Канал
Письмо ФНС России от 28.09.2026 № СД-36-3/8565@ · По вопросу уплаты налога по патентной системе налогообложения (далее – ПСН) при утрате права на применение ПСН · редакция от 28.09.2026 · https://zakonbaza.com/pismo-fns-2026-09-28-sd-36-3-8565/
Письмо ФНС России от 28.09.2026 № СД-36-3/8565@

По вопросу уплаты налога по патентной системе налогообложения (далее – ПСН) при утрате права на применение ПСН

Редакция от 28.09.2026 🔔 Следить в Telegram

Письмо ФНС России от 28.09.2026 № СД-36-3/8565@ «По вопросу уплаты налога по патентной системе налогообложения (далее – ПСН) при утрате права на применение ПСН»

Текст — по данным сайта ФНС России (nalog.gov.ru). Скачать .doc · Печать

Вопрос По вопросу уплаты налога по патентной системе налогообложения (далее – ПСН) при утрате права на применение ПСН

Вывод Учитывая изложенное, налоговый орган аннулирует суммы начисленного налога по сроку уплаты 01.

Фрагменты из текста документа: вывод — итоговая фраза ответа. Читайте полный текст ниже.

Вопрос:#❝

По вопросу уплаты налога по патентной системе налогообложения (далее – ПСН) при утрате права на применение ПСН#❝

Ответ:#❝

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налоговых органов по вопросу уплаты налога по патентной системе налогообложения (далее – ПСН) при утрате права на применение ПСН, сообщает следующее.#❝

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее – ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, при наступлении любого из предусмотренных пунктом 6 указанной статьи оснований.#❝

Пунктом 7 статьи 346.45 Кодекса установлено, что суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН), а также суммы торгового сбора за период, в котором индивидуальный предприниматель (далее – ИП) утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, исчисляются и уплачиваются ИП в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП.#❝

Сумма налога на доходы физических лиц, сумма налога, уплачиваемого при применении УСН, сумма налога, уплачиваемого при применении ЕСХН, подлежащие уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.#❝

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса, ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 указанной статьи, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН#❝

В связи с изложенным:#❝

1. Сумма денежных средств, зачтенная в счет исполнения обязанности по уплате налога по ПСН (срок уплаты налога приходится на дату до наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН) возврату либо зачету не подлежит. При этом указанные суммы налога уменьшают налог, уплачиваемый в рамках иных режимов налогообложения, поименованных в абзаце 2 пункта 7 статьи 346.45 Кодекса;#❝

2. Суммы налога, начисленные по ПСН, срок уплаты которых приходится на дату после наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН, подлежат аннулированию.#❝

Пример:#❝

1. ИП получил патент на право применения ПСН со сроком действия с 01.01.2026 по 31.12.2026. Кроме того, ИП с 01.01.2026 также применяет УСН.#❝

Сумма исчисленного налога по патенту составила 90 000 рублей:#❝

по сроку уплаты 01.04.2026 – 30 000 рублей;#❝

по сроку уплаты 28.12.2026 – 60 000 рублей.#❝

Сумма в размере 20 000 рублей зачтена в счет исполнения обязанности по уплате налога по ПСН по сроку уплаты 01.04.2026.#❝

ИП 10.07.2026 подано заявление об утрате права на применение ПСН, дата наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН – 01.07.2026.#❝

На основании вышеизложенного, налоговый орган аннулирует начисления по налогу:#❝

по сроку уплаты 01.04.2026 – 10 000 рублей;#❝

по сроку уплаты 28.12.2026 – 60 000 рублей.#❝

При этом начисленная сумма налога по сроку уплаты 01.04.2026 в размере 20 000 рублей аннулированию не подлежит. Денежные средства, зачтенные в счет исполнения обязанности по уплате налога по ПСН, также не подлежат возврату или зачету, но могут быть использованы при уменьшении исчисленной суммы налога, подлежащему уплате при применении УСН.#❝

2. ИП получил патент на право применения ПСН со сроком действия с 01.01.2026 по 30.06.2026.#❝

Сумма исчисленного налога по патенту составила 30 000 рублей:#❝

по сроку уплаты 01.04.2026 – 10 000 рублей;#❝

по сроку уплаты 30.06.2026 – 20 000 рублей.#❝

ИП 31.03.2026 подано заявление об утрате права на применение ПСН, дата наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права   на ПСН – 20.03.2026.#❝

Учитывая изложенное, налоговый орган аннулирует суммы начисленного налога по сроку уплаты 01.04.2026 в размере 10 000 рублей, по сроку уплаты 28.12.2026 в размере 20 000 рублей.#❝

Указанная позиция согласована Минфином России письмом от 23.09.2026 № 03-11-09/83676.#❝

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов.#❝

Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса
Д.С. Сатин#❝

О каких нормах

Похожие разъяснения

По общим нормам, на которые ссылаются документы.

Документы того же органа рядом по дате

Все документы: ФНС России →