Определение предельного размера доходов, установленного для применения ПСН, при повторной регистрации налогоплательщика в качестве ИП
Письмо ФНС России от 06.04.2026 № СД-36-3/2711@ «Определение предельного размера доходов, установленного для применения ПСН, при повторной регистрации налогоплательщика в качестве ИП»
Текст — по данным сайта ФНС России (nalog.gov.ru). Скачать .doc · Печать
Вопрос Определение предельного размера доходов, установленного для применения ПСН, при повторной регистрации налогоплательщика в качестве ИП
Вывод Следовательно, в данном случае ИП не вправе применять ПСН в 2026 году.
Фрагменты из текста документа: вывод — итоговая фраза ответа. Читайте полный текст ниже.
Определение предельного размера доходов, установленного для применения ПСН, при повторной регистрации налогоплательщика в качестве ИП#❝
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими в ФНС России запросами территориальных налоговых органов по вопросу определения предельного размера доходов, установленного для применения патентной системы налогообложения (далее – ПСН) в случае прекращения налогоплательщиком ПСН в календарном году деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (далее – ИП) и повторной его регистрации в качестве ИП в этом же календарном году, сообщает следующее.#❝
Пунктом 5 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.#❝
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.49 Кодекса налоговым периодом при применении ПСН признается календарный год. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 Кодекса патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.#❝
Согласно пункту 6 статьи 346.45 Кодекса с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации», вступивших в силу с 01.01.2026, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:#❝
1) если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 10 миллионов рублей, если иное не установлено настоящим подпунктом. #❝
Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, приходящегося на 2026 год, если доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за 2025 год или в течение 2026 года превысили 20 миллионов рублей.#❝
Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, приходящегося на 2027 год, если доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за 2026 год или в течение 2027 года превысили 15 миллионов рублей.#❝
Для целей пункта 6 статьи 346.45 Кодекса определение доходов с начала налогового периода имеет экономическое основание – отграничение налогоплательщиков, имеющих право на применение ПСН от налогоплательщиков, которые не вправе применять ПСН.#❝
Для налогоплательщиков, которые в течение одного и того же налогового периода снялись и вновь встали на учет в качестве ИП, юридически-значимых последствий для порядка исчисления доходов для целей ПСН в указанном налоговом периоде не наступает, поскольку повторная регистрация ранее снятого с учета плательщика нового субъекта предпринимательской деятельности не образует.#❝
Как следует из письма ФНС России от 28.02.2013 № ЕД-3-3/706@ и согласуется с позицией судов по отдельным делам, под началом ведения предпринимательской деятельности понимается дата первой регистрации в качестве ИП.#❝
При ином подходе многократная повторная регистрация ИП в течение календарного года каждый раз предполагала бы и возможность нового учета доходов для целей ПСН, что не согласуется с целями данного специального налогового режима.#❝
Таким образом, снятие физического лица с учета в качестве ИП и повторная его регистрация в этом качестве не является основанием для восстановления права на применение ПСН, поскольку это будет означать фактическое аннулирование установленных пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса ограничений, что противоречит нормам Кодекса.#❝
Учитывая изложенное, для целей определения предельного размера доходов, установленного для применения ПСН, следует учитывать совокупный доход предпринимателя, полученный им в налоговом периоде (до снятия с учета и после повторной регистрации налогоплательщика в качестве ИП).#❝
01.08.2025 ИП прекращает деятельность в качестве ИП и его доход по ПСН на дату прекращения деятельности составил 18 млн. рублей.#❝
19.09.2025 налогоплательщик повторно регистрируется в качестве ИП, одновременно подав заявление на получение патента. Новый патент действует с 19.09.2025 по 31.12.2025 и его доход по ПСН с даты повторной регистрации и до конца года составил 3,3 млн. рублей.#❝
По итогам 2025 года доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН превысили 20 млн. рублей. Следовательно, в данном случае ИП не вправе применять ПСН в 2026 году.#❝
О каких нормах
Похожие разъяснения
- О применении патентной системы налогообложения — Письмо ФНС России от 15.01.2014 № ГД-4-3/21548@
- О направлении разъяснений Минфина России» с приложением письма Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-09/39218 — Письмо ФНС России от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18591@
- По вопросу уплаты налога по патентной системе налогообложения (далее – ПСН) при утрате права на применение ПСН — Письмо ФНС России от 28.09.2026 № СД-36-3/8565@
- Об определении начала налогового периода, с которого ИП утратил право на применение ПСН — Письмо ФНС России от 27.01.2022 № СД-4-3/899@
- О рекомендуемой форме заявления на получение патента — Письмо ФНС России от 18.02.2020 № СД-4-3/2815@
- Об утрате права на применение ПСН — Письмо ФНС России от 24.12.2024 № СД-4-3/14537@
По общим нормам, на которые ссылаются документы.
Документы того же органа рядом по дате
- О проведении тестирования по СПОТ — Письмо ФНС России от 02.04.2026 № ЕА-36-15/2603@
- О применении НДС при реализации санаториями услуг по проживанию — Письмо ФНС России от 03.04.2026 № СД-36-3/2619@
- О применении коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае исполнения обязанности по уплате з — Письмо ФНС России от 03.04.2026 № СД-36-21/2629@
- О доработках автоматизированной информационной системы ФНС России, направленных на реализацию Приказа, информируем дополнительно. — Письмо ФНС России от 06.04.2026 № БС-36-21/2687@
- О заполнении налоговой декларации по водному налогу — Письмо ФНС России от 07.04.2026 № СД-36-3/2731@
- По вопросу представления банками информации о суммах выплаченных процентов по вкладам (остаткам на счетах) при наличии у банка сведений о смерти физич — Письмо ФНС России от 08.04.2026 № ПА-36-11/2809@
- О доведении письма Минфина России — Письмо ФНС России от 13.04.2026 № СД-36-3/2912@
- О направлении информации по вопросу внесения изменений в свидетельство на производство фармацевтической продукции — Письмо ФНС России от 13.04.2026 № ЕА-36-15/2890@