целом за год 1 000 000 руб.#

Обращаем внимание, что при формировании Расчетов по продаже в соответствии со статьей 88 Кодекса расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи долей в объектах производится корректно.#

Поручаем Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящие разъяснения до нижестоящих налоговых органов с целью использования в дальнейшей работе.#

Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса
С.Л. Бондарчук#