Об условиях применения коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, при налогообложении земельных участков, приобретенных в собс…

В дополнение к направленным письмам ФНС России от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@, 13.01.2025 № БС-4-21/148@ о применении коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, при налогообложении земельных участков, приобретенных в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, информируем о вынесении Апелляционной коллегией Верховного Суда Российской Федерации Определения от 04.03.2025 по делу № АПЛ25-28.#❝

Указанным Определением оставлено без изменения решение Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2024 по делу № АКПИ24-861 об отказе в удовлетворении административного искового заявления АО «БСП-Актив» о признании недействующим письма ФНС России от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@ «Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации».#❝

При этом Апелляционной коллегией Верховного Суда Российской Федерации отмечено следующее.#❝

Суд правильно исходил из того, что повышающие коэффициенты к ставке земельного налога (далее – налог), предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), являются обеспечительной мерой экономического характера, направленной как на своевременное завершение строительства объектов жилищного назначения и введение таких объектов в эксплуатацию с одновременной государственной регистрацией прав на жилищные объекты, так и на предотвращение создания условий для уклонения от уплаты налога в связи с несвоевременной государственной регистрацией прав на жилые объекты и нарушением сроков строительства, и не являются мерой ответственности застройщиков-налогоплательщиков за нарушение сроков строительства.#❝

Довод административного истца в апелляционной жалобе о том, что повышающий коэффициент 2 распространяется только на земельные участки, облагаемые налогом по ставке 0,3 процента, был предметом оценки суда первой инстанции и обоснованно признан несоответствующим положениям пункта 15 статьи 396 Кодекса, по смыслу которых коэффициент 2, увеличивающий исчисленную сумму налога, применяется в отношении земельных участков, приобретённых (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, которые могут облагаться налогом как по ставке 0,3 процента (применительно к физическим лицам, не использующим участки в предпринимательских целях), так и по ставке 1,5 процента (применительно к организациям, использующим участки в предпринимательских целях).#❝

При этом применение повышающего коэффициента зависит от критерия, определяющего связь земельного участка с жилищным строительством, которым в соответствии с пунктом 15 статьи 396 Кодекса является вид разрешённого использования земельных участков, предусматривающий индивидуальное жилищное строительство, при этом отнесение земельных участков к «прочим земельным участкам» в целях применения налоговой ставки 1,5 процента не влечёт изменения вида разрешённого использования этих участков.#❝

Разъяснения, данные в оспариваемом письме ФНС России от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@ относительно применения приведённых в нём норм налогового законодательства, не выходят за рамки их адекватного истолкования и вопреки доводам апелляционной жалобы не влекут изменения правового регулирования отношений, связанных с исчислением налога, установленного после вступления в силу Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».#❝

Доведите информацию сотрудникам налоговых органов, обеспечивающим исчисление и контроль за полнотой уплаты налога, включая формирование сообщений об исчисленных суммах налога, правовое сопровождение деятельности по рассмотрению жалоб и судебному представительству налоговых органов.#❝

Действительный государственный#❝

советник Российской Федерации 2 класса#❝

С.Л.Бондарчук#❝