О применении статей 105.14 и 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации

03-01-РЗ/17521 от 17.04.2014#❝

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения статей 10514 и 10516 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) и сообщает.#❝

Разделом V1 Кодекса установлены правила определения цен для целей налогообложения в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. При этом правила, предусмотренные указанным разделом, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным пунктом 4 статьи 1053 Кодекса.#❝

Согласно пункту 1 статьи 10514 Кодекса в целях Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).#❝

При этом положениями статьи 10514 Кодекса особенности в виде требований к размеру суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены.#❝

Таким образом, сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам.#❝

В соответствии со статьей 10516 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.#❝

При этом необходимо отметить, что до 1 января 2014 года статья 10516 Кодекса применяется с учетом переходных положений, установленных пунктом 7 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (далее – Федеральный закон № 227-ФЗ).#❝

Согласно вышеуказанным переходным положениям статья 10516 Кодекса до 1 января 2014 года применяется в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно в 2012 году - 100 млн. рублей, в 2013 году - 80 млн. рублей.#❝

Сумма доходов по всем контролируемым сделкам определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 9 статьи 10514 Кодекса.#❝

Согласно пункту 9 статьи 10514 Кодекса сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 Кодекса.#❝

При расчете суммы доходов по сделкам, совершенным за календарный год, следует суммировать доходы, полученные сторонами по этим сделкам. При этом, если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, для целей определения суммы доходов за календарный год, по мнению Департамента, может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного главой 25 Кодекса, с применением метода начисления.#❝

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при определении суммового критерия для целей применения статьи 10516 Кодекса (с учетом положений пункта 7 статьи 4 Федерального закона № 227-ФЗ) необходимо руководствоваться совокупностью положений раздела V1 и главы 25 Кодекса, и учитывать доходы иностранной организации как доходы другого участника сделки.#❝

Заместитель директора ДепартаментаА.С.Кизимов#❝